山西省長(zhǎng)治市城區(qū)審計(jì)局 李菁

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)信息可能發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)而形成的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)侵犯被審計(jì)單位的合法權(quán)益或是給其造成損失，是審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的一種風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大，成為從業(yè)人員無(wú)法規(guī)避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有如下特點(diǎn)：一是客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀事實(shí)，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，不因個(gè)人的意志而消失或轉(zhuǎn)移。審計(jì)從業(yè)人員只有嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，采取有效的審計(jì)方法等，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性體現(xiàn)為一種潛在風(fēng)險(xiǎn)，形式上則表現(xiàn)在：審計(jì)后果發(fā)生的不確定性；給被審計(jì)單位造成經(jīng)濟(jì)損失是否嚴(yán)重的不確定性；審計(jì)人員需承擔(dān)責(zé)任大小的不確定性。三是可能造成經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)給相關(guān)利益者帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。對(duì)于廣大投資者而言，會(huì)在不客觀的審計(jì)報(bào)告下做出錯(cuò)誤的投資決策，進(jìn)而使其經(jīng)濟(jì)利益受損。對(duì)于審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低其可信度，影響其社會(huì)形象，甚至引來(lái)官司。對(duì)于被審計(jì)單位，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣會(huì)影響其企業(yè)形象，降低企業(yè)價(jià)值。四是可控制性。鑒于審計(jì)要為其出具報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任，因而審計(jì)人員通常會(huì)主動(dòng)采用各種方法來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

(一)審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)受到各種各樣的影響，從而降低了其從業(yè)的獨(dú)立性，也影響到從業(yè)人員的公信力。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身就是企業(yè)，存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，與行政主管部門等有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，事務(wù)所出具的審計(jì)意見(jiàn)，在一定程度上會(huì)受到來(lái)自外部環(huán)境的影響，因此會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)者而言，其既是委托人，又是企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者，這一現(xiàn)實(shí)必然會(huì)削弱審計(jì)工作的獨(dú)立性。從實(shí)際情況看，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者集管理權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，進(jìn)而會(huì)降低審計(jì)的獨(dú)立性，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：個(gè)別兼具高成長(zhǎng)與高風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)業(yè)板公司，其在上市前可能存在自身經(jīng)營(yíng)不規(guī)范、財(cái)務(wù)制度缺陷、為上市而具有造假動(dòng)機(jī)等，必然會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)人員能力差異導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的迅猛發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，也增加了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)核算與報(bào)告方式越來(lái)越先進(jìn)，這在客觀上要求審計(jì)從業(yè)人員在精通專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還要熟練掌握法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)等，對(duì)從業(yè)人員的知識(shí)儲(chǔ)備量提出了新的要求。由于審計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、相關(guān)知識(shí)的掌握情況各不相同，對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)的審計(jì)又不能生搬硬套，因而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的問(wèn)題可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)，就算有所察覺(jué)也沒(méi)有能力完全核查清楚，客觀上導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)人員綜合能力的相對(duì)有限，使得審計(jì)結(jié)果難以與社會(huì)的全部期望相符，加上審計(jì)報(bào)告的使用者對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和需求不完全一致，這就加大了審計(jì)訴訟糾紛的發(fā)生率。

(三)審計(jì)程序與方法存在缺陷，手段相對(duì)陳舊

現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本的均衡，實(shí)踐中采用的審計(jì)程序也是以允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提，這主要體現(xiàn)在審計(jì)抽樣方法的選擇及分析性復(fù)核方法的采用上。其中，審計(jì)抽樣方法的選擇使得抽樣結(jié)果與以此為基礎(chǔ)推斷總體結(jié)果之間產(chǎn)生誤差，而這一誤差是不可避免的，這必然會(huì)形成抽樣風(fēng)險(xiǎn)。分析性復(fù)核方法的采用則會(huì)造成相應(yīng)的分析風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成更加復(fù)雜。此外，多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員仍沿用多年來(lái)的審計(jì)手段，而未能及時(shí)引入國(guó)外先進(jìn)做法，無(wú)形中會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)審計(jì)環(huán)境的變化影響審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)環(huán)境的變化會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不可忽視的重要影響。首先，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，不少企業(yè)有對(duì)內(nèi)對(duì)外兩套，甚至多套賬薄，這必然會(huì)加大審計(jì)的取證難度，影響審計(jì)結(jié)果。其次，現(xiàn)行的法律存在一定的不足與缺陷，使得審計(jì)結(jié)論有時(shí)無(wú)據(jù)可依。對(duì)于一些審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有的評(píng)價(jià)依據(jù)模糊不清，有的甚至缺乏評(píng)價(jià)依據(jù)，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)、結(jié)論的提出，以及審計(jì)處理存在一定的隨意性。最后，審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜、審計(jì)內(nèi)容更加廣泛，這為審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度。目前，企業(yè)審計(jì)范圍已經(jīng)遠(yuǎn)超傳統(tǒng)意義上的財(cái)會(huì)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容已深入到管理領(lǐng)域的各個(gè)方面。例如：非上市企業(yè)并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要源于自身審計(jì)質(zhì)量不高和并購(gòu)失敗兩方面，包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、信息不對(duì)稱、定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

(一)提高審計(jì)獨(dú)立性，健全三級(jí)復(fù)核制度

鑒于國(guó)內(nèi)審計(jì)工作的實(shí)際情況，要提高審計(jì)質(zhì)量，就必須保證審計(jì)的獨(dú)立性。一方面，在宏觀層面上，社會(huì)要還予審計(jì)事務(wù)所應(yīng)有的獨(dú)立性。尤其是社會(huì)審計(jì)組織，要脫鉤改制，獨(dú)立于原掛靠的行政主管部門，降低其對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響。另一方面，要確保審計(jì)組織內(nèi)部的獨(dú)立性，保證審計(jì)從業(yè)人員與被審計(jì)單位之間不存在可能影響審計(jì)公正立場(chǎng)的特殊關(guān)系，以及其他可能降低審計(jì)人員獨(dú)立性的影響因素。此外，通過(guò)建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)三級(jí)復(fù)核制度，來(lái)提高審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制，減少舞弊行為的發(fā)生，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及審計(jì)人員自身能力的差異，不可避免的會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷，因此，要建立健全三級(jí)復(fù)核制度，在不同層次、不同內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)上，嚴(yán)格把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮三級(jí)復(fù)核的積極作用，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

盡管我們清楚審計(jì)結(jié)果受到審計(jì)人員自身綜合素質(zhì)的影響，也明白審計(jì)結(jié)果因人而異的客觀事實(shí)，但為了盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)從業(yè)人員還是需要把提高自身綜合能力作為提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)保障。首先，審計(jì)是一項(xiàng)兼具技術(shù)性和專業(yè)性的工作，是一種獨(dú)立的、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，需要審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德水平和較強(qiáng)的責(zé)任心。其次，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)主動(dòng)學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律法規(guī)的最新知識(shí)，以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等的熟練運(yùn)用，做到多學(xué)科知識(shí)的融會(huì)貫通。同時(shí)，在實(shí)踐中要積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，做到觸類旁通，提高處理新業(yè)務(wù)、解決新問(wèn)題的能力，做出正確的職業(yè)判斷。最后，審計(jì)事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)員工的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，以此強(qiáng)化其對(duì)審計(jì)等知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高其執(zhí)業(yè)能力。通過(guò)培訓(xùn)新業(yè)務(wù)的審計(jì)案例，從全方位把握審計(jì)要點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)人員審計(jì)行為，增強(qiáng)審計(jì)人員在復(fù)雜環(huán)境中協(xié)調(diào)和處理問(wèn)題的能力。

(三)規(guī)范審計(jì)程序，優(yōu)化審計(jì)方法

審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，依據(jù)原定的審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。一方面，要規(guī)范審計(jì)程序，明確哪些流程是必須要執(zhí)行的，并針對(duì)不同的客戶制定相應(yīng)的審計(jì)程序，絕不能因?yàn)槠渌蚨藶榈販p少審計(jì)環(huán)節(jié)，做到嚴(yán)格執(zhí)行。另一方面，要根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況及審計(jì)重點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)方案，方案一經(jīng)確定則不能隨意修改。同時(shí)，要確保方案的可行性和可操作性，為提高審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。此外，要優(yōu)化審計(jì)方法，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要在充分熟悉被審計(jì)單位情況的基礎(chǔ)上，正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行符合性測(cè)試，從而判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)切入點(diǎn)，確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，以及所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。要積極運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，并以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平作為重點(diǎn)，從而決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍及程度。要努力創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、電子技術(shù)等新手段來(lái)提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式

鑒于大量審計(jì)訴訟案例，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況等是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。因此，在受理審計(jì)業(yè)務(wù)前要保持適度謹(jǐn)慎的態(tài)度，全面收集被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)種類、管理人員素質(zhì)等信息，充分考慮客戶信譽(yù)，詳細(xì)了解委托單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等，對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況惡化的企業(yè)要尤其加以注意。此外，要引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式，以此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前評(píng)估。要對(duì)被審計(jì)單位面臨或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷、分析和評(píng)估，并以此為基礎(chǔ)制定審計(jì)方案，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在能夠接受的范圍之內(nèi)。二是要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事中控制，通過(guò)選擇減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法和手段，創(chuàng)建降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程序，以降低或轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事中控制的內(nèi)容是多方面的，包括了對(duì)受理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制、對(duì)選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制、對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制等。三是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事后總結(jié)。這主要包括對(duì)客戶和客戶管理方面的總結(jié)，以及對(duì)整體審計(jì)工作有效性的分析、評(píng)估和修正，從而最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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