遠揚控股集團股份有限公司 羅寒芝

“營改增”是稅務改革的大趨勢，從征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。從2012年1月1日起，上海部門現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，拉開勞務貨物稅收制度改革的序幕，至今已經(jīng)有近4年的時間，隨著我國營業(yè)稅改增值稅改革試點的不斷深入，建筑企業(yè)“營改增”也迫在眉睫，但因建筑企業(yè)取得進項稅發(fā)票存在一定難度，使得建筑企業(yè)在“營改增”的改革過程中存在稅負不減反增現(xiàn)象，需要引起建筑企業(yè)的關(guān)注，下面就來談談“營改增”對建筑企業(yè)的影響：

一、建筑行業(yè)現(xiàn)狀分析

建筑行業(yè)作為勞動密集型產(chǎn)業(yè),企業(yè)的成本支出大致可分為大宗材料,輔助材料和勞務,理論上講企業(yè)購入大宗材料和輔助材料可以取得增值稅發(fā)票,但現(xiàn)狀是為建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品和服務的單位中,存在一大批小規(guī)模納稅人和簡易納稅人,甚至還存在免稅者，諸如提供綠色環(huán)保混凝土預制構(gòu)件的各種供應商,建筑企業(yè)無法取得可抵扣的進項發(fā)票,另外,建筑企業(yè)本身因管理和核算水平的高低,有些企業(yè)為降低成本甚至存在不索取發(fā)票的情況,甲供材料的存在，又為建筑企業(yè)取得發(fā)票帶了難度，由此看來，“營改增”措施的實行對建筑行業(yè)的影響是巨大的,下面以某企業(yè)100元的工程收入(含稅收入)為例,計算對比企業(yè)繳納營業(yè)稅于繳納增值稅情況下,企業(yè)稅負和企業(yè)所得有什么不同:

營業(yè)稅情況下:

繳納的營業(yè)稅=100*3%=3元

企業(yè)所得=100-3=97元

增值稅（建筑業(yè)增值稅暫按11%計算）情況下:

繳納增值稅=銷項稅-進項稅=9.91-進項稅

其中:銷項稅=100/(1=11%)*11%=9.91元

企業(yè)所得=100-（9.91-進項稅）=90.09+進項稅

對比繳稅額的多少：一個是3元，另一個是9.91-進項稅

對比企業(yè)所得：一個是97元，另一個是90.09+進項稅

分析比較不難看出，理論上企業(yè)為此100元的收入所需承擔的稅金多少取決于與此對應的能取得進項稅的多少，如果取得的進項稅大于6.91（9.91-3與97-90.09），則企業(yè)為此所需繳納的稅金就低于按繳納營業(yè)稅稅率計算的稅金，企業(yè)的稅負減輕，反之，企業(yè)的稅負加重，企業(yè)實際所得減少。

二、“營改增”對建筑企業(yè)財務的影響

(一)對資產(chǎn)、負債的影響

我國稅法規(guī)定增值稅為價外稅，而營業(yè)稅為價內(nèi)稅，因此“營改增”后建筑企業(yè)固定資產(chǎn)購置、原材料采購可按規(guī)定將17%的增值稅進項稅額從支付的價款中扣除。相應扣除后資產(chǎn)入賬的價值將比繳納營業(yè)稅時減少了17%，導建筑企業(yè)的資產(chǎn)縮水。同時固定資產(chǎn)入賬價值下降低了固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例，相應的改變了建筑企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，這對于企業(yè)融資帶來了不利因素，現(xiàn)代建筑企業(yè)本來固定資產(chǎn)就不多，因為大多數(shù)中小建筑企業(yè)建設(shè)用的機械，如：升降機、鋼管等是通過經(jīng)營租賃方式，租入使用的。

(二)對收入和成本的影響

雖然增值稅是價外稅，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游的用戶和終端的消費者，但由于我國建筑市場目前的供求關(guān)系失衡，供遠大于求，嚴酷的低價中標競爭，使得在確定合同價格時買方占有絕對優(yōu)勢，基于買方的市場特征，“營改增”之后相同標準的建筑服務合同價格不會有太大的波動，相反，企業(yè)在會計處理確認收入是，卻比在營業(yè)稅是更低了。

還是按100元的銷售收入為例：

營業(yè)稅的環(huán)境中，會計處理為主營業(yè)務收入入賬100元

增值稅的環(huán)境中，會計處理為主營業(yè)務收入入賬90.01元

企業(yè)的收入將減少10%左右，這對企業(yè)融資同樣帶來了不利的因素，因為，企業(yè)的銷售收入是金融企業(yè)比較關(guān)注的指標。同時“營改增”對建筑企業(yè)的營業(yè)成本也有一定程度的影響，成本項目中有關(guān)原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的進行稅額允許抵扣，不再計入總成本中，因此“營改增”后建筑企業(yè)的總成本也將會有所下降。

(三)對利潤的影響

建筑行業(yè)“營改增”后在會計核算時將營業(yè)收入除以（1+11%）剔除了增值稅的銷項稅額，當前的主營業(yè)收入將減少10%左右，但成本卻不能同比例減少，依據(jù)2008至2011年國家統(tǒng)計年鑒公布的建筑業(yè)總產(chǎn)值和增加值來模擬計算，可扣除進項稅的進項業(yè)務發(fā)生額占計算增值稅總收入的比重，最低年份為72.8%，最高年份為80.2%，平均為77.5%，另據(jù)有關(guān)權(quán)威人士介紹，建筑施工企業(yè)以現(xiàn)在的11%增值稅率計算，可扣除進項稅計算增值稅總收入的比重應該不低于72%，但現(xiàn)狀是建筑企業(yè)能取得進項的業(yè)務比例遠遠低于，這個最低界限，不能取得進項稅發(fā)票的材料采購，需按照價稅合計的金額全額進入成本，也就是和沒有實行“營改增”一樣處理，這樣的最終結(jié)果必然導致企業(yè)利潤的下降。

通過上述的分析，建筑行業(yè)要在“營改增”的稅收改革過程中平穩(wěn)過度，并保持企業(yè)的相關(guān)財務指標相對穩(wěn)定，關(guān)鍵是建筑企業(yè)在稅收改革后能取得的可抵扣進項稅，為此建筑企業(yè)應該增配增值稅管理的機構(gòu)和人員，建議大型集團企業(yè)增設(shè)專門的增值稅管理機構(gòu)，沒有必要增設(shè)專門機構(gòu)的，最少也應該在現(xiàn)有的部門中配置專職的管理增值稅人員，策劃、管理、核算本企業(yè)的增值稅，分析、總結(jié)本企業(yè)增值稅的納稅工作，不斷制定和完善本企業(yè)自身的增值稅管理內(nèi)部控制制度，尤其要把握好改征增值稅的時間點，建議在改征增值稅前，按完工進度足額確認收入，防止因進項稅取得滯后而使企業(yè)提前履行納稅義務。

總之,“營改增”措施的實施對建筑企業(yè)的影響是變化多端的。建筑行業(yè)要想能夠利用這一時機得到更好的發(fā)展，就必須要認真分析自身企業(yè)的實際情況，找出更加適合的解決問題的辦法。同時，建筑企業(yè)還應該抓住“營改增”這一有利契機，在借鑒其它企業(yè)成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，找出自身企業(yè)存在的不足，并取其精華、去其糟粕，最終達到降低企業(yè)稅負，使企業(yè)向多方向發(fā)展的目的。為了應對企業(yè)未來發(fā)展過程中的各種挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)應該要努力的完善管理體系和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而使企業(yè)立于不敗之地。

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