魏彥玲

摘 要：在科學技術日新月異發(fā)展過程中，科研高新技術企業(yè)逐步成為21世紀經(jīng)濟發(fā)展的主導力量?，F(xiàn)代競爭環(huán)境下，管理者對成本信息提出了更多的要求。加強項目成本管理是科研企業(yè)提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平、提高企業(yè)競爭力的重要保證。從科研企業(yè)項目成本管理特點出發(fā)，分析了當前項目成本管理中存在的問題，認為成本管理應與企業(yè)戰(zhàn)略管理相一致，通過綜合運用生命周期理論、價值工程理論方法提出了問題的解決方案，具有實際借鑒意義。

關鍵詞：科研企業(yè)；項目成本管理；生命周期；價值工程

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）03014102

1 研究背景

我國深化體制改革，加快產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，一部分經(jīng)營性科研事業(yè)單位在體制改革中轉(zhuǎn)型為企業(yè)。面對市場競爭，科研企業(yè)如何發(fā)展？新項目研發(fā)、高新技術領域研究是其優(yōu)勢所在，科研企業(yè)必須積極開拓市場，加強項目研發(fā)及成果轉(zhuǎn)化，從管理中求效益。加強項目管理是企業(yè)的必然選擇。項目的成本管理是項目管理的重要組成部分，傳統(tǒng)的成本管理僅注重本企業(yè)生產(chǎn)成本的降低，與企業(yè)戰(zhàn)略目標聯(lián)系不夠緊密，不利于形成長期競爭優(yōu)勢。因此，科研企業(yè)應結合自身特點，將現(xiàn)代成本管理理論運用于實際的項目成本管理中，以利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，進而謀求企業(yè)的長期發(fā)展優(yōu)勢。

2 科研企業(yè)的項目成本管理概述

2.1 科研企業(yè)項目成本管理的特點

科研企業(yè)作為高新技術企業(yè)是一種以高新技術為主要投入，以技術生產(chǎn)、創(chuàng)造和利用為主要形式，以組織網(wǎng)絡化和資源外取為主要模式，強調(diào)特殊人力資源的積累和運用，并追求持續(xù)創(chuàng)新的新型智力密集型企業(yè)?？蒲衅髽I(yè)的主要特征體現(xiàn)在：研發(fā)項目先期投入大、科技含量高、附加值高；產(chǎn)品生命周期短、科研成果具有時效性；企業(yè)經(jīng)營風險大，對市場反應靈敏等。這些行業(yè)特點在科研企業(yè)項目成本開支范圍、計算方法中得以體現(xiàn)。

2.2 科研企業(yè)項目成本管理的內(nèi)容與流程

項目成本管理目標是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標?，F(xiàn)代成本管理內(nèi)容主要包括：成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析與成本考核。這七項內(nèi)容較為全面地涵蓋了產(chǎn)品的價值鏈。研發(fā)項目成本管理是為了該類項目的費用總和不超過項目計劃的范圍而開展的計劃、控制、核算以及考核分析等管理類工作，一般分為成本估算、成本預算、成本控制。

（1）成本估算的主要工作是近似估計未完成項目的各個工作所需要的資源費用，成本估算的基礎來自于項目管理過程中制定的各類資源計劃，以及各類資源的具費用信息，由此得出整個項目的估算成本總額。

（2）項目成本預算也可稱為項目的費用計劃。是衡量項目具體執(zhí)行情況與成本控制的標準之一。項目成本預算由兩個工作流程組成，第一是成本估算的分攤，其次是預算分配。

（3）項目成本控制。項目實際成本與預算成本通常會出現(xiàn)各類差異，因此必須對項目成本進行控制。通常情況下，項目成本控制分為事前控制、事中控制與事后控制。

2.3 科研企業(yè)項目成本管理的重點與難點

科研企業(yè)與工業(yè)企業(yè)在會計核算上相比既有共性，又有其個性。其項目成本要素包括：直接成本（原材料、人工、技術開發(fā)成本及直接費用），間接成本（人力、財務、銷售部門的期間費用、技術研發(fā)、平臺運維、質(zhì)量測控等服務性部門發(fā)生的需要分攤的間接費用）。科研企業(yè)要對每一科研項目進行單獨的成本核算與管理。科研項目成本普遍存在人工成本比重偏高；原材料耗用方式不同于傳統(tǒng)制造業(yè)的大批量投入；研發(fā)人員注重研發(fā)能力的提高，而忽視管理上的要求；項目研發(fā)注重研發(fā)投入，而忽視了投入與產(chǎn)出的對比等現(xiàn)象。

3 科研企業(yè)項目成本管理現(xiàn)狀與成因分析

3.1 成本管理范圍局限在財務層面

目前成本管理方面提供的成本數(shù)據(jù)信息僅限于研發(fā)項目財務數(shù)據(jù)信息，而缺乏整個項目過程中管理人員的參與，缺乏所需的各類資源等方面的信息，成本管理的重心停留在單個項目的成本降低與控制方面。

3.2 管理缺乏目標導向的戰(zhàn)略性高度

當前成本管理僅從成本降低的角度控制，未能與產(chǎn)出的效益結合進行分析，易產(chǎn)生為降低成本而偏離戰(zhàn)略的現(xiàn)象，不利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。成本考核的指標與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系不夠緊密，更多關注的是收入指標和利潤指標，缺乏對成本指標的有效考核。成本管理未細化到人，缺乏成本管理激勵制度。

3.3 沒有從生命周期角度分析成本與效益的配比

從產(chǎn)品生命周期角度看，成本會計內(nèi)容體系應該涵蓋起點于產(chǎn)品概念而終結于產(chǎn)品社會責任解除這樣的全過程。從產(chǎn)品生命周期的成本利益相關者來看，可劃分為：（1）生產(chǎn)者成本，包括開發(fā)研究、生產(chǎn)制造、營銷；（2）消費者成本，包括了使用維護成本和處置成本。按照當前成本會計方式計算出來的產(chǎn)品成本，難以正確評價產(chǎn)品在整個壽命周期全過程的經(jīng)濟效益，無法為決策提供準確、及時的信息，不利于企業(yè)謀求競爭優(yōu)勢。

3.4 成本管理方法未得到適當應用

面對競爭環(huán)境的變化，管理者需要的成本信息也不斷提升，主要分為三個層次：（1）戰(zhàn)略性成本信息，如與市場定位決策、有競爭力的價格定位、競爭形勢分析等；（2）策略性成本信息，如資源的最有效利用、競爭地位分析等；（3）經(jīng)營性成本信息，如成本核算方式的選擇、責任成本會計、成本報表編制與分析等。

當前的成本管理從廣義講在于控制，在其他環(huán)節(jié)成本管理的可操作性不強；從狹義講為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制。這種重在控制的成本管理模式是相對于企業(yè)日常運營管理而言的，其核心是在企業(yè)內(nèi)部單項活動或單項職能中實現(xiàn)卓越的管理活動，不能滿足不同管理層次對成本信息的需求，不能與企業(yè)戰(zhàn)略目標相一致?？蒲衅髽I(yè)迫切要求運用現(xiàn)代成本管理方法實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

4 項目成本管理中存在問題的解決建議

4.1 從價值鏈角度擴大成本管理范圍

從價值鏈角度，以及供、產(chǎn)、銷一體化角度進行成本管理，同時考慮上、下游企業(yè)對本企業(yè)的影響，可以對項目成本全過程進行事前、事中及事后控制，克服傳統(tǒng)的成本管理方法僅進行事中、事后管理的局限。

4.2 以掙得值為手段推動成本與效益配比的革新

在傳統(tǒng)的項目成本管理過程中，項目成本與項目進度通常是分開進行管理和控制的。而實踐證明單一地從計劃進度與實際進度的對比分析或者計劃成本與實際成本的對比分析都會對成本管理造成管理上的混亂和不準確，使得成本管理很難反映真實的成本控制現(xiàn)狀。掙得值分析法能夠很好的把項目成本與進度控制緊密聯(lián)系起來，通過計算己完成工作的計劃費用、己完成工作的實際費用以及計劃工作的預算費用之間的費用偏差來實現(xiàn)對項目的成本與進度的綜合控制。

4.3 基于生命周期理論進行項目成本管理

科研企業(yè)項目成本管理分為三個階段：項目選項階段、項目實施階段、項目運行階段。全生命周期理論的成本管理著眼于項目的整個壽命周期，項目選項階段、項目實施階段、項目運行階段所經(jīng)歷的全部時間內(nèi)對項目成本進行管理和分析。它還是一種實現(xiàn)工程項目全壽命周期內(nèi)總成本最小的方法。在降低工程項目全壽命周期成本的同時，使技術上的可靠性與項目投資的經(jīng)濟性達到最優(yōu)，使項目的決策方案、設計方案、運行方案更加合理，追求更高品位的項目管理，促進環(huán)境友好和資源節(jié)約，實現(xiàn)項目良好的社會效益。

4.4 基于價值工程理論進行項目成本管理

基于價值工程理論，進行項目成本管理時，首先，應將項目成本的出發(fā)點從自身開始轉(zhuǎn)變?yōu)橛赏獠块_始；其次，價值由原來的增值觀點轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值鏈觀點，即包括從原料到最后消費者的整個相連作業(yè)；第三，通過利用與供應商的價值鏈、利用與顧客的價值鏈、利用公司內(nèi)部的加工鏈；第四，在單個作業(yè)水平確認成本動因，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，對每個價值作業(yè)進行自制，外購或前向，后向整合分析。

4.5 基于PDCA循環(huán)的項目成本管理持續(xù)優(yōu)化

成本項目的每一構成內(nèi)容在流程中都形成了一項循環(huán)，把企業(yè)各項工作有機地組織起來，即項目成本管理PDCA循環(huán)。P是計劃（Plan），D是執(zhí)行（Do），C是改進（Can），A是行動（Action），PDCA循環(huán)是提高產(chǎn)品質(zhì)量，改善企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法，是質(zhì)量保證體系運轉(zhuǎn)的基本方式。每通過一次PDCA循環(huán)，都要進行總結，提出新目標。PDCA的每循環(huán)一次，質(zhì)量水平和管理水平均能提高一步，推進項目成本管理的持續(xù)改善。

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