□文/馬 琳 王晶淼

（大連財經(jīng)學院風險管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

今社會不斷地前進與發(fā)展，使得社會對會計工作者的基本素質(zhì)要求越來越嚴格，而會計職業(yè)道德則是會計工作者基本素質(zhì)的重要體現(xiàn)。那么什么是會計職業(yè)道德呢?會計職業(yè)道德指的是在會計工作中應該遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、督促會計工作順利進行的職業(yè)行為準則和規(guī)范。一個具有高素質(zhì)的會計工作者應該具有愛崗敬業(yè)、準確嚴謹、不謀私利、廉潔奉公等優(yōu)秀品質(zhì)，這些優(yōu)秀的品質(zhì)也是會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容，具有這些品質(zhì)也是會計工作者遵循了會計職業(yè)道德的要求，成為一個合格的會計工作人員的體現(xiàn)。

提倡會計職業(yè)道德的重要性，強化會計職業(yè)道德的教育，并結(jié)合會計實踐活動，引導會計工作者進一步提高自我修養(yǎng)，加強專業(yè)勝任能力，能夠促進會計工作者職業(yè)道德素質(zhì)乃至整體素質(zhì)的不斷提高。就目前來看，我國有很多優(yōu)秀的會計工作人員，他們克己奉公，認真負責，做出了優(yōu)秀的表率，很大程度上提高了我國會計職業(yè)者的基本道德素質(zhì)水準，為社會經(jīng)濟的進步和發(fā)展做出了巨大的貢獻，但毋庸置疑的是，有些會計人員工作敷衍，積極性不高，因此我國會計職業(yè)道德建設(shè)方面并沒有達到盡善盡美的程度，依然存在一定的缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、部分會計工作人員缺乏會計業(yè)務(wù)知識，對法規(guī)不熟悉，工作缺乏職業(yè)理想和愛崗敬業(yè)精神，態(tài)度不端正。不少會計工作人員在工作中缺乏實事求是的工作態(tài)度和基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對待工作馬馬虎虎，草草了事，業(yè)務(wù)知識貧乏或老化，對會計準則、會計制度了解甚少，專業(yè)技術(shù)能力不高，職業(yè)勝任能力明顯不夠。有些會計人員甚至認為會計工作無聊而又繁瑣，對工作失去熱忱。

2、會計工作紀律松弛，少數(shù)會計工作人員職業(yè)道德意識薄弱，知法犯法。在市場濟條件下，會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動，會計人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動。很多會計人員利用職務(wù)之便，違背原則、弄虛作假，通過開列虛假發(fā)票、重復記賬、不記賬等行為，騙取投資者的信任，為自己牟取私利，嚴重違反了相關(guān)會計職業(yè)道德的要求。

3、部分會計工作人員違背職業(yè)準則，違反客觀公正和實事求是的道德規(guī)范。會計職業(yè)道德中最主要的道德規(guī)范就是客觀公正和實事求是，而大量的會計信息失真是當今社會最普遍的問題。當單位負責人授意會計工作人員提供虛假會計信息時，會計人員不能堅持客觀公正、實事求是的職業(yè)道德規(guī)范。即使在外部監(jiān)督、稽查時，一些會計人員善于掩蓋問題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力，且善于與外部監(jiān)督稽查人員溝通和配合，使監(jiān)督弱化以致流于形式。少數(shù)注冊會計師偏離了獨立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標準，明知有假而報假，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾娴取?/p>

在會計職業(yè)領(lǐng)域里，存在著不良的職業(yè)道德行為和不同程度的違法違紀行為，盡管只是少數(shù)，但因為這些不良的品質(zhì)和行為所帶來的危害性和產(chǎn)生的負面影響卻是巨大的。致使會計工作人員產(chǎn)生不良職業(yè)道德行為的原因是有很多方面的，即有主觀上的不良動機，也有客觀上的不可不為的環(huán)境因素。其產(chǎn)生的原因主要有：

1、有些會計工作人員自身道德素質(zhì)偏低。會計人員一般都在職權(quán)范圍內(nèi)做出違法違紀會計行為，又出于主觀故意，主動而為，從此方面即可反映出會計人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成的原因，固然有后述因素，但與其自身素質(zhì)偏低也有極大關(guān)系。

2、會計工作人員的職業(yè)道德也深受社會不良風氣的影響。歷史造成的因素占有很大的比重?，F(xiàn)在雖然是市場經(jīng)濟時代，但是企業(yè)需要對外報送各個部門所需的各種口徑的報表，使會計信息服從所謂的“政治”需要。

3、利益驅(qū)動和單位負責人的不良影響。會計人員受聘受雇于單位負責人，單位負責人掌管著相關(guān)會計工作人員的衣、食、住、行、任免、獎懲、以至于下崗失業(yè)。而這種應聘雇傭關(guān)系的存在，使得會計人員不能不考慮單位負責人的利益，因為獲得雇傭關(guān)系延續(xù)的關(guān)鍵就是盡力博取其信任。而且從實踐上看，會計人員也確實根本無法阻止單位負責人的行為。單位負責人作為單位管理的最高領(lǐng)導層，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)加薪、股票升值等方面的利益，而會計工作人員就要聽從單位負責人的工作安排，進而產(chǎn)生了會計虛假信息，導致了會計工作人員的職業(yè)道德缺失，究其根源是利益機制的驅(qū)動和缺少一個完善的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。

4、目前我國對檢查出來的會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”。減弱了法律的效力。在具體的規(guī)定上現(xiàn)有的一些治假法規(guī)、處罰規(guī)定也顯得過寬。

綜上可以看出，發(fā)生會計工作人員的不良職業(yè)道德行為的主要原因是會計人員職業(yè)道德素質(zhì)還不夠高，但根本原因還在于會計人員的職業(yè)道德自律性不夠強。會計職業(yè)道德不僅是會計工作良好作風建設(shè)的主要內(nèi)容，在職業(yè)活動中的具體表現(xiàn)，更是社會主義道德建設(shè)的重要組成部分。加強職業(yè)道德建設(shè)是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，是企業(yè)生存、發(fā)展的內(nèi)在要求。同樣加強職業(yè)道德建設(shè)也是新形勢下社會主義物質(zhì)文明和精神文明建設(shè)的重要內(nèi)容。從上述看來，我國會計職業(yè)道德還需要進一步的加強與改善，并且完善與加強會計職業(yè)道德建設(shè)也有十分重要的意義，具體可以從以下幾方面來完善相關(guān)會計工作人員的職業(yè)道德：

1、對會計工作人員的思想觀念和行為規(guī)范方面加強建設(shè)，做到從自身做起，愛崗敬業(yè)，廉潔自律。思想上，會計人員對待工作要擁有一顆平常心；行為規(guī)范上，要求會計人員有節(jié)儉的工作作風，無私的奉獻精神，強烈的敬業(yè)精神以及求實的創(chuàng)新意識。做到熱愛自己的本職工作，這樣才能持之以恒、鍥而不舍精通業(yè)務(wù)。加強政治學習，認真努力學習政治，提高思想覺悟，樹立正確的職業(yè)道德觀。對于我們大學生來說，就是要在學校學習中灌輸會計職業(yè)道德的相關(guān)知識，正確認識職業(yè)道德，培養(yǎng)職業(yè)道德意識，初步具備會計職業(yè)道德品質(zhì)，為成為一個合格的會計人員奠定道德基礎(chǔ)。

2、建立監(jiān)督機制。一是會計人員監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)辦人；二是社會監(jiān)督會計人員。會計通過審查、報賬、記賬、核算、分析等會計程序，依照國家的財經(jīng)政策和財務(wù)管理規(guī)章制度來處理經(jīng)濟活動中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行正確的核算和真實的反映。會計人員必須認真、客觀、公正地處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以高度的責任感對待每一件財務(wù)事項；同時，社會也有責任有義務(wù)對會計工作人員的會計工作進行監(jiān)督和檢查，使其工作態(tài)度更加認真嚴謹，使會計工作有序無誤的進行。

3、凈化外部環(huán)境，提高社會各方面對會計職業(yè)道德建設(shè)的重視和支持。只靠會計界的努力并不能使會計職業(yè)道德建設(shè)達到盡善盡美的地步，而是要有賴于社會各方面的支持。更透徹的來看，其實會計職業(yè)道德建設(shè)實際上也是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化外部環(huán)境的基本要求。各行各業(yè)都應提高職業(yè)道德意識，從而營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境。

4、應該嚴懲違背會計職業(yè)道德、貪贓枉法、同流合污等現(xiàn)象。對于貪污腐敗、違法亂紀、知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象，不但可以按規(guī)定予以一定的行政處罰，嚴重的還可以追究會計工作人員和相關(guān)人員的法律責任，以此為警戒，讓人們清楚地認識到如果不注重職業(yè)道德，不用職業(yè)道德規(guī)范自己的行為，那么必將會受到法律的制裁。該如何做到這點呢？一是對于某些惡意造假者的造假行為加大懲罰力度，必須從立法、執(zhí)法上對造假者追究其經(jīng)濟責任，刑事責任，使造假者付出的代價遠遠大于其所得到的利益，加大會計信息稽查力度和檢查面，大幅度提高會計造假成本。同時，應建立民事賠償制度，以利于會計信息使用者在受到假信息侵害時，可以向司法機關(guān)提起訴訟，取得民事賠償；二是盡快建立和完善市場退出機制。對那些不遵守行業(yè)規(guī)則、不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)做假賬行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對會計造假的上市公司要立即退市，對參與造假的中介機構(gòu)要進行取締，對造假的單位責任人、會計人員、注冊會計師吊銷資格證書，不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)等。

職業(yè)道德即“誠信”，是所有會計工作人員在職業(yè)活動中應該遵守的基本行為準則，是一種更為具體化、個性化、職業(yè)化的道德品質(zhì)，更是社會道德的重要組成部分。建設(shè)良好的誠信，可以反作用于經(jīng)濟基礎(chǔ)，對于提高服務(wù)質(zhì)量，建立人與人之間的和諧關(guān)系，落實為人民服務(wù)的宗旨，糾正行業(yè)的不正之風都具有其他手段不可替代的作用。職業(yè)道德是無形的，是靠廣大會計人員在會計工作中營造出來的工作氛圍，是一種雷厲風行、奮發(fā)進取的工作作風，是一種實事求是、公正執(zhí)法的形象，是為社會公眾所首肯、所贊許的一種精神風貌。

同時，會計人才也是我國人才隊伍的重要組成部分，是維護市場秩序，推動科學發(fā)展，促進社會和諧的重要力量，加強會計隊伍的建設(shè)、不僅關(guān)系到提高會計行業(yè)核心競爭力，確保會計工作，促進經(jīng)濟社會的發(fā)展，而且關(guān)系到全面實施人才戰(zhàn)略，建設(shè)創(chuàng)新國家的大局。會計工作人員努力工作的同時更要遵循會計職業(yè)道德的要求，不斷加強會計職業(yè)道德建設(shè)，成為一名合格的優(yōu)秀的使社會滿意的會計工作者。

［1］畢治軍，張延民.財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德.吉林人民出版社，2011.1.

［2］王淑梅.對新時期會計職業(yè)道德的探討［J］.邊疆經(jīng)濟與文化，2010.7.

［3］范洪廣.“會計誠信”之管見［J］.科技資訊，2010.21.