蔣茵茵+蒙柱蓉

摘 要：通過闡釋“結(jié)構(gòu)性減稅”內(nèi)涵、出臺背景及實(shí)踐情況，分析其促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、增加居民收入、穩(wěn)定物價、擴(kuò)大出口等作用。分析結(jié)構(gòu)性減稅政策存在的影響地方財政收益、體制本身存在不足、對所得稅制調(diào)節(jié)不大等問題，提出合理確定中央與地方財稅分享比例、完善結(jié)構(gòu)性減稅政策體制、調(diào)整現(xiàn)行所得稅制等政策建議。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；政策建議

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）05-0167-03

隨著世界經(jīng)濟(jì)步入“后危機(jī)時代”，我國在宏觀經(jīng)濟(jì)層面保持著謹(jǐn)慎的態(tài)度。在2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后，我國實(shí)施新一輪積極財政政策，其中包括了“結(jié)構(gòu)性減稅”這一政策。通過近幾年的不斷實(shí)踐，積累了經(jīng)驗(yàn)，但也暴露了其體制本身存在的不足。本文試圖探索“結(jié)構(gòu)性減稅”在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的實(shí)踐意義，并分析其存在的不足，對其改革策略進(jìn)行探討。

一、結(jié)構(gòu)性減稅的含義及提出背景分析

（一）結(jié)構(gòu)性減稅的含義

所謂結(jié)構(gòu)性減稅，是一種“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的稅制改革方案。作為宏觀調(diào)控手段，政府通過優(yōu)化稅種及其構(gòu)成要素，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)施積極財政政策，推動國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。這類減稅是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對特定群體、特定稅種來削減稅負(fù)水平，與其他方式的減稅相比，其特點(diǎn)：一是不同于全面的減稅，它有特定的對象，所牽涉的稅種是有選擇的，而不是對所有稅種的稅負(fù)水平“一刀切”式削減或者“平均用力”；二是有別于大規(guī)模的減稅，是小劑量、小幅度的消減稅負(fù)水平，是“有限度”的減稅，從量上削減稅負(fù)水平；三是區(qū)別于其他稅負(fù)水平維持不變的減稅調(diào)整，它不是增減互抵之后凈效用為零，它追求的目標(biāo)是納稅人實(shí)質(zhì)稅負(fù)水平的下降，其落腳點(diǎn)是減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而不是納稅人群體之間稅負(fù)的此消彼長。

（二） 結(jié)構(gòu)性減稅的提出及出臺背景

從2004年起，我國出臺的取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅改革試點(diǎn)、出口退稅調(diào)整、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、提高個稅起征標(biāo)準(zhǔn)等系列政策從本質(zhì)上都屬于結(jié)構(gòu)性減稅的范疇，可以算是其雛形。2008年12月，“結(jié)構(gòu)性減稅”首次在中央經(jīng)濟(jì)工作會議上正式提出。2009年政府工作報告明確提出“實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅和推進(jìn)稅費(fèi)改革”。此后幾年的政府工作報告中，均有關(guān)于實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅等積極財政政策措施的內(nèi)容表述，并先后出臺了一系列的“保增長、擴(kuò)內(nèi)需”的政策措施?？梢?，“結(jié)構(gòu)性減稅”從2008年提出到現(xiàn)在仍在不斷完善中。

2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)后，我國提出結(jié)構(gòu)性減稅政策，作為應(yīng)對這一非常時期的有力手段。它根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的需要，通過系列“減法”措施，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，有選擇地對涉及的稅種進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，比單純的減稅更符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，在減輕居民和企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時，對刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的影響力，使稅收更好地發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展。此外，近年來我國稅收總體實(shí)力不斷增強(qiáng)，也為實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅提供了好時機(jī)。

二、結(jié)構(gòu)性減稅對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大作用

面對國際金融危機(jī)的蔓延以及我國經(jīng)濟(jì)生活中的深層次矛盾，要實(shí)現(xiàn)保增長，根本途徑就是擴(kuò)大內(nèi)需。擴(kuò)大內(nèi)需在財政上可以采取的基本措施是增加政府支出和減少政府稅收。其中，以減稅來擴(kuò)大居民和企業(yè)的可支配收入，拉動消費(fèi)需求和投資需求，無疑具有基礎(chǔ)性意義。但我國現(xiàn)行的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不盡合理，在一定程度上抑制了投資與消費(fèi)需求的增長。結(jié)構(gòu)性減稅蘊(yùn)含了“保增長”與“調(diào)結(jié)構(gòu)”雙重內(nèi)涵，成為優(yōu)化現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的需要。它通過增加居民收入、增加投資、穩(wěn)定物價、擴(kuò)大出口等途徑，對投資、消費(fèi)、出口“三駕”馬車均起到了刺激作用，有效帶動社會總需求的增加，增強(qiáng)了應(yīng)對金融危機(jī)的能力，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展起到了重要作用。

（一） 結(jié)構(gòu)性減稅有利于加速企業(yè)發(fā)展

我國自2009年1月1日起推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，這是一項重大的減稅政策。其核心內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，消除生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。此舉減輕了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)投資成本和經(jīng)營成本，增強(qiáng)了市場競爭力，有利于遏止市場需求下降，緩解失業(yè)率的上升，同時也提高了企業(yè)投資固定資產(chǎn)的積極性，增強(qiáng)了企業(yè)的活力和發(fā)展后勁，推動了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，拉動內(nèi)需增長。

（二）結(jié)構(gòu)性減稅有利于改善居民收入情況

國家往往通過稅收手段，如稅種選擇、稅率設(shè)置、稅收優(yōu)惠等措施對社會成員已取得的收入實(shí)行再次分配。采取結(jié)構(gòu)性減稅，一方面是直接調(diào)節(jié)居民收入，對居民個人收入直接減稅，最為典型的是個人所得稅結(jié)構(gòu)性減稅，通過設(shè)定累進(jìn)稅率、免征額速算扣除數(shù)等措施，對低收入者少征稅，對高收入者多征稅，從而縮小高、低收入者之間的稅后收入差距；另一方面是間接調(diào)節(jié)居民收入，對商品或勞務(wù)減稅，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加企業(yè)的利潤，企業(yè)利潤增多后，會將部分利潤轉(zhuǎn)化為勞動支出，提高企業(yè)員工的收入，形成收入在國家、企業(yè)、居民之間的合理分配。

（三） 結(jié)構(gòu)性減稅有于穩(wěn)定物價水平

物價主要受市場成本上升推動的影響。目前我國的稅制結(jié)構(gòu)中，30%為直接稅，70%為間接稅。間接稅作為商品價格的構(gòu)成要素之一，通常企業(yè)會將其附加在商品價格中，轉(zhuǎn)嫁給終端消費(fèi)者。一旦通脹壓力加大，便可能推動稅收與物價的交替攀升。結(jié)構(gòu)性減稅政策的推出，采取了對小型微利企業(yè)提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)、營業(yè)稅改增值稅等政策，降低了企業(yè)生產(chǎn)成本，從而降低了企業(yè)附加在商品價格中的價格，有利于終端消費(fèi)品價格即物價的穩(wěn)定。否則物價過高、漲速過快，就會降低老百姓的購買力，縮減消費(fèi)，減少內(nèi)需。

（四）結(jié)構(gòu)性減稅有利于擴(kuò)大出口

結(jié)構(gòu)性減稅對出口的影響，主要是通過出口退稅來實(shí)現(xiàn)的，提高出口退稅率使得出口商品價格下降，出口總額上升，從而促進(jìn)GDP增長，擴(kuò)大了內(nèi)需。我國多次提高紡織品、服裝、日用品、玩具等勞動密集型商品出口退稅率，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅，使出口商品以較低的價格進(jìn)入國際市場，緩解出口企業(yè)經(jīng)營壓力，增加出口數(shù)量和競爭力，使我國外貿(mào)形勢開始出現(xiàn)積極的信號和可喜變化。2013年進(jìn)出口穩(wěn)中有升，全年貨物進(jìn)出口總額41 600億美元，增長7.6%。其中，出口22 096億美元，增長7.9%；進(jìn)口19 504億美元，增長7.3%。進(jìn)出口差額（出口減進(jìn)口）2 592億美元，增加289億美元。

三、實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策的現(xiàn)實(shí)問題

在當(dāng)前和今后一段時期里，結(jié)構(gòu)性減稅都是積極財政政策的重頭戲，也是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的推動力，在宏觀經(jīng)濟(jì)中作用越來越重要。2013年，我國稅收收入110 497億元，增加9 883億元，增長9.8%，收入規(guī)模和增長速度為實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策提供了很大的空間。但是，我國稅收收入占GDP的比重為19.42 %，如果財政赤字和國內(nèi)債務(wù)最終需要國家稅收來兜底的話，那么過高的宏觀稅負(fù)將會使我國擴(kuò)大內(nèi)需刺激經(jīng)濟(jì)增長的后勁不足，再加上其他制約因素，結(jié)構(gòu)性減稅這條道路未必平坦。

（一） 實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策影響地方政府的眼前利益

一方面，由于結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施，使部分稅收讓利于企業(yè)和個人，一定程度上影響和減少了地方政府的財政收入，地方財政壓力增大；另一方面，結(jié)構(gòu)性減稅缺乏中央和地方財權(quán)稅權(quán)調(diào)整的制度性安排，尤其是隨著“營改增”范圍的不斷擴(kuò)大和進(jìn)程的不斷推進(jìn)，地方主體稅種不斷減少，矛盾更加突出。地方政府因發(fā)展需要，財政支出呈不斷增長趨勢，而結(jié)構(gòu)性減稅政策的落實(shí)，使地方稅收收入的增幅不斷下降，這必然造成地方出現(xiàn)不同程度的財政收支“缺口”。為彌補(bǔ)缺口，地方政府可能就會采用行政手段增加收費(fèi)項目和擴(kuò)大收費(fèi)范圍來增加非稅收入，這將加重企業(yè)和個人負(fù)擔(dān)，不利于保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，結(jié)構(gòu)性減稅在地方上些面臨著難實(shí)施的困境。

（二） 結(jié)構(gòu)性減稅政策體制上存在著不足

一是中央與地方政府對結(jié)構(gòu)性減稅的權(quán)限設(shè)有界定。事實(shí)上，時至今日，從中央到地方也沒有制訂出一套對結(jié)構(gòu)性減稅統(tǒng)計和考評的指標(biāo)體系，這導(dǎo)致了減稅規(guī)模無目標(biāo)量化，減稅對象選擇不明確、缺乏針對性，具體操作措施難以規(guī)范和可行。二是現(xiàn)有結(jié)構(gòu)性減稅政策中，還有很多政策措施帶有對策性、臨時性和碎片化的烙印，雖有拾遺補(bǔ)缺的功效，卻有悖于稅法的完整性和嚴(yán)肅性，并非長久之計。三是稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的重點(diǎn)比較單一，真正促進(jìn)消費(fèi)需求的稅收政策不突出，結(jié)構(gòu)性減稅政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的作用機(jī)制不夠健全。

（三）結(jié)構(gòu)性減稅對所得稅制的調(diào)節(jié)成效不大

一方面，結(jié)構(gòu)性減稅的調(diào)整取向目前更多地體現(xiàn)在投資、出口方面，而對消費(fèi)方面的政策關(guān)注相對較弱；在調(diào)節(jié)居民收入差距方面，目前政策更多地關(guān)注勞動性收入、初次分配，而對居民收入差距影響較大的資產(chǎn)性收入、再分配關(guān)注較少。另一方面，我國現(xiàn)行所得稅制結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)，個稅制度采用的是“一刀切”的固定扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅的系統(tǒng)性還有待完善，致使所得稅所占比重偏低。2013年，個人所得稅占稅收收入比重為5.9%，企業(yè)所得稅占比20.3%，而增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅這三大流轉(zhuǎn)稅占比為49.1%，靠削減所得稅來刺激經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大內(nèi)需的空間小，刺激效應(yīng)輻射范圍有限。

四、進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策的建議

（一）解決地方財政減少的困境

一是要合理調(diào)整中央和地方稅收的分享比例，如調(diào)整現(xiàn)行主要稅收征收范圍、擴(kuò)大地方財政的分享比例、改革資源稅征稅范圍、提高城建稅稅率，以增加地方稅收來源，緩解結(jié)構(gòu)性減稅對地方財政收入減少的影響。二是不應(yīng)對地方財政只做“減法”，要科學(xué)設(shè)計結(jié)構(gòu)性減稅政策，對稅收項目采取有增有減的方法，如可以采取改革營業(yè)稅、增加財產(chǎn)稅、穩(wěn)定所得稅等措施，實(shí)現(xiàn)地方財政穩(wěn)中有增，保證地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。三是地方應(yīng)用好轉(zhuǎn)移支付資金。2010年以來，地方財政收入增長幅度逐漸下降，靠地方的財政收入增長不能彌補(bǔ)。為緩解財政缺口，中央財政應(yīng)加大力度向地方的轉(zhuǎn)移支付，地方政府也應(yīng)積極爭取并利用好中央財政的轉(zhuǎn)移支付資金，做到統(tǒng)籌兼顧。

（二）完善結(jié)構(gòu)性減稅政策體制

就目前形勢看，結(jié)構(gòu)性減稅既沒有成熟理論作支撐，也沒有成功模式和操作版本可照搬，只能遵循市場規(guī)律，順應(yīng)客觀變化，實(shí)施相機(jī)抉擇，防范各類風(fēng)險，不斷增強(qiáng)結(jié)構(gòu)性減稅的科學(xué)性、預(yù)見性和系統(tǒng)性。一要進(jìn)一步提高針對性。要在保證稅收政策統(tǒng)一的前提下，注重從區(qū)域優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠傾斜，由粗放生產(chǎn)向集約生產(chǎn)傾斜，由虛擬經(jīng)濟(jì)向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向，由總量擴(kuò)張向結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型傾斜。二要進(jìn)一步豐富結(jié)構(gòu)性減稅政策的內(nèi)容，通過有增有減的政策設(shè)計與長期稅制改革結(jié)合起來，把投資引導(dǎo)到附加價值較高且節(jié)能減排的產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)到服務(wù)業(yè)領(lǐng)域形成新的消費(fèi)增長點(diǎn)，引導(dǎo)到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)以滿足新的消費(fèi)需求，擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。三要進(jìn)一步提高靈活性，實(shí)施差別稅收，采取差別的優(yōu)惠措施和激勵政策，調(diào)節(jié)不同所有制經(jīng)濟(jì)、不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)的稅負(fù)水平，綜合運(yùn)用多種政策工具，找準(zhǔn)各種政策工具的平衡點(diǎn)并進(jìn)行優(yōu)化組合，通過協(xié)同發(fā)力打好“組合拳”，謀求擴(kuò)大內(nèi)需、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的組合效應(yīng)。

（三）完善現(xiàn)行所得稅制，以加大投資者投資力度，拉動消費(fèi)

一是要改革個人所得稅制度，降低中等收入階段的稅收負(fù)擔(dān)，將其收入與地區(qū)物價水平、家庭總收入、家庭生活負(fù)擔(dān)聯(lián)系在一起，改變“一刀切”的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。比如，在美國就將納稅人劃分為單身、已婚單獨(dú)、已婚聯(lián)合等申報身份，根據(jù)其身份和負(fù)擔(dān)采取不同的免征額，讓其稅收負(fù)擔(dān)能力與納稅能力相對應(yīng)，通過減輕稅負(fù)的方式，增加中等收入階層的收入，刺激消費(fèi)，拉動內(nèi)需。二是要加大對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)的支持力度，允許高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資和準(zhǔn)備金稅前抵扣：對于企業(yè)用于技術(shù)研發(fā)的固定資產(chǎn)投資和計提用于技術(shù)開發(fā)的準(zhǔn)備金，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，以鼓勵企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動提高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的競爭力。要健全對中小企業(yè)的稅收支持政策，進(jìn)一步解決中小企業(yè)融資難的問題，改變當(dāng)前所得稅稅前利息的扣除政策，支持民間借貸對中小企業(yè)融資行為，對超過同期銀行貸款利息在一定額度的，不需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以降低中小企業(yè)融資成本；同時，要讓同等條件下中小企業(yè)與個人一樣享受增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步降低中小企業(yè)經(jīng)營成本，從而提高企業(yè)投資積極性，拉動消費(fèi)增長。

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Research on the structural tax cuts promoting the economy development

JIANG Yin-yin，MENG Zhu-rong

（Business college，Guangxi University，Nanning 530004，China）

Abstract：Through the interpretation of "structural tax cuts" connotation，background and the practice situation，analyse its to promote the development of enterprises，increase the income of residents，such as the role of price stability，expand export.Analysis of structural tax reduction policy influence the existence of local fiscal revenue，the system itself，to solve the problems of income tax adjustment is not reasonable，the central and local fiscal sharing ratio，improve the structural tax reduction policy system，to adjust the current income tax and other policy recommendations.

Key words：structural tax cut；economy development；policy recommendations

[責(zé)任編輯 李 可]