劉麗紅

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028）

引言

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及市場(chǎng)化程度逐漸加深，我國(guó)對(duì)于資本市場(chǎng)的進(jìn)一步監(jiān)管也在逐漸發(fā)生變化，這其中包括對(duì)于資本市場(chǎng)制度的建設(shè)和對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管。政府為達(dá)到監(jiān)管目的出臺(tái)了一系列規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策，以規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息的披露和質(zhì)量。上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一直受到社會(huì)各界人士的關(guān)注，目前對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究已經(jīng)成為一個(gè)全球性的研究課題，原因在于上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低與廣大投資者的下一步投資方向有著直接的關(guān)系，而上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低也預(yù)示著我國(guó)資本市場(chǎng)是否朝著更加健康有序的方向在發(fā)展。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究不僅是會(huì)計(jì)實(shí)踐中的關(guān)鍵，也是會(huì)計(jì)理論研究中的核心問題。如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的亟待解決的重要課題。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

一些經(jīng)營(yíng)不良的上市公司為了保證自身原有的聲譽(yù)，沒有披露企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，而是采取了虛增收入、低估費(fèi)用以及各項(xiàng)支出的方法來提高企業(yè)業(yè)績(jī)，甚至有些企業(yè)為了達(dá)到粉飾報(bào)表的目的而采取不正規(guī)的關(guān)聯(lián)方交易方法；還有一些經(jīng)營(yíng)情況較好的上市公司為了避免高額繳稅或者是為下一年的經(jīng)營(yíng)做出準(zhǔn)備而采取相反的方法。

2.上市公司會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

證監(jiān)會(huì)對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露有著強(qiáng)制性的規(guī)定，要求上市公司在發(fā)生較為重大的事件時(shí)必須及時(shí)編制重大事件公告并通過合理途徑向社會(huì)發(fā)出。只有這樣才能充分保證投資者的利益。然而，部分企業(yè)頂風(fēng)作案，不按規(guī)定辦事，造成企業(yè)內(nèi)部操縱市場(chǎng)的行為，極大地?fù)p害了廣大投資者的利益。

3.上市公司會(huì)計(jì)信息披露不完全

上市公司通常在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的過程中總是刻意回避對(duì)自己公司不利的會(huì)計(jì)信息，這其中包括：假借為保護(hù)企業(yè)秘密為由，不去披露企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，實(shí)為隱瞞對(duì)企業(yè)不利的會(huì)計(jì)信息；對(duì)于企業(yè)大量的資金流向沒有完全明確的進(jìn)行披露；在存在著大量應(yīng)收賬款的情況下，沒有對(duì)應(yīng)收賬款的構(gòu)成進(jìn)行分析；對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易沒有明確指出。

4.上市公司會(huì)計(jì)信息披露不具有可比性

根據(jù)我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定，上市公司在不同年度處理同樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可以選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法，而方法不同會(huì)對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)在不同年度之間缺乏一定的可比性。這樣也就會(huì)造成上市公司利用這一漏洞來進(jìn)行利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題原因分析

1.上市公司內(nèi)部治理原因分析

第一，上市公司內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)所致。上市公司為了保證或者推動(dòng)公司在證券市場(chǎng)的地位，亦或者公司內(nèi)部管理層為了一己私利而故意進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，進(jìn)行利潤(rùn)的操縱。還有一些公司為了上市，虛增業(yè)績(jī)、不實(shí)報(bào)表、粉飾業(yè)績(jī)，從而達(dá)到最終的目的。

第二，公司股東產(chǎn)權(quán)約束弱化。我國(guó)上市公司現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度不健全導(dǎo)致的國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體的缺失，導(dǎo)致國(guó)有股股東對(duì)上市公司的產(chǎn)權(quán)難以進(jìn)行約束；同時(shí)，由于我國(guó)股民持股數(shù)量相對(duì)較少且分散也會(huì)造成難以對(duì)國(guó)有股進(jìn)行約束，因此，公司內(nèi)部管理權(quán)分散給管理層操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。

第三，上司公司內(nèi)部缺乏約束和監(jiān)督機(jī)制，公司內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，加上公司內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督不順暢，最終使得公司難以進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，陷入財(cái)務(wù)困境。

2.上市公司外部監(jiān)管原因分析

首先，我國(guó)政府部門監(jiān)管不到位。我國(guó)證券市場(chǎng)成立較晚，且目前還是處于初級(jí)階段。證券市場(chǎng)各項(xiàng)監(jiān)管體系尚不健全，但是按照規(guī)定將會(huì)在上市公司會(huì)計(jì)信息披露的體系中起到監(jiān)督作用，這也就要求證監(jiān)會(huì)要在監(jiān)管和處罰方面進(jìn)行改進(jìn)和完善。

其次，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度不完善。上市公司的公告書和年度報(bào)告都是由外部聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)普遍偏低、審計(jì)責(zé)任認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致最終的審計(jì)結(jié)果并不可信，最終導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露不夠規(guī)范。

最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善。截至目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是由于市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，使得準(zhǔn)則的頒布仍然不能夠及時(shí)趕上市場(chǎng)業(yè)務(wù)的變化速度，這就要求準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)加快辦事效率。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題對(duì)策研究

1.建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)

完善的產(chǎn)權(quán)制度的宗旨是保證公司內(nèi)部各個(gè)股東依據(jù)真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行各項(xiàng)交易活動(dòng)，完善上市公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制以加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部管理層的監(jiān)管，提高對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的搜集和評(píng)價(jià)。

加速上市公司現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，按照權(quán)責(zé)明確、產(chǎn)權(quán)清晰的原則，大力推行較為規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度來完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)大力推行企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)和約束機(jī)制。

按照決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互制約相互分離的原則，上市公司內(nèi)部設(shè)立機(jī)構(gòu)來進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的管理，通過企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，能夠保證上市公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法，進(jìn)而提高上市公司會(huì)計(jì)信息工作質(zhì)量，從源頭上治理會(huì)計(jì)信息失真的問題。

2.完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督體系

我國(guó)相關(guān)法律部門應(yīng)該完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律體系，這樣才能加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。法規(guī)制定部門在制定出相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)應(yīng)出臺(tái)相關(guān)實(shí)施細(xì)則，這樣的細(xì)則能夠明確會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的具體評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)懲罰辦法，避免執(zhí)法機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的混亂，也使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加實(shí)用。

通過對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管來規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露工作。證監(jiān)會(huì)在發(fā)現(xiàn)存在上市公司會(huì)計(jì)信息披露不全、不真實(shí)等問題時(shí)，一定要嚴(yán)肅處理并給予嚴(yán)厲的處罰。同時(shí)證監(jiān)會(huì)應(yīng)規(guī)定上市公司因會(huì)計(jì)信息披露問題而給投資者造成損失時(shí)應(yīng)給予投資者相應(yīng)的賠償。只有證監(jiān)會(huì)不斷出臺(tái)新的規(guī)定，才能進(jìn)一步完善我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露。

加強(qiáng)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，同時(shí)加大證監(jiān)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度。想要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)果能夠更加可信，必須要改變現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)體制，確立正確的目標(biāo)，讓事務(wù)所從片面追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)向更加注重審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性方面進(jìn)行轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為導(dǎo)向，切實(shí)提高審計(jì)工作的質(zhì)量。同時(shí)，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，在我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管尚不到位的情況下，還要加大證券監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。

3.加大會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)處罰制度

為了提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，政府部門先后制定并頒布了多項(xiàng)管理法規(guī)和制度，這些法規(guī)對(duì)待上市公司會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)問題時(shí)處罰力度相對(duì)偏輕，因此要提高查處效率，減少內(nèi)部批評(píng)，及時(shí)向市場(chǎng)公布，并且對(duì)違規(guī)的上市公司給予嚴(yán)厲的處罰以提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。證券監(jiān)管部門對(duì)已經(jīng)頒布出來的法規(guī)制度要做到違法必究，從而在整個(gè)證券市場(chǎng)樹立明確的法律意識(shí)。

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