祝文琪

摘 要：隨著國(guó)家乃至全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，如何提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)成為了企業(yè)管理者一直不遺余力希望達(dá)到的目標(biāo)。古語(yǔ)有云：“構(gòu)大廈者，必資于眾工；治天下者，必賴于群才”，可見(jiàn)優(yōu)秀的職工對(duì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。因此，完善的職工薪酬核算體系是企業(yè)留住人才的關(guān)鍵因素之一。繼2012年的征求意見(jiàn)稿后，我國(guó)財(cái)政部在2014年初始就發(fā)布了重新修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬準(zhǔn)則》，以期更好的保障職工在企業(yè)的利益。但是，新準(zhǔn)則的出臺(tái)也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)報(bào)表披露帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。本文希望透過(guò)準(zhǔn)則的出臺(tái)背景對(duì)新準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容進(jìn)行解讀，從而為企業(yè)如何應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的影響提供一些指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；職工薪酬；變化

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中占有一席之地已經(jīng)成為每個(gè)企業(yè)關(guān)心的話題，而掌握著最新技術(shù)水平的人才更成為了企業(yè)競(jìng)相招攬的對(duì)象。因此，如何完善企業(yè)的職工薪酬的會(huì)計(jì)核算，正確衡量職工價(jià)值，為企業(yè)招攬和留住人才也成為了國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則制定方共同關(guān)注的問(wèn)題。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬準(zhǔn)則》正是在這樣的背景下順勢(shì)而成的。新準(zhǔn)則最大的變化就是加入了很多新的內(nèi)容，例如新準(zhǔn)則的第三章、第五章就是新添的內(nèi)容，為的就是更好的讓企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)囊?guī)定進(jìn)行核算，而不是像原來(lái)一樣由于缺少相應(yīng)規(guī)定而鉆空子。不過(guò)，企業(yè)如何迅速采納新準(zhǔn)則進(jìn)行核算也是一大挑戰(zhàn)，首先需要企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則的各條規(guī)定有清楚的認(rèn)識(shí)，并且有條不紊的對(duì)之前的實(shí)務(wù)操作進(jìn)行調(diào)整。本文首先從準(zhǔn)則出臺(tái)背景探究新準(zhǔn)則的頒布的時(shí)代意義，再對(duì)新準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行一一梳理，從而分析得出新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作帶來(lái)的影響，希望對(duì)企業(yè)理解和更順利的應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的各項(xiàng)變化提供指導(dǎo)。

二、新職工薪酬準(zhǔn)則出臺(tái)的國(guó)內(nèi)外背景

在國(guó)外，早在2006年伊始就把雇員福利納入了IASB國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)項(xiàng)目之列。IASB認(rèn)為現(xiàn)行的IAS19所要求的會(huì)計(jì)處理太復(fù)雜，不利于企業(yè)操作的同時(shí)也不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)所披露的相關(guān)信息的理解。因此，IASB決定以提高雇員福利準(zhǔn)則的針對(duì)性和可操作性為目標(biāo)，顯著改進(jìn)雇員福利的明晰性和可比性為切入點(diǎn)，完成對(duì)雇員福利準(zhǔn)則的改進(jìn)。雖然由于該項(xiàng)目的復(fù)雜性導(dǎo)致進(jìn)展緩慢，但是通過(guò)征求多方意見(jiàn)之后，終于在2011年6月發(fā)布了修訂后的新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)雇員福利的會(huì)計(jì)處理和披露要求進(jìn)行了改進(jìn)，尤其是對(duì)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)、列報(bào)和披露進(jìn)行了改進(jìn)，旨在使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可以清晰的理解企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的核算，并可以對(duì)比不同企業(yè)設(shè)定收益計(jì)劃的差別。在這樣的國(guó)際背景下，為了減小經(jīng)濟(jì)全球化背景下跨國(guó)交易的成本，我國(guó)在新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)》中也引入了IAS19中的相關(guān)內(nèi)容，這與我國(guó)一直以來(lái)國(guó)際趨同的策略是相符合的。不過(guò)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同不是等同，在新準(zhǔn)則中也有順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)背景和特征的新變化。

自十六屆四中全會(huì)首次提出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的理念以來(lái)，黨中央一直把共同建設(shè)、共同享有和諧社會(huì)作為全黨和全國(guó)人民的重大戰(zhàn)略任務(wù)。所謂和諧要求以解決人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益為重點(diǎn)，而薪酬正是廣大勞動(dòng)人民最關(guān)切的問(wèn)題之一。每年年底就會(huì)涌現(xiàn)大量雇主拖欠農(nóng)民工工資的現(xiàn)象，導(dǎo)致有些農(nóng)民工為了討回薪酬甚至?xí)扇∫恍┻^(guò)激行為，例如，違法堵路，跳樓威脅等。這不僅僅威脅農(nóng)民工自身的生命安全，還有可能危害人民群眾的正常生活。要從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，僅靠一時(shí)幫助農(nóng)民工運(yùn)用法律武器只是杯水車薪，必須從根本上完善企業(yè)的職工薪酬核算體系，讓企業(yè)無(wú)法利用農(nóng)民工法律意識(shí)淺薄的弱點(diǎn)拖欠工資。因此，如何在新準(zhǔn)則規(guī)范勞務(wù)派遣的薪酬核算也是近年來(lái)財(cái)政部關(guān)注的熱點(diǎn)。勞務(wù)派遣是近年來(lái)我國(guó)人才市場(chǎng)上出現(xiàn)的一種創(chuàng)新的雇傭模式，具有更加靈活，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本低等特點(diǎn)。但是，由于大多數(shù)用人機(jī)構(gòu)只和勞動(dòng)者簽訂派遣協(xié)議，沒(méi)有勞動(dòng)合同，加之我國(guó)這方面的勞務(wù)法制還不健全，導(dǎo)致勞動(dòng)者的權(quán)益無(wú)法得到保障。有一些企業(yè)打著勞務(wù)派遣的旗號(hào)，暗地里卻大規(guī)模裁員。另外，近年來(lái)企業(yè)為了激勵(lì)員工，在職工福利形式上花樣百出，形式不斷豐富，尤其是關(guān)于離職后福利計(jì)劃方面，這也亟待新準(zhǔn)則對(duì)這些新型的職工福利形式的核算允以規(guī)范，以保障企業(yè)和員工的利益。從上面例子可以看出，完善職工薪酬的核算準(zhǔn)則，對(duì)促進(jìn)構(gòu)建和諧社會(huì)的有著重要作用，是符合我國(guó)當(dāng)下社會(huì)大背景的需求的。

三、新職工薪酬準(zhǔn)則的具體變化

2014年初財(cái)政部出臺(tái)的職工薪酬準(zhǔn)則，共計(jì)八章三十二條，相比舊準(zhǔn)則的三章八條，不僅對(duì)原準(zhǔn)則內(nèi)容就行了完善和豐富，還增加了一些新的規(guī)定。接下來(lái)本文將逐一對(duì)新舊變化進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)新準(zhǔn)則中的變化進(jìn)行解讀。

首先，新準(zhǔn)則極大的豐富了第一章總則的內(nèi)容，對(duì)職工薪酬的定義進(jìn)行了大幅度擴(kuò)充。準(zhǔn)則明確補(bǔ)充了“解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬和補(bǔ)償，以及提供給職工配偶、子女等其他受益人的報(bào)酬”都屬于職工薪酬的范疇。如上文中提到目的就是未來(lái)保護(hù)農(nóng)民工、兼職人員、勞務(wù)派遣人員等未與企業(yè)訂立合同或者僅通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂了協(xié)議的員工的利益。并且，將職工福利分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利四類，相比原準(zhǔn)則簡(jiǎn)單分為工資、五險(xiǎn)一金和其他等，新準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬范圍和定義更具有針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)意義。

接著，新準(zhǔn)則中四類職工薪酬各成一章對(duì)相應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行了豐富和改進(jìn)：（1）在第二章短期薪酬中，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的表述變更為 “實(shí)際發(fā)生的的短期薪酬”，強(qiáng)調(diào)了實(shí)際發(fā)生的重要性。而且提出非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，這與本次準(zhǔn)則修訂過(guò)程中對(duì)公允價(jià)值準(zhǔn)則的修改遙相呼應(yīng)，更加準(zhǔn)確的核算了相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。新準(zhǔn)則中還對(duì)實(shí)務(wù)操作中工會(huì)、教育經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)的計(jì)提提出了新的要求，改為計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”科目；（2）第三章離職后福利完全是本次準(zhǔn)則修訂新增內(nèi)容，新增了關(guān)于設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩個(gè)新概念。設(shè)定提存計(jì)劃是指，企業(yè)只需在每個(gè)義務(wù)期間按約定提存固定的金額，計(jì)入當(dāng)期損益或者相應(yīng)資產(chǎn)的成本即可，會(huì)計(jì)處理較簡(jiǎn)單。設(shè)定受益計(jì)劃則泛指除此之外的所有離職后福利計(jì)劃，企業(yè)需要根據(jù)精算假設(shè)估計(jì)，并根據(jù)規(guī)定的折現(xiàn)率來(lái)確定設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。由于需要精算假設(shè)，如職工離職率等，就可能產(chǎn)生精算損益，還有折現(xiàn)率的選擇，都意味著企業(yè)需要為相應(yīng)的基金資產(chǎn)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)則的這一舉措在與國(guó)際準(zhǔn)則保持趨同的，也是為了更精確的對(duì)這類職工薪酬進(jìn)行核算；（3）在第四章辭退福利中，刪除了原準(zhǔn)則中辭退福利確認(rèn)條件的部分內(nèi)容，簡(jiǎn)化為只要“企業(yè)已經(jīng)指定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或者提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施的”即可確認(rèn)為辭退福利進(jìn)行核算，便于企業(yè)實(shí)務(wù)操作。同時(shí)，加入了對(duì)辭退福利確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)范，并且新增一條規(guī)定，按支付期限是否在報(bào)告期內(nèi)十二個(gè)月將辭退福利分為短期職工薪酬和其他長(zhǎng)期職工福利；（4）第五章其他長(zhǎng)期職工福利也是增加的全新內(nèi)容，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利和長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃，其中尤其對(duì)長(zhǎng)期殘疾福利的確認(rèn)和計(jì)量提出了明確的規(guī)范。新增的這部分內(nèi)容是對(duì)員工長(zhǎng)期福利形式的一個(gè)補(bǔ)充，為企業(yè)近幾年新增的一些職工福利形式提供了會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

最后，對(duì)前面新增和修改的條款，新準(zhǔn)則在第六章披露和第七章銜接中提出了相對(duì)應(yīng)的調(diào)整要求：（1）在第六章中增加了短期利潤(rùn)分享計(jì)劃、設(shè)定提存、設(shè)定受益計(jì)劃和長(zhǎng)期職工福利的披露要求；（2）在第七章中提出需要對(duì)離職后福利計(jì)劃、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)進(jìn)行追溯調(diào)整，但是比較財(cái)務(wù)報(bào)表則不要求進(jìn)行此項(xiàng)操作。

四、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響和應(yīng)對(duì)建議

企業(yè)職工薪酬核算是對(duì)企業(yè)員工價(jià)值的衡量，也是企業(yè)成本費(fèi)用核算中的重要組成部分。新準(zhǔn)則七月開(kāi)始在各大上市公司實(shí)施后，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)的影響已經(jīng)陸續(xù)開(kāi)始顯現(xiàn)。

首先，企業(yè)面臨的就是實(shí)務(wù)操作上的巨大挑戰(zhàn)。為了避免企業(yè)理解新準(zhǔn)則不到位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不規(guī)范而被相關(guān)機(jī)構(gòu)處罰，企業(yè)應(yīng)該迅速組織財(cái)會(huì)人員對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，可以聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人士對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以加強(qiáng)員工對(duì)新準(zhǔn)則要求的理解。而且，企業(yè)年終可以根據(jù)新準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表組織財(cái)務(wù)自查，進(jìn)行交叉核查或者讓不參與或者較少參與職工薪酬核算的財(cái)會(huì)人員對(duì)進(jìn)行核查，把出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性降到最低。

其次，根據(jù)上文內(nèi)容，在對(duì)之前的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行追溯調(diào)整后，企業(yè)2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表必將受到影響。其中，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生最大影響的就是準(zhǔn)則中新增的設(shè)定收益計(jì)劃的規(guī)定。這是我國(guó)準(zhǔn)則參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而制定的新內(nèi)容，以前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中并沒(méi)有此類的處理機(jī)制，這就導(dǎo)致了需要對(duì)很多職工福利按照新的準(zhǔn)則區(qū)分其分類并采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。以華錦股份公司為例，公司按照《準(zhǔn)則第9號(hào)》對(duì)企業(yè)已經(jīng)存在的退休人員的受益計(jì)劃重新進(jìn)行了處理，并按照新規(guī)追溯調(diào)整后發(fā)現(xiàn)，母公司凈利潤(rùn)竟然從原來(lái)的虧損13826.84萬(wàn)元減少到虧損13011.6萬(wàn)元，虧損減少了700余萬(wàn)元。除此之外，準(zhǔn)則中的其他變化也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)指標(biāo)產(chǎn)生影響，其中包括新增的累計(jì)帶薪缺勤，以及原來(lái)直接計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，改為先計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”等。不過(guò)，具體影響的大小，還要根據(jù)企業(yè)的具體情況而定，最后的結(jié)果還要等待2014年報(bào)表報(bào)出才能見(jiàn)證。

總之，在這瞬息萬(wàn)變的信息時(shí)代，唯一的不變就是變，企業(yè)只有隨時(shí)把握政策的最新動(dòng)向，才可以在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。本次準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)大規(guī)模修訂后也許并不是最完美的，但是卻是順應(yīng)社會(huì)當(dāng)下發(fā)展背景的，企業(yè)必須遵循新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，才可以更好的讓投資者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

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[2]王更峰.2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂變化亮點(diǎn)與企業(yè)應(yīng)對(duì)的淺思[J].會(huì)計(jì)師，2014，08：20-21.

[3]2014會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂.http：//news.esnai.com/news/2004kjzz/index.shtml.

[4]華錦股份案例.http：//finance.eastmoney.com/news/1350，2014103

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[5]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào).http：//www.doc88.com/p-985356346642.html.