閆小雨

摘 要：上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露是驗(yàn)證其內(nèi)部控制體系構(gòu)建與運(yùn)行有效性的常見方法。本文應(yīng)用5級(jí)表衡量法，對(duì)2007—2013年中信銀行的年度報(bào)告中各部分內(nèi)部控制信息披露的進(jìn)行分析，指出了中信銀行內(nèi)部控制信息披露存在披露內(nèi)容、格式不規(guī)范和內(nèi)部控制缺陷披露較少涉及的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：上市商業(yè)銀行；中信銀行；內(nèi)部控制；信息披露

上市銀行在維護(hù)國(guó)家金融安全與穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面肩負(fù)重任，使得金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理成為廣大投資者乃至社會(huì)大眾關(guān)注的焦點(diǎn)，其內(nèi)部控制更是人們關(guān)注的重點(diǎn)。上市商業(yè)銀行作為高風(fēng)險(xiǎn)上市公司，其內(nèi)部控制體系的完善程度以及執(zhí)行情況與其發(fā)展?fàn)顩r緊密相關(guān)。因此，對(duì)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的狀況進(jìn)行研究，具有重要的理論及現(xiàn)實(shí)意義。本文以中信銀行為例，研究其內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀。

一、中信銀行公司情況簡(jiǎn)介

中信銀行（證券代碼：601998）隸屬于中國(guó)國(guó)際信托投資公司（中信公司），創(chuàng)立于1987年，是中國(guó)改革開放中最早成立的新興商業(yè)銀行之一。2007年4月19日，中信銀行在上海、香港同步上市。

中信銀行為中國(guó)大陸第七大銀行，是香港中資金融股的六行三保之一。目前在國(guó)內(nèi)設(shè)有近900家分支機(jī)構(gòu)，在香港、澳門、美國(guó)、新加坡設(shè)有30多家分支機(jī)構(gòu)。從成立至今，中信銀行在中國(guó)金融、銀行領(lǐng)域創(chuàng)造了多個(gè)第一，在2012年英國(guó)《銀行家》世界銀行排名中，一級(jí)資本排名48位，總資產(chǎn)排名53位，經(jīng)營(yíng)效益及資產(chǎn)質(zhì)量均有良好表現(xiàn)。2009年，中信銀行通過(guò)收購(gòu)中信國(guó)金，初步建立國(guó)內(nèi)中型銀行中獨(dú)特的“三位一體”國(guó)際化經(jīng)營(yíng)平臺(tái)。2011年，中信銀行圓滿完成A+H股配股再融資，為進(jìn)一步發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、中信銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析

本文對(duì)中信銀行上市以來(lái)的2007年—2013年年度報(bào)告進(jìn)行了分析。由于年報(bào)中的內(nèi)部控制信息的披露分布比較零散，因此本文對(duì)中信銀行年報(bào)的內(nèi)部控制信息披露采取了手工統(tǒng)計(jì)的方式。

中信銀行的年報(bào)分為以下幾個(gè)部分：公司基本情況簡(jiǎn)介、財(cái)務(wù)概要、董事長(zhǎng)致辭、行長(zhǎng)致辭、榮譽(yù)榜、管理層討論與分析（含經(jīng)濟(jì)金融和監(jiān)管環(huán)境、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、業(yè)務(wù)綜述、風(fēng)險(xiǎn)管理、前景展望、社會(huì)責(zé)任管理）、股份變動(dòng)和主要股東持股情況、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和員工情況、公司治理報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、審計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表補(bǔ)充資料、備查文件、股東參考資料、組織架構(gòu)圖、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)名錄、釋義。本文主要對(duì)內(nèi)部環(huán)境、公司治理報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、內(nèi)部控制自評(píng)、內(nèi)部控制審核、審計(jì)意見等部分披露內(nèi)部控制信息的情況進(jìn)行了分析。

1.內(nèi)部控制信息披露的詳略程度釋義

楊有紅和汪薇（2008）按上市公司內(nèi)部控制信息披露的詳細(xì)程度分為：詳細(xì)說(shuō)明、一般陳述、簡(jiǎn)單披露三個(gè)層次，對(duì)披露的內(nèi)部控制信息進(jìn)行研究。本文對(duì)以上8個(gè)部分的內(nèi)部控制信息披露狀況，按照5級(jí)量表進(jìn)行衡量。具體含義見表1。

表1 5級(jí)量表釋義表

2.中信銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析

經(jīng)過(guò)對(duì)中信銀行2007年—2011年的年度報(bào)告各個(gè)相關(guān)部分的分析，根據(jù)5級(jí)量表衡量，中信銀行自上市以來(lái)的內(nèi)部控制信息披露狀況如表2所示。

表2 中信銀行內(nèi)部控制信息披露狀況

注：針對(duì)此公司報(bào)表，在此“內(nèi)部環(huán)境”僅包含人力資源和社會(huì)責(zé)任。

“審計(jì)意見”：“1”表示標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，“0”表示其他類型審計(jì)意見。

由表2可見：自中信銀行上市起，公司年報(bào)中內(nèi)部控制信息的披露主要集中在“內(nèi)部環(huán)境”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”、“公司治理結(jié)構(gòu)”、“內(nèi)部控制自評(píng)”、“內(nèi)部控制審核”等部分。披露的情況呈由簡(jiǎn)單到詳細(xì)的趨勢(shì)。

（1）從2007年的年報(bào)可以看出，本年度的年報(bào)的主要內(nèi)容仍然是財(cái)務(wù)報(bào)表的披露，而在內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境方面僅對(duì)社會(huì)責(zé)任以捐款數(shù)額的方式進(jìn)行了體現(xiàn)。對(duì)人力資源信息并未體現(xiàn)。而自2008年起，至2011年止，公司對(duì)內(nèi)部控制信息的披露給予了充分的重視，體現(xiàn)在年報(bào)的編排上發(fā)生了重大變化，將內(nèi)部環(huán)境中的人力資源、社會(huì)責(zé)任等部分單獨(dú)列示開來(lái)。

（2）“風(fēng)險(xiǎn)管理”：2007年公司剛剛上市，僅對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的管理措施進(jìn)行了披露，對(duì)公司的內(nèi)部控制體系從體系結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹。自2008年起，年報(bào)中以組織結(jié)構(gòu)圖的形式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)作出了立體的描述，同時(shí)詳細(xì)介紹了本公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，特別介紹了本行的零售評(píng)級(jí)系統(tǒng)和巴塞爾新資本協(xié)議高級(jí)內(nèi)部評(píng)級(jí)法。新增了公司貸款風(fēng)險(xiǎn)管理、小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)管理、零售信貸風(fēng)險(xiǎn)管理、信用卡風(fēng)險(xiǎn)管理、資金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、貸款監(jiān)測(cè)及貸后管理等內(nèi)容并詳細(xì)的披露了相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施。

（3）“公司治理結(jié)構(gòu)”：格式相對(duì)固定，主要介紹了股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的主要職責(zé)和各專門委員會(huì)的構(gòu)成及本年工作情況。特別地，在本部分中，中信銀行詳細(xì)披露了在報(bào)告期內(nèi)該行針對(duì)內(nèi)部控制采取的主要措施——完善內(nèi)部控制環(huán)境、完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及監(jiān)控手段、強(qiáng)化內(nèi)部控制措施、健全信息交流與溝通機(jī)制、夯實(shí)內(nèi)部控制和合規(guī)管理基礎(chǔ)等。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，歷年的主要措施雖有部分雷同，但仍根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部控制體系的實(shí)際情況有所不同。

（4）“股東大會(huì)簡(jiǎn)介”：自上市以來(lái)沒有披露過(guò)相關(guān)的內(nèi)部控制信息。

（5）“董事會(huì)報(bào)告”：2010年之前，年報(bào)中“董事會(huì)報(bào)告”內(nèi)容以利潤(rùn)及股息分配為主，輔以股本及公眾持股量、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)等股東相關(guān)權(quán)益內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部控制信息并無(wú)列示。2010年起，“董事會(huì)報(bào)告”中新增了董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的聲明和內(nèi)幕信息管理兩項(xiàng)內(nèi)容，尤其對(duì)內(nèi)幕信息的風(fēng)險(xiǎn)控制從管理制度和管理流程方面進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。自2012年起，年報(bào)中取消了“董事會(huì)報(bào)告”板塊，相關(guān)內(nèi)控信息在新增的“內(nèi)部控制”板塊中略有體現(xiàn)。

（6）“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”：2012年以前，比較籠統(tǒng)的披露了公司的內(nèi)部控制信息，甚至僅以“監(jiān)事會(huì)對(duì)本行……、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和……進(jìn)行盡職檢查，并發(fā)表了獨(dú)立意見”等字句發(fā)表概括性意見，說(shuō)明監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，形式主義嚴(yán)重。自2012年起，監(jiān)事會(huì)相關(guān)內(nèi)控信息同樣被并入 “內(nèi)部控制”板塊，內(nèi)控信息披露較之前年份更為粗略。

（7）“內(nèi)控自評(píng)”與“內(nèi)控審核”：自2007-2010年中信銀行并未獨(dú)立出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，而是在公司治理報(bào)告中設(shè)立了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的版塊。2011年根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求披露了獨(dú)立的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中，詳細(xì)的說(shuō)明了銀行內(nèi)部控制體系的構(gòu)成，對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域采取的內(nèi)部控制措施、公司對(duì)內(nèi)部控制的完善幾乎以及擬采取的措施等內(nèi)部控制信息。在2007年和2008年的內(nèi)部控制狀況評(píng)審報(bào)告中，僅簡(jiǎn)單的確認(rèn)中信銀行“在所有重大方面，保持了按照《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的要求建立的、與編織財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的有效內(nèi)部控制，未發(fā)現(xiàn)本行管理層編寫的《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》中與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與審計(jì)師對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在重大不一致”。自2009年起，由內(nèi)部審計(jì)履行對(duì)本行的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制充分性和有效性的監(jiān)督評(píng)價(jià)職責(zé)。詳細(xì)介紹了其對(duì)監(jiān)督資源的協(xié)調(diào)及監(jiān)督措施執(zhí)行情況。

三、結(jié)論及政策建議

根據(jù)對(duì)中信銀行內(nèi)部控制信息披露狀況的分析，筆者認(rèn)為其披露存在披露內(nèi)容、格式不規(guī)范，缺乏定量分析，內(nèi)部控制缺陷披露較少涉及的問(wèn)題。其次，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)表現(xiàn)出明顯的形式主義。另外，年報(bào)中，不同板塊披露的內(nèi)部控制信息詳盡程度相去甚遠(yuǎn)。結(jié)合我國(guó)目前上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制信息披露情況，筆者認(rèn)為為了提高我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露程度，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)從以下幾點(diǎn)入手。

1.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

首先，監(jiān)管部門應(yīng)提高其監(jiān)管力度，在具體的監(jiān)管手段選擇上，除了行政手段應(yīng)該注重具有強(qiáng)制性的法律手段。監(jiān)管部門應(yīng)建立相應(yīng)的規(guī)范機(jī)制，對(duì)于不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制信息的上市公司，應(yīng)當(dāng)予以懲處；對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容、格式和方法，監(jiān)管部門進(jìn)行明確規(guī)定。

2.增加企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)

上市公司應(yīng)該意識(shí)到通過(guò)內(nèi)部控制報(bào)告披露內(nèi)部控制信息不單單是企業(yè)對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者等利益相關(guān)者提交的答卷，更是促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的重要舉措。定期披露內(nèi)部控制報(bào)告能夠促使企業(yè)定期自檢，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。其次，內(nèi)部控制信息披露有利于上市公司間的交流和學(xué)習(xí)，來(lái)完善本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

3.明確高層管理人員責(zé)任

明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等高層管理人員責(zé)任，完善監(jiān)事會(huì)制度，保障監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，使其能真正履行監(jiān)督職能，而非流于形式。鼓勵(lì)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度化；只有建立了健全的公司治理結(jié)構(gòu)，才能為內(nèi)部控制制度的建立奠定基礎(chǔ)，使得內(nèi)部控制發(fā)揮作用成為可能，從而降低其運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為商業(yè)銀行的發(fā)展壯大保駕護(hù)航。

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