孫　磊　郭　爽

(1:吉林建筑大學(xué)計劃財務(wù)處,長春　130118;　2:吉林省高速公路管理計財科,長春　130022)

淺析內(nèi)部環(huán)境對高校內(nèi)部控制有效性的影響

孫磊1郭爽2

(1:吉林建筑大學(xué)計劃財務(wù)處,長春130118;2:吉林省高速公路管理計財科,長春130022)

摘要：隨著高校教育事業(yè)快速發(fā)展,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,高校按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求,應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度.而良好的內(nèi)部環(huán)境是高校有效開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ),對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生決定性影響.

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部環(huán)境；內(nèi)部控制有效性

我國高校正處于轉(zhuǎn)型的特殊時期,隨著高校教育事業(yè)快速發(fā)展,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,然而高校管理體制的改革還相對滯后,高校的內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善,導(dǎo)致高校發(fā)展過程中出現(xiàn)了諸多問題.做好內(nèi)部控制工作,必須培養(yǎng)和創(chuàng)造有利的內(nèi)部環(huán)境.內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制所有要素的基礎(chǔ),為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu),對內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生決定性影響.

1內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢

1.1　我國古代對內(nèi)部控制的認(rèn)識

我國古代曾經(jīng)有過燦爛的內(nèi)部控制文明.《論語》:“人無遠(yuǎn)慮,必有近憂”.子曰:“導(dǎo)之以政,齊之以刑,民免而無恥;導(dǎo)之以德,齊之以禮,有恥且格.”這些國學(xué)要旨,精辟地闡釋了“預(yù)防重于發(fā)現(xiàn),發(fā)現(xiàn)重于糾正”和“以道德來引導(dǎo)人的思想行為”的內(nèi)部控制核心價值.

1.2　發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展情況

在全球化發(fā)展的今天,企業(yè)面對著各種競爭.為了適應(yīng)日趨激烈的競爭,企業(yè)必須提高管理水平,加強內(nèi)部控制制度的建設(shè).上世紀(jì)90年代起,美國等發(fā)達國家的企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理規(guī)范逐漸走向成熟.美國COSO在1994年做出局部修正的《內(nèi)部控制—整合框架》[1],現(xiàn)已成為世界通行的內(nèi)部控制權(quán)威文獻,成為國際和各國審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)、銀行監(jiān)管機構(gòu)和其他方面參照的文獻.

1.3　目前我國對開展企業(yè)內(nèi)部控制的進展情況

我國于2006年頒布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理》和于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,標(biāo)志著我國已經(jīng)開始了對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的規(guī)范工作.2010年4月26日,我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》.該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》,連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[2],要求在大中型企業(yè)實施,全面提升大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成.

1.4　我國對行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的要求

2012年11月29日財政部為進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平,加強廉政風(fēng)險防控機制,規(guī)范行政事業(yè)內(nèi)部控制,發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財會[2012]21號),要求自2014年1月1日起實行,并將貫徹實施內(nèi)控規(guī)范工作列為財政部會計司2013年工作重點.2013年7月19日,財政部組織召開了《全國貫徹實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范視頻動員會》,對貫徹實施工作又做了重點部署,提出了具體要求.隨后,各省財政部門相繼出臺了貫徹實施內(nèi)部控制的工作方案,在全國范圍內(nèi)拉開了行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的大幕.

2高校對內(nèi)部控制的總體需求

2.1　高校開展內(nèi)部控制的必要性

高校屬于非營利性事業(yè)單位，主要依靠國家財政撥款和學(xué)校收取的學(xué)費、公寓費來實現(xiàn)收支平衡.所以高校管理者更關(guān)注的是收入取得的情況,而對資金使用的績效缺乏重視,預(yù)算編制不科學(xué),預(yù)算執(zhí)行力缺乏堅定性.財政主管部門對高校的管理側(cè)重于支出的進度.事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制，高校強調(diào)的是在收支平衡的條件下保證高校正常運轉(zhuǎn),對高校資金的使用效率和效益并沒有給予足夠的關(guān)注,因此,高校資金使用效率相對低下,重復(fù)建設(shè)和公用支出浪費現(xiàn)象較為嚴(yán)重.基于這種矛盾,按照財政部門對行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的總體要求,高校更應(yīng)該建立健全一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng).

2.2　高校開展內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

高校開展內(nèi)部控制需要建立集體議事決策制度、關(guān)鍵崗位管理制度以及會計機構(gòu)管理制度,按照內(nèi)部控制規(guī)范要求建立六項主要經(jīng)濟活動的管理結(jié)構(gòu),包括:預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制、建設(shè)項目業(yè)務(wù)控制、合同業(yè)務(wù)控制等.

3內(nèi)部環(huán)境對高校內(nèi)部控制有效性的影響

3.1　高校管理層的理念對內(nèi)部控制的認(rèn)識,直接影響內(nèi)部控制的效果

高校主要經(jīng)濟活動的管理結(jié)構(gòu)包括:預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制、建設(shè)項目業(yè)務(wù)控制、合同業(yè)務(wù)控制等.在內(nèi)部控制制度建立后,任何業(yè)務(wù)的開展和任何人員的行為都將納入內(nèi)部控制之中,而高校管理層之所以能在內(nèi)部控制建設(shè)中起決定作用,就在于管理層擁有較多的權(quán)力,可以調(diào)配所有的資源,決定著內(nèi)部控制的目標(biāo)和范圍、控制的方法和手段,以及評估控制效果的標(biāo)準(zhǔn)等.因此,高校管理層的理念對內(nèi)部控制的認(rèn)識直接影響內(nèi)部控制的效果.只有通過內(nèi)部控制對高校管理層進行行為規(guī)范,使他們在一定的授權(quán)范圍內(nèi)充分地使用權(quán)力,合理地調(diào)配資源,并帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度,才能對其他教職員工起到示范作用,促使其自覺地遵守各項內(nèi)部控制制度.而內(nèi)部控制制度不僅僅對執(zhí)行層面實施控制,對決策層面更應(yīng)該加以限制和規(guī)范,否則就不可能達到內(nèi)部控制的預(yù)期效果.

3.2　教職員工的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低對高校內(nèi)部控制起著直接作用

教職員工道德修養(yǎng),是決定員工是否愿意接受內(nèi)部控制,是主動積極地接受還是被動消極地接受，這是高校建立內(nèi)部控制的關(guān)鍵.只有發(fā)揮教職員工的主觀能動性，他們就會在工作實踐中認(rèn)真地履行各自的崗位職責(zé),通過恰當(dāng)?shù)某绦驅(qū)?nèi)部控制制度的不當(dāng)之處進行反饋,就會使內(nèi)部控制制度在不斷改進中高效運行.員工業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低對內(nèi)部控制的影響,主要表現(xiàn)在員工對內(nèi)部控制的理解上.高素質(zhì)的員工隊伍不僅能夠理解內(nèi)部控制框架內(nèi)相關(guān)控制制度條款的確切含義,也能理解管理層制定內(nèi)部控制制度的出發(fā)點、目的以及良苦用心.因此,他們會在各自的崗位上,在內(nèi)部控制的框架內(nèi)圍繞經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)努力完成好各自的工作任務(wù),不斷創(chuàng)新,推動高校向新的高度和廣度發(fā)展.

3.3　合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是高校開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

一個精心設(shè)計、成功經(jīng)營的組織結(jié)構(gòu)無疑是高校內(nèi)部控制取得成功的重要因素.一個適宜的組織結(jié)構(gòu),應(yīng)明確每個人應(yīng)該做什么,對什么樣的結(jié)果負(fù)責(zé),從而消除由于分工不同而造成的工作中的障礙,促進高校和諧穩(wěn)定發(fā)展.

在進行組織結(jié)構(gòu)設(shè)計時,既要有必要的權(quán)力集中,又要有必要的權(quán)力分散.這一過程,既包括對經(jīng)營活動的權(quán)力與責(zé)任的分配,以及確立報告關(guān)系和授權(quán)的規(guī)程,又涉及鼓勵個人和團隊發(fā)揮主動性去應(yīng)對和解決問題的程度,及對他們權(quán)力的限制.恰當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)分配還牽涉到影響經(jīng)營行為的政策、關(guān)鍵崗位員工的知識和經(jīng)驗,以及為履行職責(zé)而提供的資源.所以,合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是高校成功開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ).

3.4　內(nèi)部審計在高校中發(fā)揮的作用直接關(guān)系到內(nèi)部控制能否得到有效實施

內(nèi)部審計是高校內(nèi)部控制不可分割的一部分.內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)保持相對的獨立性,對單位內(nèi)部控制的充分性和有效性進行評價.如果高校不能建立健全內(nèi)部審計制度,或者即使建立了內(nèi)部審計制度,但在實際運作中不能發(fā)揮作用,說明高校管理層缺乏內(nèi)部審計和內(nèi)部控制意識,內(nèi)部控制制度的執(zhí)行將難以達到目標(biāo).內(nèi)部審計作為對內(nèi)部控制制度充分性和有效性進行監(jiān)督和評價的一種有效工具,其監(jiān)督和評價的結(jié)果必須向高級管理層報告,對報告中所反映的內(nèi)控機制不充分和內(nèi)控機制無效等情況,高級管理層應(yīng)當(dāng)制定改進措施,以進一步建立健全內(nèi)部控制制度,并保證讓所有的內(nèi)部控制制度都能在生產(chǎn)經(jīng)營中有效運作.

3.5　高校人力資源政策直接影響著內(nèi)部控制制度的建設(shè)

高校對于關(guān)鍵崗位人員的選撥，是內(nèi)部控制順利推行的關(guān)鍵.如果高校建立一套科學(xué)合理的員工績效考核制度,并且建立關(guān)鍵崗位管理制度，主要包括單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵控制崗位責(zé)任制、關(guān)鍵崗位輪崗制度和專項審計制度、關(guān)鍵崗位工作人員崗位條件及培訓(xùn)制度等，就會大大調(diào)動關(guān)鍵崗位人員的工作積極性,激發(fā)其工作主動性和創(chuàng)造性,發(fā)揮每個人的特點,各司其職，各負(fù)其責(zé)，才能發(fā)揮整體的人才效益.只有對關(guān)鍵崗位員工的使用做到人盡其才,內(nèi)部控制才能得到貫徹執(zhí)行.

3.6　高校文化底蘊對內(nèi)部控制有效性的直接影響

高校文化底蘊是解決高校生存和發(fā)展問題而樹立形成的,被組織成員認(rèn)為有效而共享,并共同遵循的基本信念和認(rèn)知.它是具有本高校特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、行為準(zhǔn)則、文化環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和.

4結(jié)語

優(yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境是提高高校管理水平的基礎(chǔ)性工作,也是不可回避的現(xiàn)實需要.高校能否建立健全內(nèi)部控制制度以及已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度能否得到有效執(zhí)行,關(guān)鍵在于內(nèi)部環(huán)境因素對內(nèi)部控制的有效性影響.

參考文獻

[1] 方紅星,劉玉廷.內(nèi)部控制——整合框架[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2008:23-24.

[2] 王愛群,張春林,劉樹森.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理[M].長春:吉林人民出版社,2011:56-57.

The Effect of Internal Environment on the Effectiveness of Internal Control in Colleges and Universities

SUN Lei1，GUO Shuang2

(1:DepartmentofPlanningandFinance,JilinJianzhuUniversity,Changchun,China130118;

2:DepartmentofFinance,HighwayManagementBureauofJilinProvinceChangchun,China130022)

Abstract：With the rapid development of higher education,economic activity is increasingly complex,the University in accordance with the requirements of the internal control of the administrative units,it should establish a sound internal control system.And good internal environment is the basis of effective internal control in Colleges and universities,which has a decisive impact on the effectiveness of internal control.

Keywords:colleges and universities；internal environment；the effectiveness of internal control

中圖分類號：TU 72

文獻標(biāo)志碼：A

文章編號：2095-8919(2015)06-0109-03

作者簡介：孫磊(1967~)，男，吉林省長春市人，教授，碩士.

收稿日期：2015-04-03.