林莉

隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，我國會(huì)計(jì)行業(yè)得到了長足的發(fā)展， 對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的要求越來越高。會(huì)計(jì)人員在工作中需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)人員務(wù)必細(xì)心謹(jǐn)慎。另外，我國相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)工作的法律界定并不明確，由此導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)工作中經(jīng)常存在一些造假行為，就目前而言，我國的會(huì)計(jì)相關(guān)法律有待完善，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及時(shí)效性有待提高，為促進(jìn)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，必須制定有效措施，為會(huì)計(jì)工作提供一個(gè)安全穩(wěn)定的環(huán)境。

會(huì)計(jì)/法律責(zé)任/預(yù)防

隨著全球化經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，眾多企業(yè)迎來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)開始呈現(xiàn)多元化，各企業(yè)間的競爭也越來越激烈。為保證企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，并從激烈的競爭中長久生存下去，必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)施科學(xué)管理方式，在這樣的前提下，眾多企業(yè)開始重視會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，并利用會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效進(jìn)行。一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用法律在某些方面的疏忽投機(jī)取巧，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場(chǎng)環(huán)境，國家相關(guān)部門必須對(duì)這些行為進(jìn)行遏制，創(chuàng)造科學(xué)平穩(wěn)的市場(chǎng)環(huán)境。

一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述

法律責(zé)任是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，人們的一些行為違背了法律相關(guān)規(guī)定，需要為其所作所為承擔(dān)一定的責(zé)任。會(huì)計(jì)法律責(zé)任是法律責(zé)任的一個(gè)分支，主要指從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作的人員作出一些違背會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為所必須承擔(dān)的責(zé)任。會(huì)計(jì)法律責(zé)任從范圍上來看有了分為廣義會(huì)計(jì)法律責(zé)任以及狹義會(huì)計(jì)法律責(zé)任。廣義會(huì)計(jì)法律責(zé)任主要指企業(yè)單位或者企業(yè)個(gè)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)相關(guān)事物的過程中做出一些違背法律的行為后必須承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。廣義會(huì)計(jì)法律責(zé)任范圍廣泛，包括所有相關(guān)法律規(guī)定的行為或責(zé)任，例如我國的《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的相關(guān)準(zhǔn)則或行為規(guī)范、《審計(jì)法》中規(guī)定的相關(guān)責(zé)任行為、《保險(xiǎn)法》中規(guī)定的相關(guān)責(zé)任人、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中規(guī)定的相關(guān)違規(guī)行為、《公司法》中規(guī)定的企業(yè)單位的虛假會(huì)計(jì)行為、《證券法》中規(guī)定的相關(guān)財(cái)務(wù)責(zé)任、《稅收法》中納稅人的責(zé)任等都是廣義會(huì)計(jì)法律責(zé)任的范疇。另外，直接或間接利用會(huì)計(jì)職務(wù)之便進(jìn)行偷稅漏稅行為或者竊取企業(yè)會(huì)計(jì)信息給企業(yè)造成重大損失或安全隱患的行為均需承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，即在企業(yè)中凡是涉及會(huì)計(jì)相關(guān)違法行為均屬需承擔(dān)一定的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。

狹義上的會(huì)計(jì)法律責(zé)任主要指相關(guān)會(huì)計(jì)法律中規(guī)定的具體形式，例如在會(huì)計(jì)賬目上進(jìn)行登記、編制等行為或者在進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的分析保管過程中存在的一些不規(guī)范行為，偽造或協(xié)助他人偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬目、虛假會(huì)計(jì)信息行為，財(cái)務(wù)相關(guān)部門人員利用職務(wù)之便泄露財(cái)務(wù)機(jī)密信息或?yàn)閭€(gè)人謀取利益的行為。

二、會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)界定

從會(huì)計(jì)法律責(zé)任不難看出，會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任的主要指會(huì)計(jì)工作中的造假行為，很多會(huì)計(jì)違規(guī)行為最后都可歸結(jié)為造假。我國會(huì)計(jì)相關(guān)法律都有明確規(guī)定：會(huì)計(jì)違規(guī)行為的主要責(zé)任人為企業(yè)進(jìn)行該項(xiàng)會(huì)計(jì)行為的主要成員，即該會(huì)計(jì)行為的首要執(zhí)行人員，需要為其所做的相關(guān)會(huì)計(jì)行為承擔(dān)一定的責(zé)任。良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理良好運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，只有建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度才能保證企業(yè)井然有序的展開各項(xiàng)工作。而會(huì)計(jì)人員普遍在高校學(xué)習(xí)過程中并沒有將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理視為重要的課堂內(nèi)容，所以投入到企業(yè)會(huì)計(jì)工作后并未建立科學(xué)的財(cái)務(wù)體系，造成財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不夠以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作上的混亂。就目前情況而言，眾多企業(yè)將主要資金用于研發(fā)生產(chǎn)及開拓市場(chǎng)，在會(huì)計(jì)內(nèi)部建設(shè)中并未投入太多資金，一些企業(yè)甚至沒有健全的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低下，經(jīng)常存在一些違規(guī)行為，由于缺少必要的監(jiān)督制度，會(huì)計(jì)人員相對(duì)比較自由，因此出現(xiàn)一些編造、提供虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員享有的權(quán)利與必須履行的義務(wù)之間出現(xiàn)嚴(yán)重偏差。會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)信息的提供者與需求者間不平等的地位也是造成會(huì)計(jì)工作不符合常規(guī)的重要原因。在過去的幾十年，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得了長足的發(fā)展，相關(guān)部門在會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任方面進(jìn)行了一些調(diào)整，使原本混亂的會(huì)計(jì)行業(yè)有了一些紀(jì)律性，但卻只起到治標(biāo)效果，會(huì)計(jì)行業(yè)中長期存在的頑疾仍然沒有得到根治。在過去的一段時(shí)間 ，虛假的會(huì)計(jì)信息給我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來的嚴(yán)重的危害，為促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展，必須對(duì)針對(duì)性追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，基于此必須完善目前已有的會(huì)計(jì)法律制度，加大相關(guān)監(jiān)督法律法規(guī)的執(zhí)行力度，為我國企業(yè)發(fā)展提供完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

根據(jù)會(huì)計(jì)行為應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任類型可以將相關(guān)法律責(zé)任分為三類，即刑事責(zé)任、民事責(zé)任、行政責(zé)任。行政責(zé)任又可根據(jù)具體情況分為行政處分以及行政處罰，行政處分主要指會(huì)計(jì)工作人員在工作中的一些違規(guī)行為觸犯了行政法律法規(guī)規(guī)定的相關(guān)行為，行政處罰的對(duì)象是一些已經(jīng)獲得一定行政職權(quán)的群體，該群體人員在處理相關(guān)會(huì)計(jì)工作的過程中利用職務(wù)之便做出一些違背行政規(guī)定的行為后其承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的過程即為行政責(zé)任。民事責(zé)任是指會(huì)計(jì)工作人員的一些行為造成一定的混亂，使企業(yè)遭受了一定程度的損失，但其行為造成的影響范圍較小，危害程度低，一般視其情況給與一定的處罰。刑事責(zé)任是會(huì)計(jì)法律責(zé)任中最為嚴(yán)厲的一種，也是威懾力最強(qiáng)的一種法律責(zé)任。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國會(huì)計(jì)行業(yè)的常規(guī)秩序被打破，一些別有用心之人常會(huì)利用會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性從事一些違法行為，并有越來越嚴(yán)重的趨勢(shì)，因此必須對(duì)其進(jìn)行遏制，否則后果不堪設(shè)想，尤其是一些行為會(huì)對(duì)社會(huì)造成嚴(yán)重影響，并產(chǎn)生一系列連鎖反應(yīng)。刑事責(zé)任就是對(duì)一些危害嚴(yán)重的會(huì)計(jì)行為作出處罰，且處罰力度遠(yuǎn)大于民事責(zé)任以及行政責(zé)任。會(huì)計(jì)行為講究的是各方平等，明確各方的責(zé)任，協(xié)同合作，若有一方作出一些違法行為，其他人員可以對(duì)其進(jìn)行檢舉，讓其承擔(dān)一定的法律責(zé)任。目前我國會(huì)計(jì)行為中的違法行為主要靠刑事責(zé)任、民事責(zé)任、行政責(zé)任來約束，為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

三、我國會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任承擔(dān)主體不明確

我國會(huì)計(jì)相關(guān)法律對(duì)于會(huì)計(jì)工作中的一些違規(guī)行缺乏明確責(zé)任的必要措施。會(huì)計(jì)工作中的一些違法行為必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任，在我國，承擔(dān)法律責(zé)任的主體并非唯一，范圍比較廣泛，包括違法企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)部門的總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)負(fù)責(zé)人、從事該項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的一般會(huì)計(jì)工作人員以及與其相關(guān)的會(huì)計(jì)注冊(cè)人員等。以上會(huì)計(jì)責(zé)任主體涉及人員較多，相關(guān)法律法規(guī)并未對(duì)這些主體所承擔(dān)的具體法律責(zé)任進(jìn)行明確，在出現(xiàn)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的時(shí)候難以進(jìn)行責(zé)任追究，企業(yè)相關(guān)人員會(huì)出現(xiàn)踢皮球式推卸責(zé)任方式，給相關(guān)部門追究責(zé)任帶來了較多的困難，由此導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)工作人員更加肆意的進(jìn)行一些違法行為，給會(huì)計(jì)行業(yè)以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成了混亂，國家相關(guān)部門的權(quán)威受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，政府部門的執(zhí)行力有待提高。

（二）我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

我國會(huì)計(jì)信息的可信度不高，很多會(huì)計(jì)賬目上的財(cái)務(wù)信息與真實(shí)情況不符，會(huì)計(jì)報(bào)表杜撰現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息主要通過會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)表單等會(huì)計(jì)憑證反映，這些會(huì)計(jì)材料承載了企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營管理模式以及資金流動(dòng)狀況，是企業(yè)某段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展的數(shù)據(jù)反映。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)讓外界對(duì)該企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生誤判，虛假的會(huì)計(jì)信息還會(huì)為企業(yè)的逃稅漏稅行為提供庇護(hù)，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立。另外在一些大型企業(yè)，會(huì)計(jì)人員會(huì)與其他部門人員同流合污，在一些大型工程的會(huì)計(jì)賬目上虛報(bào)，以此謀取個(gè)人利益，并借助法律空隙逃避責(zé)任。這樣做的直接后果就是導(dǎo)致企業(yè)承受一定程度的經(jīng)濟(jì)損失，并間接導(dǎo)致企業(yè)的聲譽(yù)受到影響，嚴(yán)重的話會(huì)使企業(yè)遭受嚴(yán)重的打擊，并對(duì)日后的經(jīng)營管理帶來嚴(yán)重阻礙。基于此必須提高對(duì)制造會(huì)計(jì)虛假信息行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，減少會(huì)計(jì)行業(yè)的造假行為，為我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展掃清障礙，使得會(huì)計(jì)工作能夠在安全舒適的環(huán)境中展開。

（三）我國會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄

我國企業(yè)財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)制度已經(jīng)受到相關(guān)部門的重視，但就整體情況而言仍舊處于傳統(tǒng)階段。調(diào)查表明我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員目前專業(yè)素質(zhì)普遍較低，大多數(shù)沒有受到專業(yè)的培養(yǎng)和訓(xùn)練，專業(yè)知識(shí)不足。造成這種現(xiàn)象一方面是員工思想沒有跟上時(shí)代的步伐，另一方面企業(yè)在招聘人才的過程中并未進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，在會(huì)計(jì)人才的要求上有些寬松。會(huì)計(jì)工作人員是財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)制度的實(shí)施者，為促進(jìn)改革的進(jìn)行首先需要員工具備一定的專業(yè)素養(yǎng)。尤其是在法律意識(shí)方面比較淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本職責(zé)、法律責(zé)任、日常行為規(guī)范等了解不夠，因此在會(huì)計(jì)工作中時(shí)常會(huì)出現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象。

四、會(huì)計(jì)法律責(zé)任預(yù)防措施

（一）提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)其法律意識(shí)

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)是會(huì)計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，為提高會(huì)計(jì)工作的效率及有效性，必須提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，讓所有的會(huì)計(jì)工作都在其能力范圍之內(nèi)，減少因?yàn)楣ぷ髂芰Ψ矫娴娜毕輰?dǎo)致出現(xiàn)工作上的失誤。為促進(jìn)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，必須提高他們的法律意識(shí)。國家相關(guān)部門可以定期對(duì)會(huì)計(jì)單位工作人員進(jìn)行相關(guān)法律培訓(xùn)，必要的話可以進(jìn)行相關(guān)方面的職業(yè)考試，讓會(huì)計(jì)工作人員意識(shí)到遵紀(jì)守法的重要性，并意識(shí)到非法行為需要承擔(dān)的責(zé)任，使得會(huì)計(jì)工作人員在日后的工作中能夠自覺約束自己，有效降低會(huì)計(jì)信息的虛假性，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供良好的市場(chǎng)環(huán)境。

（二）建立科學(xué)的會(huì)計(jì)管理機(jī)制，明確各會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)

企業(yè)建立科學(xué)有效的會(huì)計(jì)管理機(jī)制有助于幫助企業(yè)更好地展開各項(xiàng)管理，在設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是需要有一定的要求，避免公司管理出現(xiàn)不合理的地方，必須由財(cái)務(wù)部門下各機(jī)構(gòu)的職責(zé)以及承擔(dān)的責(zé)任，將財(cái)務(wù)管理的職責(zé)、權(quán)益等分配到各個(gè)機(jī)構(gòu)中，以此推動(dòng)企業(yè)的良好發(fā)展。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審核確認(rèn)，同時(shí)需要進(jìn)行相關(guān)核算工作，通過科學(xué)的計(jì)算與分析得出準(zhǔn)確結(jié)果，為公司的發(fā)展進(jìn)行引導(dǎo)。另外對(duì)于企業(yè)的監(jiān)管以及問題分析提供財(cái)務(wù)依據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，幫助企業(yè)進(jìn)行效益分析。

（三）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中必須建立一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并建立一定的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避政策，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造安全的會(huì)計(jì)環(huán)境。另外對(duì)于會(huì)計(jì)中的虛假信息行為，企業(yè)需要建立專門的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效性不僅有助于企業(yè)在發(fā)展過程中制定一些有效的策略，還能讓人們了解企業(yè)的管理狀況。財(cái)務(wù)審計(jì)工作是全體審計(jì)人員的共同責(zé)任，需要全員參與，共同作業(yè)。審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計(jì)調(diào)查的科學(xué)性、審計(jì)方案的可行性、審計(jì)信息的準(zhǔn)確性、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進(jìn)行，保證審計(jì)工作合理有效。

五、結(jié)束語

會(huì)計(jì)工作在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中占據(jù)重要地位，在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的過程中常常會(huì)出現(xiàn)一些違反相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)行為，為促進(jìn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，提高會(huì)計(jì)工作中信息的有效性，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷前進(jìn)。

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