曲海燕

青島亙源地產(chǎn)控股集團有限公司 山東 青島 266061

企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的會計及稅務(wù)處理分析

曲海燕

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政策性搬遷即為滿足社會公共利益需求,在政府主導(dǎo)下,企業(yè)進行整體或者部分搬遷行為,針對此國家稅務(wù)部門明確規(guī)定了政策性搬遷業(yè)務(wù)范圍、收入、支出、資產(chǎn)以及應(yīng)稅所得稅務(wù)處理政策。本文結(jié)合實例對企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的會計及稅務(wù)處理進行了簡要分析。

企業(yè)政策性搬遷 會計 稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)第三條規(guī)定:“企業(yè)政策性搬遷?是指由于社會公共利益的需要?在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷”[1]。針對此國家稅務(wù)部提出,對搬遷業(yè)務(wù)收入、支出、資產(chǎn)稅務(wù)處理以及應(yīng)稅所得等內(nèi)容進行了規(guī)定,企業(yè)在開展會計與稅務(wù)處理工作時,必須要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定來進行。

一、企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)簡析

社會生產(chǎn)過程中,為滿足公共利益需求,難免會需要企業(yè)進行部分甚至整體搬遷的情況,如國防與外交需要;由政府組織實施的科技、文化、教育、衛(wèi)生、環(huán)境以及體育等公共事業(yè)需要;由政府組織的能源、水利、交通等基礎(chǔ)設(shè)施需要;由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè);由政府按照相關(guān)法律規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建需要以及法律法規(guī)規(guī)定的其他公共利益需要等[2]。如果企業(yè)需要由以上任何需求,并且可以獲得相關(guān)文件證明的情況,即屬于政策性搬遷,在搬遷過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟因素,則可以按照國家規(guī)定的會計與稅務(wù)處理方法來進行管理。因為企業(yè)在進行拆遷過程中,會受到各種因素影響而產(chǎn)生多種費用與損失,如被廢棄資產(chǎn)損失、停工損失、機械設(shè)備拆卸運輸損失以及征用土地重建廠房等支出等,所有費用相加金額巨大。為了保證搬遷工作能夠順利進行,政府部門應(yīng)向企業(yè)提供部分財力支持,即向企業(yè)撥一定數(shù)額拆遷補償費用。

二、企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理原則

企業(yè)為滿足社會公共利益需求進行搬遷,政府需要撥給企業(yè)一筆補償金,企業(yè)會計與稅務(wù)處理方面,應(yīng)保證收到的政府撥款應(yīng)?？顚ｍ棏?yīng)付款處理。首先,屬于企業(yè)在搬遷與重建過程中產(chǎn)生的固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的損失、停工損失以及相關(guān)費用性支出等,應(yīng)將專項付款轉(zhuǎn)變?yōu)檫f延收益,并以政府相關(guān)補助準(zhǔn)則進行會計處理[3]。這樣企業(yè)收到的搬遷補償款除去轉(zhuǎn)入遞延收益部分金額結(jié)余部分作為資本公積處理。其次,搬遷補償款用于相關(guān)費用支出,以及存在損失部分,應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補助,在處理時可以直接沖銷遞延收益科目,并在該科目的借方進行記錄。然后,對于應(yīng)用構(gòu)建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的部分,應(yīng)將其作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助進行會計處理。由專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)變?yōu)檫f延收益科目,并以資產(chǎn)折舊或者攤銷進度為依據(jù),分多次將遞延收益轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入科目中。最后,對于扣除以上三種情況的財政撥款外余額部分,應(yīng)將其由專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積科目中。

三、企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理實例分析

1、搬遷項目概述

2、政策性搬遷業(yè)務(wù)會計處理

就企業(yè)搬遷過程中產(chǎn)生的收入并不完全屬于政策性搬遷收入,各種搬遷收入會計收入處理方式并不相同。按照稅務(wù)局相關(guān)規(guī)定,企業(yè)政策性搬遷收到的政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款必須要專款專項使用,并且在搬遷與重建過程中產(chǎn)生的損失、支出以及擬新建資產(chǎn)補償,應(yīng)將專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)為遞延收益,則按照規(guī)定會計處理方式為（部分）:

a.收到財政預(yù)算直接撥付搬遷補償款:

借:銀行存款1500

貸:專項應(yīng)付款1500。

b.置換土地,假設(shè)不具有商業(yè)實質(zhì):

在高中物理教學(xué)中，教師不喜歡操作實驗，除了感覺實驗麻煩，耗費太多課堂時間之外，還擔(dān)心實驗過程中出現(xiàn)的各種意外，會影響課堂教學(xué)活動的順利開展。但有時候，就是這些“意外”的出現(xiàn)，并不一定是壞事，更多時候，如果教師利用的巧妙，它會變成課堂教學(xué)中最寶貴的資源，利用這些發(fā)生在學(xué)生面前的問題，引導(dǎo)學(xué)生觀察，分析，探討，解決，整個過程能夠有效培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)密的思維和科學(xué)精神。

借:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（新）800

累計攤銷300

貸:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（舊）1000

銀行存款100

c.處置固定資產(chǎn)A:

借:固定資產(chǎn)清理 300

累計折舊700

貸:固定資產(chǎn)——A1000

借:銀行存款100

貸:固定資產(chǎn)清理100

借:營業(yè)外支出100

貸:固定資產(chǎn)清理100。

d.購置固定資產(chǎn)C:

借:固定資產(chǎn)1000

貸:銀行存款等1000

借:專項應(yīng)付款1000

貸:遞延收益1000

投入使用后計提折舊時,應(yīng)將遞延收益按折舊進度轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

3、稅務(wù)處理

第一,按照相關(guān)規(guī)定,該企業(yè)搬遷過程中,重置固定資產(chǎn)計稅成本C為1000萬元,土地置換中換入土地計稅成本為800萬元,不能從搬遷支出中扣除,應(yīng)在后期投入生產(chǎn)后計算折舊或者攤銷在稅前扣除。第二,相關(guān)法律規(guī)定如果搬遷資產(chǎn)中在不需要安裝或者簡單安裝情況下可以使用的,搬遷資產(chǎn)以其凈值作為計稅成本,而安裝費用作為搬遷支出。如果搬遷資產(chǎn)需要大修理,則在進行稅務(wù)處理時,需要在搬遷資產(chǎn)凈值上加上大修理支出為計稅成本,大修理支出不作為搬遷支出。則該企業(yè)搬遷過程中,搬遷固定資產(chǎn)費用化支出50萬元為搬遷支出,資本支出500萬元應(yīng)計入搬遷資產(chǎn)計稅成本內(nèi)。

結(jié)束語

企業(yè)政策性搬遷是為滿足社會公共利益需求,在搬遷過程中會產(chǎn)生各種費用,在對其進行會計與稅務(wù)處理時,應(yīng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定來進行分析,合理確定各項費用管理方式,保證會計與稅務(wù)處理的效率。

[1]管永權(quán).企業(yè)政策性搬遷會計與稅務(wù)處理[J].財會通訊,2013,34: 57-59.

[2]閆文玲.企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的財稅處理分析[J].中國證券期貨, 2013,08:120-121.

[3]高培林,趙新貴.企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的會計和稅務(wù)處理[N].中國稅務(wù)報,2012-12-03007.