滿海雁 周閃閃 屈菁

摘 要：隨著當(dāng)今時(shí)代的飛速發(fā)展，知識(shí)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的元素。而XBRL這一知識(shí)體系自誕生時(shí)起，就得到廣泛重視。應(yīng)用XBRL技術(shù)報(bào)送財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不僅使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，而且給會(huì)計(jì)信息使用者帶來更多的便利。近年來有越來越多的人從各種理論方面來研究XBRL，因此本文站在"巨人"們的肩膀上，從另一個(gè)角度--實(shí)證方面來研究XBRL對(duì)我國(guó)上市公司的影響。

關(guān)鍵詞：XBRL；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；上市公司

一、XBRL的簡(jiǎn)要介紹

XBRL又稱可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，英文為eXtensible Business Reporting Language，是利用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告自動(dòng)搜索公司相關(guān)披露信息的一種語言規(guī)范，有助于為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用者降低成本、提高效率以及強(qiáng)化了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》一系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)于2010年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，這標(biāo)志著XBRL在我國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用已經(jīng)全面開展。

二、XBRL對(duì)會(huì)計(jì)上市公司實(shí)證研究

中國(guó)證券業(yè)是最早引入XBRL技術(shù)的行業(yè)。在中國(guó)證監(jiān)會(huì)的帶領(lǐng)下，滬深證交所在應(yīng)用和推廣XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)上均開始了深入的探索和實(shí)踐，成功地完成了上市公司信息披露規(guī)則的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)得到了國(guó)際XBRL組織的高度認(rèn)可。滬深300成分股具有良好的市場(chǎng)代表性，其在運(yùn)行過程中體現(xiàn)了良好的盈利能力、成長(zhǎng)能力、分紅收益能力及估值水平，因此，本文選取滬深300成分股作為研究樣本，剔除數(shù)據(jù)不全等不合格股票，最后篩選出共251只作為樣本進(jìn)行實(shí)證分析，其中滬市172只，深市79只。

1.研究假設(shè)。Brown及Ball早在1968年就指出，企業(yè)發(fā)布在有效市場(chǎng)里的信息，無論是即時(shí)信息還是歷史信息，都會(huì)體現(xiàn)在股票的價(jià)格中。本文借鑒Brown及Ball的模型，采用累積非正常報(bào)酬率（CAR）來測(cè)定XBRL標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響程度。盈余反應(yīng)系數(shù)常常作為測(cè)度盈余質(zhì)量的重要指標(biāo)，它是指單位盈余的邊際回報(bào)效應(yīng)，若將CAR與未預(yù)期盈余之間的關(guān)系以回歸方程式表示的話，其斜率系數(shù)β即為盈余反應(yīng)系數(shù)。CAR越大，說明市場(chǎng)對(duì)相同單位盈余水平的反應(yīng)越強(qiáng)烈，即市場(chǎng)對(duì)上市公司盈余質(zhì)量的認(rèn)可程度越高，因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也越高。因此，本文提出研究假設(shè)：我國(guó)上市公司在采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)前后，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在差異，且采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)后能改善和提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.實(shí)證結(jié)果分析及檢驗(yàn)。首先在國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)中選取251個(gè)樣本公司的所需數(shù)據(jù)，然后運(yùn)用SPSS19.0軟件對(duì)所得到的近三年累計(jì)非正常報(bào)酬率（CAR）進(jìn)行配對(duì)T檢驗(yàn)分析，如表所示：

表 配對(duì)T檢驗(yàn)結(jié)果分析

附注1：（1）Pair 1：12年XBRL實(shí)施前CAR - 13年實(shí)施后CAR；Pair 2：13年XBRL實(shí)施前CAR - 13年實(shí)施后CAR；Pair 3：14年XBRL實(shí)施前CAR - 14年實(shí)施后CAR；Pair 4：12年XBRL實(shí)施后CAR - 13年實(shí)施后CAR；Pair 5：13年XBRL實(shí)施后CAR - 14年實(shí)施后CAR。

附注2：*表示在0.1水平上顯著相關(guān)；**表示在0.05水平上顯著相關(guān)；***表示在0.01水平上顯著相關(guān)。

表對(duì)XBRL實(shí)施前后三年的CAR做了配對(duì)T檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果顯示，實(shí)施XBRL后的三年各配對(duì)組的sig值均小于0.5，即均具有顯著性。樣本數(shù)據(jù)中每年實(shí)施XBRL標(biāo)準(zhǔn)前后配對(duì)，三組配對(duì)數(shù)據(jù)中的sig值也都小于0.5，即同樣具有顯著性。

因此，我們可以得出在應(yīng)用XBRL前后CAR發(fā)生變化，且隨時(shí)間變化而呈上升趨勢(shì)，從而導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)上市公司盈余質(zhì)量的認(rèn)可程度越高，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也越高。由此我們可以驗(yàn)證原假設(shè)正確，即我國(guó)上市公司在采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)前后，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在差異，且采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)后能改善和提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、結(jié)論與建議

通過以上數(shù)據(jù)分析得出，XBRL實(shí)施前后對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有顯著性影響，且有利于提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？傊?，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告作為一種新型的信息披露手段，具有其獨(dú)一無二的優(yōu)勢(shì)。對(duì)我國(guó)而言，應(yīng)該建立更加規(guī)范和有約束性的法律法規(guī)，使XBRL更有利于我國(guó)各行各業(yè)的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：滿海雁（1976- ），女，遼寧人，大連交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、科研管理、高等教育管理等