趙鴻晨 宋明

摘 要：隨著社會(huì)的進(jìn)步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速，上市公司資產(chǎn)減值的現(xiàn)象也越來(lái)越多。資產(chǎn)減值明確的提出了資產(chǎn)可收回金額和賬面價(jià)值的對(duì)比，如果賬面的價(jià)值高于資產(chǎn)可收回的金額，這時(shí)候企業(yè)應(yīng)該做好減值的準(zhǔn)備，并且做好避免虛增資產(chǎn)的準(zhǔn)備。本文通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值的介紹以及當(dāng)前我國(guó)資產(chǎn)減值在上市公司的應(yīng)用現(xiàn)狀，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)；資產(chǎn)減值；上市公司

一、什么是資產(chǎn)減值

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)計(jì)算的主要要素之一。它是公司過(guò)去營(yíng)業(yè)交易或者通過(guò)各項(xiàng)事務(wù)獲得的。是能夠給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，資產(chǎn)的定義也在逐漸的翻新。我國(guó)于1992年制訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》，并提出了關(guān)于資產(chǎn)的介紹。但是這本準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)的定義僅是簡(jiǎn)單的介紹了其基本屬性，但是對(duì)于資產(chǎn)的特點(diǎn)，以及相關(guān)深度內(nèi)容并未提到。所以那時(shí)候我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)的定義還存在很大的漏洞，這種早期瞞下的漏洞對(duì)日后企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定的阻礙作用。尤其是在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，體現(xiàn)了不能給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的數(shù)據(jù)和資源。這樣一來(lái)造成了企業(yè)資產(chǎn)的虛高，并且容易誤導(dǎo)企業(yè)管理人員做出錯(cuò)誤的決策，不利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。由于種種問(wèn)題的出現(xiàn)我國(guó)于2000年和2001年分別對(duì)資產(chǎn)做了重新的界定。到了2010 年新準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為"資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源"。同時(shí)，新定義中還明確了資產(chǎn)的特征，它提出，企業(yè)擁有對(duì)資產(chǎn)的獨(dú)占性，因?yàn)檫@些資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去交易中形成的，并且資產(chǎn)再逐漸的融入新的資源里面。最后說(shuō)明，資產(chǎn)可以給企業(yè)持續(xù)增加收益和產(chǎn)生利潤(rùn)的一個(gè)穩(wěn)定的保障能力，如果沒(méi)有則不能算作資產(chǎn)。這種定義使得資產(chǎn)更加明確，不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)的判斷中出現(xiàn)失誤或者是"偽資產(chǎn)"，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

2.資產(chǎn)減值

通過(guò)上文對(duì)資本的介紹可以明確資產(chǎn)是為企業(yè)獲得利潤(rùn)做準(zhǔn)備的，但是在正常的企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，會(huì)產(chǎn)生方方面面的問(wèn)題，這就會(huì)使得企業(yè)的資產(chǎn)受到影響，從而造成實(shí)際獲得的利潤(rùn)低于預(yù)期估計(jì)的利潤(rùn)，甚至是造成虧損，這就表明資產(chǎn)發(fā)生了減值的現(xiàn)象。這個(gè)時(shí)候公司在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的時(shí)候就不能僅僅按照賬面的價(jià)值去評(píng)估，避免造成企業(yè)的利潤(rùn)出現(xiàn)虛高的情況，保障企業(yè)的收益和穩(wěn)定。

資產(chǎn)減值是明確的表達(dá)了企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中可以收回的資金和賬目表格上所有資金的對(duì)比值，假如賬目表上的資金比可以回收的資金的數(shù)目多的話，這時(shí)候企業(yè)應(yīng)該做好減值的準(zhǔn)備，并且做好避免虛增資產(chǎn)的準(zhǔn)備。這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)利潤(rùn)的報(bào)表里就可以準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)，杜絕了對(duì)資產(chǎn)高估的情況避免企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的高估。

二、資產(chǎn)減值在上市公司的應(yīng)用

1.借口謹(jǐn)慎性原則做資產(chǎn)減值

謹(jǐn)慎性原則是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提出的計(jì)提資產(chǎn)減值的基本原則。但是根據(jù)目前國(guó)內(nèi)外上市公司的現(xiàn)狀，我國(guó)提出的用謹(jǐn)慎性原則去規(guī)范資產(chǎn)減值的情況，引導(dǎo)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求的。但是目前關(guān)于謹(jǐn)慎性的要求，并沒(méi)有明確的規(guī)定，在實(shí)際的運(yùn)行中如何把握謹(jǐn)慎性的尺度，成了一個(gè)很大的難題。并且在處理財(cái)務(wù)問(wèn)題的時(shí)候，過(guò)度的謹(jǐn)慎并不是什么好的事情，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)后期的處理上，往往會(huì)造成適得其反的效果。過(guò)度計(jì)提和計(jì)提不足兩者無(wú)論哪種情況發(fā)生都會(huì)誤導(dǎo)信息的使用人員。

2.盲目使用三種減值標(biāo)準(zhǔn)

行業(yè)內(nèi)規(guī)定的資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)是：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。

永久性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵是什么呢？永久性標(biāo)準(zhǔn)就是當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)公允價(jià)值低于企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值的時(shí)候，而且可以明確的認(rèn)定這種情況是不能改變永久性的時(shí)候，就會(huì)確定資產(chǎn)減值損失的情況。但是在實(shí)際公司財(cái)務(wù)運(yùn)行中，并不能輕易的確定什么樣的資產(chǎn)減值是永久性的，什么樣的資產(chǎn)減值是臨時(shí)性的。所以這種永久性標(biāo)準(zhǔn)并不適用于當(dāng)今的資產(chǎn)減值，相反盲目的采用這種標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)提高企業(yè)管理者操縱會(huì)計(jì)信息的可能性，從而很可能誤導(dǎo)投資者做出不利于企業(yè)發(fā)展的決策。

可能性標(biāo)準(zhǔn)，顧名思義就存在不確定性因素，它是對(duì)可能的資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)。 這種標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)施的時(shí)候，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候運(yùn)用的是公允的價(jià)值，和在確認(rèn)的時(shí)候是通過(guò)未來(lái)現(xiàn)金流量的未貼現(xiàn)值來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

而這里說(shuō)道的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值抵御資產(chǎn)的賬面價(jià)值是確認(rèn)減值損失。這種標(biāo)準(zhǔn)與可能性標(biāo)準(zhǔn)正好相反，它的計(jì)量和確認(rèn)采用的是一樣的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)看似完美，但是卻擁有一個(gè)不可回避的問(wèn)題，市場(chǎng)是不斷發(fā)展變化的，這種方法忽略了市場(chǎng)的可變性，如果運(yùn)用這種方法，市場(chǎng)一旦發(fā)生變化，必然就會(huì)帶財(cái)務(wù)資金造成巨大的影響，計(jì)提政策的可選擇彈性大。

三、改進(jìn)資產(chǎn)減值在上市公司中應(yīng)用的策略

科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展在很大程度上推動(dòng)了整個(gè)社會(huì)的進(jìn)步，但是科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，卻使企業(yè)的資產(chǎn)面臨減值的風(fēng)險(xiǎn)，而且這種風(fēng)險(xiǎn)正在擴(kuò)大。為了真實(shí)的反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及規(guī)避企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)面臨的危機(jī)，加快完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)將成為大勢(shì)所趨。目前我國(guó)已經(jīng)頒布了多項(xiàng)準(zhǔn)則制度，建立資產(chǎn)減值體系，規(guī)劃我股上市公司資產(chǎn)減值的實(shí)行。但是再完美的制度也會(huì)有缺憾，隨著市場(chǎng)的變動(dòng)等，在實(shí)施中都會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題，因此還需進(jìn)行相關(guān)輔助措施來(lái)進(jìn)行改進(jìn)。

1.建設(shè)規(guī)范的資本市場(chǎng)，提高公司盈余水平

為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了“公允價(jià)值”的概念，在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中這一概念也曾多次出現(xiàn)。例如，在計(jì)算公司可收回金額的時(shí)候，就是通過(guò)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值。理論雖然比現(xiàn)實(shí)更加的完美，但是在現(xiàn)實(shí)中，資產(chǎn)的價(jià)值由于受到多方面內(nèi)外因素的影響，存在很大的變動(dòng)性，所以就不能看做是“公允價(jià)值”了。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雖然有資產(chǎn)可以活躍市場(chǎng)這樣的論述，但是這樣的表述在實(shí)際的運(yùn)行當(dāng)中仍然存在一定的困難。并且，以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的時(shí)候，在新準(zhǔn)則中雖然列舉了可供參考的方法，但是在很多無(wú)法得知類似交易信息的情況下，就需要通過(guò)其他的方法一起判斷?？v觀我國(guó)的資產(chǎn)市場(chǎng)，仍然不夠完善，而且存在很多瑕疵，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要想獲得更加準(zhǔn)確的、真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，這就造成了企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的時(shí)候想利用計(jì)量來(lái)獲得可收回金額有很大的難度。這就證明了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提仍依然存在缺陷，不可靠。也就造成了上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余操縱仍存在著一定的空間。

2.健全企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)激與勵(lì)機(jī)制

企業(yè)如果有一個(gè)健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和激勵(lì)機(jī)制，就會(huì)處于平穩(wěn)、高速的發(fā)展階段中，并對(duì)規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有很深的影響。雖然我國(guó)大部分的上市公司都建立了一套資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制機(jī)制，但是還有一部分上市的公司，建立這種機(jī)制只是走一個(gè)形式，并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的存在的價(jià)值，并且在管理中存在很大的漏洞。在資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制機(jī)制中仍然非常的薄弱。這樣就容易造成企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值的計(jì)提過(guò)程中存在主觀性，并且出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象。所以為了解決這一系列的問(wèn)題，必須要完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制。例如將職務(wù)做一個(gè)合理的劃分，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以提前做好資產(chǎn)減值內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理，避免發(fā)生錯(cuò)誤。當(dāng)前，我們上市企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制仍然存在嚴(yán)重的缺陷，公司對(duì)于激勵(lì)的機(jī)制建設(shè)仍然比較單一，利潤(rùn)的考核機(jī)制仍然比較落后。所以建立一個(gè)持久的合理的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)公司的管理層采取多方面的考核。

3.加大對(duì)上市公司監(jiān)管和處罰的力度

公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行操控，造成了會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象，直接影響到債權(quán)人的利益，影響金融市場(chǎng)的正常運(yùn)行。為了制止這種違法犯罪的行為，僅僅通過(guò)罰款、行政處罰等措施是難以根除的，對(duì)此，為了保證公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管力度和處罰力度。例如，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)公司存在會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象，有關(guān)部門(mén)通過(guò)罰款對(duì)其提出警告，這種罰款的數(shù)額對(duì)于一個(gè)上市公司來(lái)說(shuō)就相當(dāng)于九牛一毛，并不能引起該企業(yè)的重視，所以作用是微乎其微的。不能單單依靠罰款的方式，例如可以采取通報(bào)、限制等強(qiáng)制措施。所以，為了解決會(huì)計(jì)信息造假的問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)必須制定有效的懲治措施，從根源上杜絕這種現(xiàn)象的發(fā)生。

4.提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性，與會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自身素質(zhì)有著直接的關(guān)系。企業(yè)的對(duì)資產(chǎn)減值的判斷、資金的流向以及可收回金額的確定都是通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)人員完成的。因而提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德，以及會(huì)計(jì)技能，才能保證在資產(chǎn)減值的確認(rèn)中準(zhǔn)確無(wú)誤。作為企業(yè)應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)、定期進(jìn)行技能考核及教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，培訓(xùn)，教育力度。就可以有效的確保資產(chǎn)減值在企業(yè)中的合理應(yīng)用。

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然有了快速的發(fā)展，但資產(chǎn)減值的現(xiàn)象也越來(lái)越廣泛。資產(chǎn)減值的作用是通過(guò)客觀存在的資產(chǎn)價(jià)值的減少來(lái)全面、公正的反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況， 揭示企業(yè)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)， 為會(huì)計(jì)信息使用者供有價(jià)值的信息并使其做出正確的決策。雖然我國(guó)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同， 但是由于客觀環(huán)境尚的不成熟及實(shí)際操的作中的問(wèn)題，我國(guó)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則還存在著些許問(wèn)題。不過(guò)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、制度的完善、操作的規(guī)范，，資產(chǎn)減值制度定會(huì)為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

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