摘 要：成本問題一直都是企業(yè)非常重視的核心問題，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場競爭也變得日趨激烈，成本管理工作顯得愈發(fā)的重要，已經(jīng)成為企業(yè)提升競爭力的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理者也開始運(yùn)用現(xiàn)代成本管理方法，對(duì)成本進(jìn)行核算和控制。本文對(duì)成本管理方法和ERP環(huán)境下成本管理模式進(jìn)行了相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，為這一領(lǐng)域的理論和實(shí)踐研究提供了借鑒意義。

關(guān)鍵詞：ERP；成本管理方法；文獻(xiàn)綜述

一、關(guān)于成本管理方法的有關(guān)研究

1.國外研究概況

1911年，著名的“科學(xué)管理之父”泰羅首次提出標(biāo)準(zhǔn)成本管理辦法，即通過事先的估算為產(chǎn)品制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通過這種方式來進(jìn)行成本控制，特別是對(duì)于人工這一部分，他提出了采用計(jì)件工資制的方式來提高工人工作的積極性和效率。但這時(shí)的成本控制還只是小范圍之內(nèi)的。

一戰(zhàn)以后，隨著對(duì)公開、客觀財(cái)務(wù)報(bào)表需求的日益增加，公司所需要的信息不僅僅只是成本數(shù)據(jù)，而是要對(duì)成本形成過程的整個(gè)作業(yè)進(jìn)行分析，要想實(shí)現(xiàn)改變，必須轉(zhuǎn)變?yōu)榛谏a(chǎn)流程的成本管理模式。羅賓·庫珀、羅伯特·卡普蘭（1988）根據(jù)埃里克·科勒的作業(yè)成本計(jì)算的思想對(duì)作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行了深入系統(tǒng)的理論和應(yīng)用研究，首次提出作業(yè)成本法的概念。此后，作業(yè)成本法受到了廣泛的關(guān)注。詹姆斯·布林遜（2001）提出了許多新的概念，諸如增值成本、不增值成本、同質(zhì)成本和適時(shí)制造成本等，在作業(yè)成本法的理論研究上又比前人進(jìn)了一步。戴維·本、李倩（2005）對(duì)作業(yè)成本管理在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的應(yīng)用作了案例分析，認(rèn)為作業(yè)成本法能為產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計(jì)提供精確的成本信息。

20世紀(jì)80年代，英國學(xué)者西蒙斯提出了戰(zhàn)略成本管理的思想，使得成本管理不再只是局限于企業(yè)的內(nèi)部，而是要放眼外界，由此做出管理決定。美國管理會(huì)計(jì)學(xué)者Jack Shank和Vijay Govindara（1992）等人接受了西蒙斯提出的觀點(diǎn)，并闡述了成本信息在戰(zhàn)略管理的四個(gè)階段中所起的作用，使得戰(zhàn)略成本管理的方法更加的具體化。

此后，又涌現(xiàn)出了多種成本管理方法，諸如產(chǎn)品生命周期成本理論，成本企劃理論等等。從國外學(xué)者的研究來看，成本控制過程正從簡單控制向集成多角度控制轉(zhuǎn)變，從單一生產(chǎn)成本向全過程生產(chǎn)成本發(fā)展，從事后控制向事前、事中、事后一體化控制發(fā)展，其中有許多先進(jìn)的思想值得我們借鑒。

2.國內(nèi)研究概況

自20世紀(jì)50年代以來，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的逐步復(fù)蘇，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，關(guān)于成本管理方法的討論也逐漸多了起來。

20世紀(jì)50年代至70年代，我國的成本管理模式主要是借鑒了蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)，即對(duì)生產(chǎn)階段的控制，雖然有成本計(jì)劃的內(nèi)容，但成本計(jì)劃包括的也只是單個(gè)產(chǎn)品或者是步驟，這一時(shí)期具有代表性的就是定額比率法、分步法等等。

到了20世紀(jì)80年代，雖然成本控制仍然集中于生產(chǎn)階段，但是學(xué)者們已經(jīng)意識(shí)到這種方法存在的局限性，并廣泛的吸取國外的經(jīng)驗(yàn)，成本控制有了由生產(chǎn)逐漸向設(shè)計(jì)階段趨勢(shì)，標(biāo)準(zhǔn)成本法在這時(shí)悄然興起，首次將標(biāo)準(zhǔn)成本法引入國內(nèi)的是魏振雄（1981），他詳細(xì)介紹了標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算步驟及賬務(wù)處理方法，隨后，汪家祐（1984）指出標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的主要聯(lián)系和六大主要區(qū)別，在理論上將標(biāo)準(zhǔn)成本法的研究推進(jìn)了一大步。

20世紀(jì)90年代之后，關(guān)于成本管理的研究就更加活躍了，成本企劃、作業(yè)成本法等理論和方法被逐步的介紹到國內(nèi)。具有代表性的就是在1993年-1994年，廈門大學(xué)的余緒纓教授先后在《會(huì)計(jì)研究》、《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》等雜志上發(fā)表文章介紹了作業(yè)成本法，使得作業(yè)成本法被越來越多的人所認(rèn)識(shí)。王平心等（1998）選取了西安農(nóng)業(yè)機(jī)械廠為例，詳細(xì)闡述了作業(yè)成本法在制造企業(yè)的運(yùn)用，引起了很大的反響。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的潘飛教授（2002）總結(jié)了1995年至2001年我國研究作業(yè)成本的各類文獻(xiàn)，歸納了當(dāng)時(shí)的理論界對(duì)作業(yè)成本法的看法，在今后的研究中應(yīng)當(dāng)注重指導(dǎo)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本，如何處理作業(yè)成本所得到的信息以及與現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)和稅法的矛盾等，使作業(yè)成本法能夠真真正正的讓企業(yè)受益。周為利（2002）指出了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法并不相互排斥，認(rèn)為作業(yè)成本法要想發(fā)揮最大的功能，必須引入標(biāo)準(zhǔn)成本法的思想，使作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化。胡元木（2001）從分析評(píng)價(jià)日本的成本企劃入手，探索國外先進(jìn)管理技術(shù)、方法、觀念在我國的借鑒與應(yīng)用。劉芳（2008）分析了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別和聯(lián)系，并指出作業(yè)成本法能從根本上解決傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)。蘇朦、楊秀羅（2012）則通過一個(gè)案例的分析，指出了作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本的結(jié)合應(yīng)用，將這種成本管理方法往前推進(jìn)了一步。

如今，成本管理已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了生產(chǎn)階段的范圍，擴(kuò)大到了整個(gè)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，體現(xiàn)出一種全面的價(jià)值鏈管理思想。如周松（2010）指出了成本管理的新理念即價(jià)值鏈成本管理，文章首先提出了傳統(tǒng)成本管理的弊端，然后對(duì)價(jià)值鏈成本管理進(jìn)行了一些闡述，最后強(qiáng)調(diào)了價(jià)值鏈成本管理可以滿足企業(yè)的需要，達(dá)到控制成本的目的。胡敏、周雅美（2012）則具體的指出了價(jià)值鏈分析方法在成本管理的實(shí)現(xiàn)方式，即優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈、擴(kuò)大企業(yè)外部價(jià)值鏈，通過內(nèi)外部的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)整體的增值。

二、關(guān)于我國ERP環(huán)境下成本管理模式的研究

我國的ERP應(yīng)用始于20世紀(jì)80年代初引入的MRPⅡ，但當(dāng)時(shí)受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，人們并未充分認(rèn)識(shí)到這一系統(tǒng)所能帶來的改革式的浪潮，而且許多人對(duì)ERP的管理思想理念存在著一定程度的偏差，所以發(fā)展的步伐比較緩慢。但是，在最近十年左右的時(shí)間里，ERP系統(tǒng)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。隨之而來的對(duì)ERP環(huán)境下成本管理模式的討論也日趨增多。

郝必傳、劉秋生（2000）提出了ERP環(huán)境下成本模式構(gòu)建的四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，即首先要推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，其次是建立新型責(zé)任成本制度，再次強(qiáng)調(diào)成本核算以變動(dòng)成本法為主、全部成本法為輔，最后指出ERP系統(tǒng)與作業(yè)成本相互融合存在的有利條件，作業(yè)成本法應(yīng)成為財(cái)務(wù)管理的核心基礎(chǔ)之一。接著，在2001年，他們又更加詳細(xì)的闡述了作業(yè)成本法在ERP系統(tǒng)中的應(yīng)用，認(rèn)為這兩者的結(jié)合點(diǎn)在于ERP系統(tǒng)將企業(yè)的制造流程看作是一個(gè)從供應(yīng)商到顧客緊密連接的供應(yīng)鏈，供應(yīng)鏈中的每個(gè)環(huán)節(jié)要耗用一定的作業(yè)。由此，就可以對(duì)ERP系統(tǒng)實(shí)施作業(yè)成本核算制度。方平（2003）將ERP成本模塊中單一的分配標(biāo)準(zhǔn)改為以作業(yè)動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)的分配標(biāo)準(zhǔn)，把作業(yè)成本法的先進(jìn)管理思想與ERP信息系統(tǒng)的管理技術(shù)和生產(chǎn)技術(shù)聯(lián)系在一起，詳細(xì)闡述了基于作業(yè)成本思想的ERP成本核算流程的設(shè)計(jì)步驟。章麗萍（2006）同樣分析了當(dāng)下ERP中成本管理存在的問題，提出了要將戰(zhàn)略成本的思想融入作業(yè)動(dòng)因的確定中來，利用成本動(dòng)因可以表達(dá)出成本管理戰(zhàn)略的重點(diǎn)，為成本管理提供了一條新的思路。張菊芬（2007）在分析當(dāng)前ERP下成本管理模式現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建ERP環(huán)境下的成本管理模式已經(jīng)不再是單純的將原有的成本管理模式計(jì)算機(jī)化，而應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)面臨的各種復(fù)雜環(huán)境，采用多元化的成本管理模式，將以前的單一模式變成多種模式相結(jié)合。邵雅君（2011）指出并非實(shí)施了ERP系統(tǒng)就能解決企業(yè)所有的成本管理問題，要想解決企業(yè)管理的根本問題，需要從轉(zhuǎn)變根本的管理思想著手。

在具體應(yīng)用方面，王欣（2004）引入戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本管理思想，構(gòu)建了ERP環(huán)境下的成本管理模式，并將這種新模式應(yīng)用于鞍鋼。胡長春（2006）在中小制造企業(yè)成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)研究中融入ERP原理的思想，以鑫泰機(jī)械廠為例，通過對(duì)其基于ERP原理構(gòu)建的成本管理系統(tǒng)的分析，探索出了一條中小制造類型企業(yè)的成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)之路。張浩，馬少輝（2008）利用信息技術(shù)設(shè)計(jì)并開發(fā)了基于ERP/MES的成本管理系統(tǒng)，并且該系統(tǒng)已在某鋼鐵企業(yè)得到了實(shí)施，并保證了成本計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、一致性和完整性。胡綱飛（2009）提出了在ERP環(huán)境中的成本管理新模式，即以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理模式。并以武漢鋼鐵廠實(shí)施新模式為例，將ERP環(huán)境中的成本管理新模式通過案例生動(dòng)的展現(xiàn)出來。楊雯（2012）將標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理法應(yīng)用于ERP成本管理之中，并以供水企業(yè)為例，分析了其具體的應(yīng)用情況。

三、文獻(xiàn)述評(píng)

總結(jié)上述文獻(xiàn)，從國內(nèi)外學(xué)者的研究來看，在成本管理方法上，國內(nèi)研究緊緊的跟隨國外研究的步伐，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，也有學(xué)者研究多種成本管理方法的結(jié)合，如作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的集合，作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本法的結(jié)合，但大多數(shù)還是以單獨(dú)研究為主。在ERP管理模式下的成本管理方法上，單獨(dú)研究ERP環(huán)境下的標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法的多，但是將標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法結(jié)合起來研究的比較少，并且隨著作業(yè)成本法在我國企業(yè)管理中的運(yùn)用，越來越多的學(xué)者開始研究ERP環(huán)境下作業(yè)成本管理模式；同時(shí)，也有學(xué)者將各種成本管理方法糅合在一起，為開發(fā)ERP環(huán)境下成本管理的新模式開辟了道路。在具體應(yīng)用方面，越來越多的企業(yè)將ERP應(yīng)用于成本管理之中，并且都取得了很好的效果，但將作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和ERP相結(jié)合應(yīng)用于企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作之中，仍然需要進(jìn)行進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)：

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[8]胡綱飛.基于ERP系統(tǒng)的企業(yè)成本管理研究[D].北京郵電大學(xué)，2009.

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作者簡介：張嫣（1989- ），女，漢族，江西萍鄉(xiāng)人，助教，會(huì)計(jì)碩士，單位：萍鄉(xiāng)學(xué)院計(jì)財(cái)處，研究方向：資本運(yùn)營與財(cái)務(wù)管理