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“營改增”背景下物流企業(yè)納稅籌劃研究

2015-05-26 02:42馬穎莉張建芳
經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2015年12期
關(guān)鍵詞:計(jì)征進(jìn)項(xiàng)稅額稅負(fù)

馬穎莉,張建芳

(南通理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,江蘇 南通 226000)

自2012年8月1日起至年底,國家將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)范圍,由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。國家實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅,旨在避免企業(yè)重復(fù)納稅、降低企業(yè)稅負(fù),但實(shí)踐中,交通物流等行業(yè)卻適得其反,納稅負(fù)擔(dān)未減反增,叫苦不迭,沒有實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)的真正轉(zhuǎn)型。本文圍繞在“營改增”背景下物流企業(yè)實(shí)踐中稅負(fù)不降反增等存在的問題進(jìn)行分析,廣泛搜集和借鑒現(xiàn)有的理論成果和相關(guān)經(jīng)驗(yàn),在充分認(rèn)識(shí)國家實(shí)行“營改增”目標(biāo)的基礎(chǔ)上,結(jié)合物流企業(yè)的行業(yè)特征和行業(yè)特點(diǎn),深入分析稅負(fù)不降反增存在的真正原因,并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

一、“營改增”對(duì)物流企業(yè)的影響

(一)“營改增”改革范圍和主要內(nèi)容

國家將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍,至2013年8月1日,試點(diǎn)范圍已推廣至全國,同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。2013年12月4日,國務(wù)院召開會(huì)議決定自2014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn),至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。試點(diǎn)期間,一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)指的是應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元納稅人,未超過500萬元的即為小規(guī)模納稅人。其中,一般納稅人采用抵扣制,相應(yīng)的稅率分別為:交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)11%,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%,有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%。而小規(guī)模納稅人采用簡易征稅方法,適用3%的征收率。

(二)“營改增”改革對(duì)物流企業(yè)的影響

1.歸屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)稅負(fù)降低

根據(jù)行業(yè)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算是否健全以及是否經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為,將一部分物流企業(yè)歸納為小規(guī)模納稅人,國家規(guī)定,小規(guī)模納稅人按照簡易辦法征收增值稅額。其繳納的增值稅額是應(yīng)稅服務(wù)的不含稅的銷售額乘以相應(yīng)的征收率為所得到的最終金額,企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其中,物流企業(yè)的貨物運(yùn)輸服務(wù)和搬運(yùn)裝卸服務(wù)由原來計(jì)征3%的營業(yè)率轉(zhuǎn)為計(jì)征3%的增值稅,雖然小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,稅率也沒有變,仍為3%,但是作為計(jì)算增值稅的銷售額為不含稅的銷售額,計(jì)稅基礎(chǔ)減少,使得歸屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)的稅負(fù)降低。另外,從事貨運(yùn)代理、倉儲(chǔ)、配送等物流輔助服務(wù)也由原來計(jì)征5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為計(jì)征3%的增值稅,稅負(fù)顯著降低,總而言之,歸屬于小規(guī)模的納稅人的物流企業(yè)在“營改增”之后的稅負(fù)大幅度降低,符合國家“營改增”的初衷。

2.歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)在“營改增”之后稅負(fù)不降反增

除小規(guī)模納稅人以外歸屬于一般納稅人的物流企業(yè),對(duì)于歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)原來按3%計(jì)征營業(yè)稅,“營改增”之后銷售貨物按照17%稅率,交通運(yùn)輸服務(wù)按11%稅率,裝卸等物流輔助服務(wù)按照6%征收增值稅率,稅率差別較大,根據(jù)規(guī)定,納稅人應(yīng)分別按照不同的稅率計(jì)算征收增值稅,不能分開核算選擇則從高稅率?!盃I改增”之后,屬于一般納稅人的物流企業(yè)實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。即物流企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營用的外購燃料、設(shè)備、勞務(wù)取得進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額。以交通運(yùn)輸服務(wù)為例,原來稅率為3%,現(xiàn)在為11%,較以前增加了8%,雖然進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而占物流成本比重比較大的企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi),倉儲(chǔ)租賃費(fèi),人力成本以及過橋過路費(fèi)不在抵扣之列,抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能彌補(bǔ)因稅率的上升帶來的稅額的增加。據(jù)2012年3月中國物流與采購聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示,2009—2011年年均營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)率為1.3%,其中貨物運(yùn)輸企業(yè)平均稅負(fù)率為1.88%。在實(shí)行“營改增”試點(diǎn)后,貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅稅負(fù)率達(dá)到4.2%,稅負(fù)明顯升高。但是作為物流企業(yè)的輔助服務(wù)項(xiàng)目的裝卸業(yè)務(wù)和港口服務(wù)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額減少較為明顯,其主要原因是該業(yè)務(wù)原營業(yè)稅率為5%,稅改后按6%征收增值稅,稅率變化不大,而且購置的設(shè)備和租賃帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

二、“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃

(一)對(duì)于運(yùn)輸外包的部分,統(tǒng)一購買本物流企業(yè)油卡,增加進(jìn)項(xiàng)稅

現(xiàn)代物流行業(yè)是一個(gè)新興發(fā)展行業(yè),物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的發(fā)展早已突破了傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)的范疇。已經(jīng)形成業(yè)務(wù)范圍廣,服務(wù)項(xiàng)目多,服務(wù)環(huán)節(jié)多,跨區(qū)域的物流鏈,并正在向規(guī)?;?、信息化、智能化、快速化、協(xié)同化、國際化、精細(xì)化方向發(fā)展,不斷提高服務(wù)質(zhì)量,千方百計(jì)滿足客戶要求,降低物流成本。因此,一個(gè)企業(yè)不可能把所有的物流服務(wù)項(xiàng)目都由自己來完成,必須充分利用和整合資源,將部分項(xiàng)目進(jìn)行外包給下游的個(gè)體戶去完成,此時(shí)就失去了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的來源,物流企業(yè)可以通過限定購物本物流企業(yè)油卡的方式獲得本物流企業(yè)的外包資格,油卡消費(fèi)可以開增值稅發(fā)票,從而實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣來源,實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,從而幫助企業(yè)減負(fù)。

(二)對(duì)物流企業(yè)進(jìn)行分設(shè),轉(zhuǎn)換增值稅納稅人的身份

1.將交通運(yùn)輸服務(wù)歸集于多個(gè)小規(guī)模納稅人物流企業(yè)

物流企業(yè)一般是融合了貨物銷售、運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)等多元化經(jīng)營的復(fù)合型企業(yè)。交通運(yùn)輸為物流企業(yè)的主營業(yè)務(wù),據(jù)統(tǒng)計(jì)其油料消耗約占交通運(yùn)輸成本的40%左右,過路過橋費(fèi)占20%,運(yùn)輸工具折舊費(fèi)或租賃費(fèi)為10%,人工成本占15%,維修保養(yǎng)費(fèi)占15%。營改增后,歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)雖然可以抵減銷項(xiàng),但是很多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能彌補(bǔ)因稅率的上升帶來的稅額的增加,最終導(dǎo)致稅負(fù)增加。但是歸屬于小規(guī)模納稅人物流企業(yè)營改增前后稅率并沒有發(fā)生變化,而且因?yàn)閼?yīng)繳納的增值稅用不含稅的銷售額乘以3%征收率,使得計(jì)稅基礎(chǔ)降低,導(dǎo)致稅負(fù)降低。此時(shí),歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)可以將交通運(yùn)輸服務(wù)分設(shè)出去成立多個(gè)小規(guī)模納稅人的物流子公司,從而享受營改增帶來的好處。

2.在傳統(tǒng)一般納稅人身份企業(yè)保留物流輔助服務(wù)

物流輔助服務(wù)包括貨運(yùn)代理、倉儲(chǔ)、配送、裝卸等,國家規(guī)定作為一般納稅人,物流輔助服務(wù)由原來計(jì)征5%的營業(yè)稅改為計(jì)征6%增值稅,前后稅率變化不大,而且作為一般納稅人的物流企業(yè)可以享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣帶來的好處,包括購買車輛和設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此,傳統(tǒng)一般納稅人物流企業(yè)的除了將作為主營業(yè)務(wù)的交通運(yùn)輸分設(shè)出去設(shè)立多個(gè)小規(guī)模納稅人的子公司的同時(shí),可以專項(xiàng)經(jīng)營物流輔助服務(wù),享受營改增帶來的好處,降低稅負(fù)。

三、深入研究相關(guān)法律法規(guī),充分利用政府補(bǔ)貼及其他優(yōu)惠政策

國家進(jìn)行營改增的初衷是使企業(yè)減負(fù),當(dāng)前,營改增的實(shí)施卻使得企業(yè)稅負(fù)不降反增,這不符合國家營改增的真正目的。因此,物流企業(yè)不可鼠目寸光,不可有抵觸情緒,應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)先苦后甜。為此,企業(yè)應(yīng)該充分研究營改增的相關(guān)法律法規(guī),及時(shí)把握營改增給企業(yè)帶來的影響,做好防范工作,將影響降到最低。同時(shí),還應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注政府動(dòng)態(tài),充分利用政府補(bǔ)貼和扶持政策幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

四、結(jié)論

我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)期,實(shí)施“營改增”政策,對(duì)增值稅進(jìn)行擴(kuò)圍改革,不僅消除了國家重復(fù)征稅問題,減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān),而且優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)就業(yè),擴(kuò)大了內(nèi)需。隨著國務(wù)院計(jì)劃爭取在“十二五”期間在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施“營改增”政策,通過最優(yōu)的納稅籌劃將會(huì)使物流業(yè)得到更多的稅收優(yōu)惠,從而得到更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

[1]景世中,營改增對(duì)物流行業(yè)財(cái)稅處理的影響分析[D].昆明:云南財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.

[2]杜國良,徐鴻.淺析物流企業(yè)“營改增”納稅籌劃[J].財(cái)政監(jiān)督,2013,(6).

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