彭韞雅

摘 要：內控評價就是內部控制評價其應用在經(jīng)濟責任審計中得到廣泛使用。但是由于經(jīng)濟責任審計有著其特有的屬性，即注重結果而忽視過程，所以在現(xiàn)代審計應用中往往就限制了內部控制評價的效力，對于被審計單位的內部建設和健康發(fā)展也存在影響。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；內控評價；分析報告

中國正處于經(jīng)濟轉型的關鍵時期，經(jīng)濟責任審計的產生源于當前中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制的建設需要，為提高經(jīng)濟責任受托方的要求，要求該受托行為的本人和地方黨政機關部門、國家事業(yè)單位以及國有控股企業(yè)的主要負責人等對其負責的本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支等相關的經(jīng)濟活動承擔相應的經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任審計是審計機關的主要工作之一，而當前我國的經(jīng)濟審計設計的評價指標體系、方法重點等都過于偏向結果，使得經(jīng)濟責任審計的真正作用不能完全發(fā)揮，并且過于形式化和面子化，阻礙了經(jīng)濟審計的意義。

1.經(jīng)濟責任審計

在分析研究經(jīng)濟責任審計中內控評價的應用，首先就應該對經(jīng)濟責任審計進行分析的理解，從其含義、目的、作用等方面進行透徹的了解經(jīng)濟責任審計，從而才能從根本上把握經(jīng)濟責任審計這一工作的重大意義。

1.1經(jīng)濟責任審計的含義

財產所有權與經(jīng)營管理權的分離是審計產生的客觀條件，審計的目的是能夠保護財產的完整性和安全性，確保會計資料是真實可靠的，明確財產經(jīng)營管理者所應該承擔的管理經(jīng)營責任。因而，從廣義上說審計就是經(jīng)濟責任審計。

狹義的經(jīng)濟責任審計的含義是指企事業(yè)單位的法定代表人或者承包經(jīng)營責任人在其任職期間內或者承包經(jīng)營期間，對經(jīng)濟責任的履行情況負責，并應按規(guī)定進行的審計活動。

1.2經(jīng)濟責任審計的目標

經(jīng)濟責任審計的目標與常規(guī)的審計是有區(qū)別的。常規(guī)的審計工作是希望通過審計能夠維護相關經(jīng)濟法律政策，改善經(jīng)營者的經(jīng)營管理，提高社會經(jīng)濟效益。而經(jīng)濟責任審計的主要目標是為了能夠將經(jīng)濟責任人在其任職期間內，對本部門、本單位經(jīng)濟活動中應當負有的責任劃分，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

1.3經(jīng)濟責任審計的作用

經(jīng)濟責任審計其主要的功能體現(xiàn)在保護財產的完整和安全上，有利于保證財產的保值和增值等方面，同時能夠有利于建立健全對經(jīng)濟責任人的監(jiān)督管理體制，能夠促進建設廉政政治。

1.3.1有利于經(jīng)濟責任人監(jiān)督管理制度的加強和完善

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制逐步的建立和完善，經(jīng)濟責任人的才能得到更大程度的發(fā)揮，其所享受的權利和應履行的義務也隨之增大，有權力就要有監(jiān)督，因而對于經(jīng)濟責任人考察監(jiān)督機制的也提出了迫切的需求。經(jīng)濟責任審計實質就是對領導干部的監(jiān)督和責任的監(jiān)察制約，權利與義務相結合，要求定性定量，責任到人，在經(jīng)濟責任人自己提出的任期目標的指導下，分析考核相關的經(jīng)濟情況，對其任期的工作業(yè)績提供客觀評價的依據(jù)。

1.3.2有利于規(guī)范經(jīng)濟責任人的行為

經(jīng)濟責任審計的立足點是財政收支，經(jīng)濟狀況，而其目標是在于查明個人的經(jīng)濟責任，對事對人相互作用，客觀而實在，并且，一般審計的對象是該經(jīng)濟責任人整個任職期間的財經(jīng)狀況，這個時間一般都比較長，往往包括對各年度財政、財務收支的審計，這樣也比較容易發(fā)現(xiàn)問題，有利于發(fā)現(xiàn)并揭露腐敗分子，使之得到相應的懲處。此外，經(jīng)濟責任審計還有利于建立健全相應的監(jiān)督制約機制，能夠方便及時的發(fā)現(xiàn)財務管理的漏洞，完善財務管理的相關制度，有利于財務管理水平的提高，從一定程度上反作用于經(jīng)濟責任人的自我約束和自我監(jiān)督，促進了廉政執(zhí)政的建設。

1.3.3有利于客觀公正地鑒定經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任

經(jīng)濟責任審計真實、客觀的反應了經(jīng)濟責任人所在部門、單位的財政、財務收支的情況，幫助繼任者了解接任單位的真實情況，減少繼任者的工作阻礙，提高工作效率，減少了適應期，降低了工作成本，有利于繼任者盡快進入工作狀態(tài)，同時經(jīng)濟責任審計明確離任者的經(jīng)濟責任，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性，有利于客觀公正的鑒定經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任。

2.內控評價

內控評價就是內部控制評價機制，多作用于公司企業(yè)。主要是指企業(yè)的董事會或者類似權力機構依據(jù)相關職權，全面評價其內部控制的有效性，并出具評價報告，得出相關評估結論。

董事會或者類似的權力機構是內部控制評價的主導，負責設計和運行內部控制，并對出具的內部控制報告的真實性，有效性負責。

內部控制的有效性是內控評價的對象，有效性就是指企業(yè)建立與實施的內部控制對目標實現(xiàn)的合理程度，包括內部控制設計的有效以及運行的有效性。內控評價對象的有效性又可以將內控評價細分為相關內部控制是符合國家相關政策法律法規(guī)的，并且其設定的資產目標是合理完整的，保障其安全性，并且該內控評價是符合公司企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標的，具有有調控性。

內部控制評價是需要時間來完成的，其是由各個不同階段、不同環(huán)節(jié)構成，是一個動態(tài)的評價過程。

2.1內控評價的具體內容

內部控制評價針對的是企業(yè)通過建立與實施內部控制所能完成的控制目標。因而，內部控制評價的內容應是針對內部控制資產目標、合規(guī)目標、經(jīng)營目標、報告目標和戰(zhàn)略目標五大目標進行的全面評價。內部控制評價的具體內容應該包括風險評估評價、內部環(huán)境評價、信息與溝通評價、內部監(jiān)督評價和控制活動評價。

2.2內控評價的原則

內控評價有其本身的特點決定其應當遵循相應的原則，從而發(fā)揮其本身應有的作用，更好推動公司企業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標。

首先，應當遵循全面性原則。全面性原則就是指評價工作應當全面，涵蓋企事業(yè)單位及其所屬單位的各個方面范疇，設計和運行的內部控制計劃應當包含個各種業(yè)務往來及日常事務事項，做到全面而沒有遺漏。

其次，應當遵循重要性原則。重要性原則就是指評價工作應當遵循全面性原則的基礎上，對于評價內容要側重重點，關注重要的業(yè)務單位和業(yè)務往來，關注業(yè)務投資中風險較大的區(qū)域。

最后，應當遵循客觀性原則?？陀^性原則就是要求評價工作應當是對事不對人，減少主觀性因素的干擾，客觀的揭示經(jīng)營管理現(xiàn)有的風險狀況，如實反映內部控制設計與運行的有效性，不偏不移，做到公正客觀，根據(jù)事實狀況評價。

3.經(jīng)濟責任審計與內控評價的關系

由上文可以得知經(jīng)濟責任審計和內控評價之間是存在不同的，內部控制評價工作主要合理保證了經(jīng)營過程中的各個方面，而經(jīng)濟責任審計是根據(jù)上級機關的具體審計目的覺得審計關注點，主要是針對經(jīng)濟責任方面的審查監(jiān)督，更注重于結果的責任的界分；內部控制評價更多的是通過得到的評價結論來防范企業(yè)的經(jīng)營風險以及指導企業(yè)的經(jīng)營方向行為，而經(jīng)濟責任審計是通過審計結果追究相關責任人的責任，是對干部政績的考核，是一種監(jiān)督。

但是同時，也應該承認兩者之間存在聯(lián)系，內部控制評價是經(jīng)濟責任審計的主要組成部分，并且評價的方式是經(jīng)濟責任審計中常用的手段，對于審計工作的深入全面展開起到促進作用，內控評價得出的相關結論也是對經(jīng)濟責任審計的合法合規(guī)性的體現(xiàn)。

4. 經(jīng)濟責任審計中內控評價的應用分析

內控評價作為一種評價手段被越來越多的運用到企業(yè)管理制度中去，促進了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，同時也健全完善了企業(yè)的管理結構，因而，審計人員也將內控評價作為出具更為全面有內涵的經(jīng)濟責任審計結論的手段，內控評價在經(jīng)濟責任審計中必然得到越來越多的使用。

4.1兩者具有相似的工作內容

經(jīng)濟責任審計的內容概括的說可以分為三個方面，即真實、合法、具有效益的經(jīng)濟事項；制定、維護并執(zhí)行相關的內部控制制度；履行監(jiān)督管理的職責，建立相應的管理監(jiān)督機制。在具體的審計過程中，應該要遵守相關的法律法規(guī)，聽從上級部門的決策安排，實現(xiàn)社會責任，領導人在履行相應的經(jīng)濟責任過程中要綜合考慮經(jīng)濟效率、環(huán)境效益和社會效益的有機結合。

內控評價主要圍繞的是企業(yè)的內部環(huán)境、風險評估等五要素（上文已經(jīng)進行過闡述），并結合相應的規(guī)范制度制定的。內部環(huán)境的評估主要就是對社會責任的評價，這一結果影響經(jīng)濟責任審計中關于責任人的社會效益和環(huán)境效益的審計情況；對于企業(yè)文化的評價則是對于社會責任實現(xiàn)狀況的審計結果，因而，可以說內部控制評價的內容與經(jīng)濟責任審計的要求是相互吻合的，其結果是可以通用的。

4.2兩者使用相同的手段

經(jīng)濟責任審計多采用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等其中方法，針對比較復雜的情況的時候，經(jīng)濟責任審計也會采取抽樣的方法，選定樣本從而進行審計，這與內控評價所規(guī)定的的手段，即訪談、問卷調查、測試、抽樣調查、實地考察、分析比較、觀察、重新執(zhí)行器內涵上是基本一致的。

4.3兩者具有相似的缺陷

從實質上講，內控評價和經(jīng)濟責任審計的內在缺陷存在相似性，導致內控重大問題的行為會影響經(jīng)濟責任審計中的責任的認定。具體的說會導致內控行為出現(xiàn)巨大偏差的行為主要可以概括為：徇私舞弊行為、監(jiān)督機制匱乏、任意更改報送文件、違反相關法律法規(guī)政策條例、缺乏完善的制度約束、人才流失等，這些行為主要影響的就是評價結論的客觀性和真實性，這樣的行為在經(jīng)濟責任審計時同樣無法客觀公正的進行經(jīng)濟責任的認定，容易滋生腐敗，從而破壞審計的目的，不利于廉政建設。

4.4兩者的互補性

在經(jīng)過大量的實踐工作不難得出內控評價和經(jīng)濟責任審計是可以互補的。

在經(jīng)濟審計責任的實際應用中，審計結果多是對前任工作狀況的總結和整改，并沒有提出相關的意見建議，從而可以促進經(jīng)濟的發(fā)展，社會效益的完善，社會責任的承擔，并且審計的內容由于政策等的影響具有局限性，更加注重于廉政方面而相對忽視了發(fā)展，使得審計結果缺乏指導意義，并且由于審計時間的局限，審計工作并不能監(jiān)督日常的工作。

而內控評價則不同，由于內控評價依據(jù)的法律法規(guī)相對齊全，使得評價的體系相對成熟完善，評價結果更能全面的反應經(jīng)濟活動的過程，并且內控評價的時間相對自由，使得其更具有日常的監(jiān)督效果，彌補了經(jīng)濟責任審計的不足，能夠實質的推動經(jīng)濟的發(fā)展。

同時，由于內控評價的主體是董事會或者相關權力機構，所以，內控評價缺乏相應的獨立性，容易受到主觀的影響缺，缺乏有效的監(jiān)督機制，在這一點上，經(jīng)濟責任審計由于是由上級部門組織開展的，更具有客觀獨立性，克服了內控缺乏獨立監(jiān)督的缺陷。

所以，內控評價和經(jīng)濟責任審計是相輔相成的，相互影響，并能夠互補對方不可避免存在的客觀缺陷，兩者相互結合更有利于企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟的發(fā)展。

5.總結

綜上所述，內控評價是可以很好的應用在經(jīng)濟責任審計中，兩者并不沖突，并且可以相互結合，推動經(jīng)濟的發(fā)展，完成績效目標。內控評價可以有效促進經(jīng)濟責任審計工作的展開，彌補其內容、運用、體系和實際實施方面的不足，同時經(jīng)濟責任審計制度也彌補了內控評價的獨立性方面的缺陷。因而，在經(jīng)濟責任審計中就應該全面引入內控評價，推動經(jīng)濟責任審計工作更好的發(fā)揮其作用。（作者單位：湖南省湘怡移民工程監(jiān)理咨詢有限公司）

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