宋艷

[摘 要]成本管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，成本管理可以直接反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，通過(guò)有效的成本管理可以增強(qiáng)員工的成本意識(shí)、提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在藥品零差價(jià)的背景下，醫(yī)院應(yīng)進(jìn)行成本管理，減少開(kāi)支，降低消耗，提高效益，以適應(yīng)醫(yī)改深入開(kāi)展。我國(guó)自實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，醫(yī)療服務(wù)的市場(chǎng)化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，醫(yī)院內(nèi)部開(kāi)展成本核算也逐漸成為醫(yī)院研究和工作的重點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；成本管理；績(jī)效管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.41.084

1 成本管理的概念

成本管理在本質(zhì)上是“管理”而不是“控制”。對(duì)于“管理”，學(xué)術(shù)界的看法基本上是一致的，即管理是通過(guò)計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)等環(huán)節(jié)來(lái)協(xié)調(diào)人力、物力和財(cái)力資源，以期達(dá)成組織目標(biāo)的過(guò)程。而“控制”則是通過(guò)對(duì)實(shí)際工作運(yùn)行情況的檢查，看其是否按既定的計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)偏差，分析原因，進(jìn)行糾正，以確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。顯然控制職能是管理活動(dòng)的五大基本職能之一。另外，成本管理是以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)而進(jìn)行的管理活動(dòng)。

因此，成本管理是以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)，按照成本最優(yōu)化的要求有組織地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、分析和考核等一系列的科學(xué)管理活動(dòng)。成本管理本質(zhì)上也不是關(guān)注成本，而是要注意識(shí)別那些企業(yè)成功的關(guān)鍵因素。

2 醫(yī)院成本管理的現(xiàn)狀

2.1 成本核算

醫(yī)院目前開(kāi)展的核算基本上都是不完全成本核算，主要是對(duì)直接成本計(jì)算，沒(méi)有做到間接成本和費(fèi)用的合理分?jǐn)?。少部分醫(yī)院嘗試進(jìn)行全成本核算，主要是通過(guò)醫(yī)院內(nèi)部的歷史數(shù)據(jù)和人工經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行成本費(fèi)用分?jǐn)?，而且不少醫(yī)院推行全成本核算也主要是為了獎(jiǎng)金分配，因此這項(xiàng)工作也具有暫時(shí)性，容易受不同時(shí)期管理目的和各方壓力而對(duì)相關(guān)系數(shù)作出調(diào)整。

2.2 觀念誤區(qū)

醫(yī)院成本管理的推行是一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)掛帥、全員動(dòng)員的工程，只有這樣才能真正深入實(shí)行，但現(xiàn)在存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)：

（1）認(rèn)為成本核算的結(jié)果不能作為醫(yī)療定價(jià)依據(jù)，虧損結(jié)果得不到有效補(bǔ)償。搞成本核算勞民傷財(cái)，得不償失。

（2）全員成本管理意識(shí)淡漠，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。

（3）認(rèn)為成本核算不能立竿見(jiàn)影產(chǎn)生效益，不如購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備來(lái)得直接。

（4）對(duì)現(xiàn)代成本管理對(duì)象與內(nèi)容認(rèn)識(shí)不清，仍將成本管理局限于傳統(tǒng)的“節(jié)約一度電、噸水”的簡(jiǎn)單、狹隘的思維之內(nèi)。成本控制偏重于事后的反饋。而對(duì)事前、事中缺乏有效的控制.成本控制環(huán)節(jié)質(zhì)與量均缺乏合理的系統(tǒng)流程。

（5）有部分醫(yī)院管理者甚至財(cái)務(wù)人員對(duì)于醫(yī)院是否需要進(jìn)行成本核算本身也抱懷疑態(tài)度。他們認(rèn)為由于醫(yī)院的情況特殊，與企業(yè)相差很大，并不需要成本核算，只要注意費(fèi)用控制即可。

2.3 醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)不完善

醫(yī)院各科室、各收費(fèi)項(xiàng)目種類(lèi)繁多，有效的成本管理必須通過(guò)完善高效的信息系統(tǒng)才能快速、準(zhǔn)確的完成，但不少醫(yī)院各科室、各費(fèi)用或項(xiàng)目之間的代碼不統(tǒng)一，造成信息數(shù)據(jù)的孤島現(xiàn)象，形成數(shù)據(jù)流程、上報(bào)的斷裂，無(wú)法形成完整統(tǒng)一，可以比較和合并處理的成本信息，對(duì)成本核算和成本管理形成很大障礙。

2.4 機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

多數(shù)醫(yī)院設(shè)置的經(jīng)濟(jì)管理辦公室與財(cái)務(wù)部門(mén)的角色有分工又有合作，但部門(mén)的分離造成工作上的溝通不便。

3 醫(yī)院成本管理的對(duì)策

3.1 強(qiáng)化全員成本意識(shí)

成本意識(shí)是推動(dòng)成本管理的前提，也是現(xiàn)代成本管理最為基本的出發(fā)點(diǎn)。要形成全院上下每個(gè)員工、每個(gè)角落對(duì)成本管理和控制都有足夠的重視。不受成本無(wú)法再降的傳統(tǒng)思維定勢(shì)的束縛，充分認(rèn)識(shí)到醫(yī)院成本降低的潛力是無(wú)窮無(wú)盡的。醫(yī)院利用院刊《醫(yī)院文化》這一載體向全體員工灌輸成本意識(shí)；采取辦公用品“零庫(kù)存”的形式節(jié)約了幾乎全額的庫(kù)存；通過(guò)舉辦醫(yī)院人力資本與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略研討會(huì)把先進(jìn)的成本意識(shí)作為命題供大家討論。醫(yī)院成本管理如果失去職工群體的參與肯定難以真正取得成效。

3.2 加強(qiáng)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的建立

醫(yī)院要推進(jìn)成本核算管理工作的網(wǎng)絡(luò)化，需要建立一套功能完善、包含成本核算管理功能模塊的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。在各臨床科室設(shè)立“醫(yī)生工作站”和“護(hù)士工作站”，對(duì)各臨床和醫(yī)技科室的檢查治療發(fā)生地、各實(shí)物管理庫(kù)房、行政后勤部門(mén)、各收費(fèi)結(jié)賬網(wǎng)點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算管理等部門(mén)實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)收集、存貯、傳輸、匯總、分析的及時(shí)、準(zhǔn)確和可靠，提高成本核算管理質(zhì)量和效率。

3.3 注意研究隱性成本

所謂“隱性”成本是指平時(shí)看不見(jiàn)摸不著而又的確確在耗費(fèi)著的支出。一是醫(yī)療設(shè)備的日常維護(hù)、保養(yǎng)可以延長(zhǎng)其使用壽命，如若忽視則會(huì)產(chǎn)生高于日常維護(hù)、保養(yǎng)成本幾倍乃至幾十倍的隱性成本。為此，醫(yī)院建立了1萬(wàn)元以上大型設(shè)備的使用、維護(hù)、保養(yǎng)檔案，以確保設(shè)備的完好率。二是醫(yī)院的人力成本是除藥品成本外的第一大成本，存在著嚴(yán)重的隱性耗費(fèi)。不論哪個(gè)行業(yè)唯一真正的資源是人，一方面人是收入的源泉，是需開(kāi)發(fā)的對(duì)象；另一方面人又是消耗費(fèi)用的一部分，是需要節(jié)約甚至減少的對(duì)象?！白尯线m的人在合適的位置上”工作，這就是最大的節(jié)約。因此在成本管理中“管人”是最重要，也是最困難的任務(wù)之一。

3.4 確保數(shù)據(jù)真實(shí)有效

醫(yī)院需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理，做好購(gòu)置前的可行性報(bào)告分析，成立綜合調(diào)控中心，提高固定資產(chǎn)的使用效率；經(jīng)常督促固定資產(chǎn)安全、合理使用，及時(shí)排除故障，定期分析與考核固定資產(chǎn)使用情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，折舊費(fèi)及發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用直接計(jì)入各責(zé)任科室。針對(duì)成本管理基礎(chǔ)工作薄弱、原始數(shù)據(jù)失實(shí)的頑癥，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)適時(shí)提出了盡快實(shí)現(xiàn)信息資源的共享性、正確性、實(shí)用性，建立信息數(shù)據(jù)下的成本體系及反饋通報(bào)制。充分利用計(jì)算機(jī)醫(yī)院管理系統(tǒng)，力爭(zhēng)達(dá)到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)，從而掌握工作上的主動(dòng)權(quán)。這也是建設(shè)現(xiàn)代化醫(yī)院的重要保障。

3.5 落實(shí)成本管理措施以強(qiáng)化績(jī)效管理

醫(yī)院在做好成本核算業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的基礎(chǔ)上，可以引入全成本核算。醫(yī)院的全成本核算應(yīng)設(shè)置詳細(xì)、規(guī)范的成本類(lèi)別與項(xiàng)目，明確成本核算與運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的各種界限。在做好成本核算的同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)使用比較、趨勢(shì)等多種分析方法，對(duì)成本支出增長(zhǎng)異常項(xiàng)目、衛(wèi)生材耗、醫(yī)療成本結(jié)構(gòu)等進(jìn)行分析，全方位、多視角提供各類(lèi)成本信息，為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)。

醫(yī)院還應(yīng)通過(guò)各種績(jī)效分析方法，如收支結(jié)余分項(xiàng)目成本分析、平衡記分法、作業(yè)成本法等，定期對(duì)成本中心的責(zé)任成本進(jìn)行考核，找出病癥，調(diào)整有關(guān)責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)以績(jī)效評(píng)價(jià)為中心的目標(biāo)管理，使醫(yī)務(wù)人員降低成本、創(chuàng)新技術(shù)、改進(jìn)服務(wù)品質(zhì)的內(nèi)在動(dòng)力更好地激發(fā)出來(lái)。成本核算是醫(yī)院科學(xué)管理的重要手段，改變了只能在會(huì)計(jì)核算后由醫(yī)院高層做事后控制的被動(dòng)局面。成本核算工作可以真正剖析各個(gè)科室的成本狀況，明晰科室或項(xiàng)目的盈虧情況，指導(dǎo)收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整；可以完善分配制度，是實(shí)施員工激勵(lì)的重要前提；可以為醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的制定和基本醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)算制度的建立提供依據(jù)。因此，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)管理的要求、服務(wù)特點(diǎn)和成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)原理，合理確定自身成本管理和核算的分級(jí)層次，建立完善的成本核算體系。

4 結(jié) 論

總之，目前公立醫(yī)院基本都已遵循責(zé)任會(huì)計(jì)思想制定了相關(guān)的成本中心、利潤(rùn)中心，建立了科室兩級(jí)核算體系。但由于成本核算基礎(chǔ)薄弱以及觀念不到位等原因，目前的醫(yī)院成本核算主要是為了獎(jiǎng)金核算，或者科室直接費(fèi)用的簡(jiǎn)單控制，加之管理上的種種原因，醫(yī)院成本管理離成本預(yù)測(cè)、成本目標(biāo)、成本決策等階段還相距甚遠(yuǎn)。隨著醫(yī)院全成本核算的最終實(shí)行，醫(yī)院成本管理必將向著戰(zhàn)略成本管理的方向發(fā)展，將會(huì)引入各種最新的會(huì)計(jì)核算理論和方法工具以及管理會(huì)計(jì)的最新成果，如：人力資本會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，在醫(yī)院領(lǐng)域的應(yīng)用前景都將非常廣泛。

參考文獻(xiàn)：

[1]李淮涌，王燕燕，何宏梅，等.基于SWOT分析的醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理[J].解放軍醫(yī)院管理雜志，2008（10）.

[2]張丹平.醫(yī)院成本管理的現(xiàn)狀及對(duì)策探討[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2005（5）.

[3]任意翔.醫(yī)院成本管理的探討[J].中國(guó)社區(qū)醫(yī)師（綜合版）.2007（18）.