施冬英

摘要：股份制改革是提高家族企業(yè)自身競爭力、解決其融資難的重要途徑。文章在分析家族企業(yè)股份制改革的必要性基礎上，深入分析了在家族企業(yè)股份制改革中可能遇到的財務問題，以及股份制改革后對財務工作的影響。

關鍵詞：股份制改革；家族企業(yè)；財務工作

近年來，我國民營企業(yè)得到迅猛發(fā)展。這些民營企業(yè)大多數屬于家族企業(yè)，隨著家族企業(yè)發(fā)展到一定階段，也暴露出了一些問題，特別是產權不清，機構不完善，融資困難等，這些問題嚴重制約了家族企業(yè)的發(fā)展。越來越多的家族企業(yè)希望通過股份制改革來克服困境，提升企業(yè)的核心競爭力，增加企業(yè)價值。家族企業(yè)的股份制改造必然產生一系列的財務問題，并對財務工作提出了更高的要求。

一、家族企業(yè)進行股份制改革的必要性

我國家族企業(yè)在經過了一段時間的快速發(fā)展后，也逐漸暴露出一系列問題，這些問題制約著其進一步的發(fā)展，具體主要體現在以下方面。

（一）產權問題

家族性企業(yè)大部分是夫妻二人成立的企業(yè)，或者再加上父母兩代人共同創(chuàng)業(yè)，雖說有注冊資金注入，原則上可以與家庭財產分清，但在實際經營中往往和私人財產劃分不清。股份制改革的首要任務就是明晰產權，這既是對各個股東負責，更是對社會負責。

（二）治理結構不合理

家族性企業(yè)一般都股權較集中，所有權與經營權并不分離，家長式模式占據主導地位，董事會、監(jiān)事會形同虛設，管理層在重大事項上做不了主。通過股份制改革，能建立合理的組織機構，完善內部控制，這對企業(yè)的發(fā)展是至關重要的。

（三）資金缺乏，融資困難

家族性企業(yè)規(guī)模一般不大，銀行提供的資金僅能滿足企業(yè)的一部分流動資金和少部分固定投資。企業(yè)發(fā)展到一定階段，迫切需要開展外部融資。通過股份制改革后，還可以通過引進外部機構投資或發(fā)行股票進行融資，能增加企業(yè)的融資渠道。

二、家族企業(yè)股份制改革帶來的主要財務問題

家族企業(yè)改制過程中，需認真做好清產核資和財務梳理工作，同時必須選擇適合公司情況的會計政策和會計估計，規(guī)范關聯方交易行為，建立健全內部控制制度，家族企業(yè)改制帶來的財務問題主要體現在以下方面。

（一）明確財務處理的具體日期

企業(yè)改制為股份制企業(yè)，必須要由有資格的評估機構對其全部資產和負債進行評估，出具評估報告，以企業(yè)凈資產作為股份制公司的股權總額，并將此作為確定各股東股權比例的依據。股東全部繳納出資后，須經法定驗資機構驗資并出據驗資報告。這里出現兩個時間點，一個是股東認繳出資額并完成股權轉讓手續(xù)時，一個是出具驗資報告時。個人認為，做出財務處理的日期為企業(yè)拿到驗資報告的時間為佳。因為出驗資報告才意味著承認新股東的法律地位，承認企業(yè)今后的經營成果為新的股東所有。

（二）做好應收應付的評估工作

在股份制改革中，對財務要求最多的就是資產的評估，應收應付和存貨占了較大的比例，特別是應收賬款的評估最煩瑣，應收賬款的特點是回收時間不確定，回收金額不確定，作為家族企業(yè)，對于應收賬款的管控不嚴，有些應收應付錢款由老板直接收取和支付，存在很多帳實不符的情況。所以這一工作不能像年報審計一樣抽查，而應配合會計師事務所做到每一家客戶都進行函證，盡量采取積極式函證。確認應收應付余額后，如屬賬務處理錯誤的，應入前期差錯科目，調整應收應付余額；如屬賬外收支原因，應請原股東補齊差額，調整應收應付余額。

（三）清查存貨，全面盤存

企業(yè)股份制改造進行資產評估的目的在于確定企業(yè)的凈資產。存貨作為企業(yè)的較重要的實物資產，有必要進行全面清查，在全面盤存的同時一定要注意存貨的期限，為提取合理的存貨跌價準備金做準，夯實企業(yè)的資產。在核實存貨之后，進行相應的賬務處理，如屬于財務處理錯誤的，入前期差錯科目，調整未分配利潤；如屬存貨跌價的，先沖減跌價準備金，差額入以前年度損益調整，并調整未分配利潤。

（四）確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

在家族企業(yè)中，一般不設遞延所得稅資產和負債這一科目，但是遞延所得差異確實存在，其中一種情況是固定資產的折舊計提，因為家族性企業(yè)是一股獨大，對于固定資產入企業(yè)后的折舊計提有一定的獨斷性，有時和會計準則的要求有一定差距，在股改中需要把這一部分進行規(guī)范化。另一種常見的情況是存貨跌價準備和壞賬準備，在股改以前的財務處理一般不計提遞延所得稅負債，成立股份有限公司后，為了向全部股東負責，一定要實事求是的反映企業(yè)的資產情況，所以需要設立這兩個會計科目并引用。

（五）正確選擇會計政策

家族企業(yè)實施股份制改造后，應執(zhí)行現行的會計準則，并選擇符合公司實際情況的會計政策和會計估計，按企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的要求做好賬務銜接工作。改制前的會計年度需重新按現行會計準則編制比較報表，經營業(yè)績和財務狀況也可能與改制前的報表存在較大差異。同時，公司在改制時應按基準日的凈資產進行折股，避免以后具備上市申報條件時出現不必要的麻煩。

（六）規(guī)范關聯交易

在家族企業(yè)中，關聯方交易大多不規(guī)范，特別是企業(yè)與股東之間的交易可以形容為理不清的狀態(tài)，認為反正企業(yè)是自家的，無所謂，但股份制改造后，企業(yè)的財務狀況是要向所有股東公開的。企業(yè)應在改制時清理關聯方關系，對關聯方交易要遵守程序合規(guī)、定價公允、披露充分的原則。關聯方在股東大會就關聯方交易問題進行表決時應當回避，關聯方不得以任何形式干涉公司的決定。

三、家族企業(yè)股份制改造對財務工作的要求

前文闡述的家族企業(yè)在股份制改造中的財務工作，只是一部分現時的工作，更重要的股改后的后續(xù)財務工作對財務人員提出了更高的要求。

（一）制定完善的財務管理制度

制定財務管理制度是股份制企業(yè)正常運作的基本部分，也是新成立的股份制企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，關系到企業(yè)的興衰成敗。家族性企業(yè)一般都沒有完備的財務收支制度、利潤分配制度，有的公司章程和財務管理制度大都流于形式，擺擺樣子，個別企業(yè)的股東是一人說了算，而且對財務工作認識不足，缺乏必要的財務會計知識，致使財務管理處于混亂狀態(tài)，這些都為企業(yè)自身發(fā)展埋下了隱患。成立股份公司后，企業(yè)財務一定要配合公司決策層制定完備的財務管理制度，做好資金的籌集和運用，固定資產和流動資產管理，做好成本核算，合理進行利潤分配等，真實、快捷的編制會計報表，為公司決策層提供參考，為股東提供正確可靠的會計信息。

（二）制訂合理的財務目標

很多家族企業(yè)的股東認為，企業(yè)的財務目標是讓投資者財富最大化，但這樣容易忽視社會效益，片面追求經濟效益。在現今的社會，特別是現在國家特別重視環(huán)境建設、人文建設，經濟效益和社會效益既對立又統一，兩者相輔相成，相互制約，社會效益是前提，所以股改后的企業(yè)除了要滿足股東財富最大化外，還要求企業(yè)高度重視自己的社會責任，通過財務管理活動兼顧企業(yè)的經濟效益和社會效益，履行社會責任，樹立良好的社會形象，為企業(yè)創(chuàng)造更好發(fā)展環(huán)境和條件。

（三）提高管理水平，加強財務人員的培訓

家族企業(yè)的優(yōu)勢是對市場敏感，營銷能力強，弱點是財務管理水平低，企業(yè)財務基礎薄弱，會計人員素質不高，又受制于老板，無法行使自己的監(jiān)督權，企業(yè)所有者又大多直接經營，且法制觀念淡薄，忽視財務制度，這些都直接影響企業(yè)財務狀況的透明度和公信力。家族企業(yè)實現股份制后，應在股份制運行中提高企業(yè)經營者素質和企業(yè)管理水平。加強財會隊伍建設，對財務人員進行專業(yè)技能和政治思想教育，增強財務人員的專業(yè)技能和監(jiān)督意識。加強全員素質意識，增強法制觀念。只有依靠企業(yè)全員的共同努力，才有可能完善企業(yè)管理狀況，提高財務管理水平，提高企業(yè)的競爭實力。

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（作者單位：南通三鑫電子科技股份有限公司）