任得賢　劉嬌

摘要：本文對上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問題進行分析和總結(jié)：在內(nèi)部控制自我評價方面仍存在不足、態(tài)度不積極、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏有力的監(jiān)管機制，并針對以上問題提出完善建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

近年來，上市公司內(nèi)部控制信息披露在一定程度上取得了進步。但盡管如此，再進一步發(fā)展內(nèi)部信息披露的過程中，仍面臨諸多問題。因此，找出當(dāng)前的問題、提出相應(yīng)意見和建議對于改善我國上市公司內(nèi)部控制披露現(xiàn)狀是很有必要的。

一、對于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的分析說明

（一）對于滬深兩市主板上市公司信息披露現(xiàn)狀分析

通過數(shù)據(jù)的整理，我們發(fā)現(xiàn)，我國上市公司的內(nèi)控信息披露水平是逐年提高的。詳細情況見表1。

（二）對于行業(yè)披露現(xiàn)狀分析

為了對內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進行更深一步的了解，本文以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)對研究樣本進行了分類統(tǒng)計。將企業(yè)進行行業(yè)分類，并且按內(nèi)部控制信息披露項目對2013年的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，詳細情況見表2。

內(nèi)部控制信息披露比例最高的是金融保險業(yè)，該行業(yè)被信息披露指引的規(guī)范以及行業(yè)法規(guī)所制約，這是出現(xiàn)此結(jié)果最重要的原因。

二、上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面存在的主要缺陷分析

（一）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價方面仍存在缺陷，需要改善

1.認定的標(biāo)準(zhǔn)模糊

在我國由于內(nèi)部控制缺陷是否披露和缺陷的嚴(yán)重程度主要取決于企業(yè)自身制定的認定標(biāo)準(zhǔn)，而在這方面，我國的相關(guān)政策又僅僅只對缺陷的類別進行了最基本的規(guī)定和劃分，對于其他標(biāo)準(zhǔn)例如一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的標(biāo)準(zhǔn)都是企業(yè)自行確定。

2.評價報告披露的內(nèi)容不全面、不具體

在評價指引中，明確表明報告應(yīng)至少揭露八項內(nèi)容，但在實踐中有很多上市公司只是采用了簡式報告形式，幾乎沒有提到公司的內(nèi)部控制評價的方法、程序和范圍、存在的缺陷以及缺陷的認定、關(guān)于重大缺陷的認定及擬采取措施等重要的內(nèi)容，更為嚴(yán)重的是，在其結(jié)論部分僅提及了財務(wù)報告內(nèi)部控制。

（二）企業(yè)管理者對內(nèi)部控制信息披露的態(tài)度不夠積極、內(nèi)部控制意識相對比較淡薄

當(dāng)前，我國的企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認識比較缺乏，內(nèi)控意識也比較薄弱。其中存在一部分管理者在一定程度上并不重視內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致有的企業(yè)到目前都沒有建立健全的內(nèi)控制度；此外，還有一部分企業(yè)由于管理者的不重視，對企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管不力，使得企業(yè)內(nèi)部有章可循卻執(zhí)法不嚴(yán)，流于形式，內(nèi)部控制沒有得到切實的執(zhí)行。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

由于我國目前內(nèi)部控制規(guī)范的不健全，導(dǎo)致當(dāng)前的內(nèi)控依然主要集中于會計層次的內(nèi)部控制，有很強的局限性，這影響著內(nèi)控信息披露的完整性和準(zhǔn)確性。其次，上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在著一定程度的不合理性，也從而導(dǎo)致相關(guān)的內(nèi)控制度對企業(yè)無法起到一個很好的制約作用。

（四）對于上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏有力的監(jiān)管機制

在第一部分可以發(fā)現(xiàn)，我國相關(guān)部門對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管缺失，需要改進和提高。上市公司之所以能夠采取各種手段規(guī)避相關(guān)法規(guī)要求，影響內(nèi)部控制信息披露的真實性，正是因為缺乏強有力的監(jiān)管措施。

三、筆者針對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題的改進建議

（一）進一步建立健全內(nèi)部控制自我評價機制，保證其有效執(zhí)行

就上市公司而言，應(yīng)當(dāng)清楚地認識到其進行自我評價報告的主體是公司董事會；評價的內(nèi)容也不能僅僅停留在財務(wù)報告內(nèi)部控制，而是應(yīng)該包含著整體的內(nèi)部控制；對于缺陷認定，上市公司應(yīng)當(dāng)在總結(jié)前人經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，考慮自身實際情況，依照相關(guān)規(guī)范，明確一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的認定標(biāo)準(zhǔn)；對于信息披露，對待不同的缺陷類別應(yīng)采取不同的方法，比如一般缺陷要與相關(guān)部門或控制點的負責(zé)人溝通，重要缺陷要與公司治理層和管理層溝通，重大缺陷則要本著對公眾負責(zé)的態(tài)度，直接向市場披露。

就事務(wù)所而言，應(yīng)當(dāng)說明我國與海外的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)在哪些方面存在何種差異。在具體的審計報告中，應(yīng)當(dāng)注意引言段的審計對象必須要與結(jié)論段的意見對象保持一致。在我國，財政部、證交所分別對上市公司分為主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板和海外的上市公司有其相應(yīng)規(guī)范，因此被審計單位采用的具體標(biāo)準(zhǔn)，在審計過程中應(yīng)受到充分關(guān)注，并在審計見證過程中盡可能保持與審計對象一致的框架，要尤其注意的是，不應(yīng)該用內(nèi)部會計控制規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，來評價在內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的要求下執(zhí)行的內(nèi)部控制活動是否有效。

（二）通過完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部控制信息披露更加順利進行

企業(yè)可以通過改善公司治理結(jié)構(gòu)、并且對上市公司內(nèi)部控制自我評價進行充分、全面的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使得內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制信息披露與全體工作人員的日常工作融為一體，這樣才能保證企業(yè)的內(nèi)控制度充分發(fā)揮其作用。企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行得當(dāng)，就能夠保障其經(jīng)營，企業(yè)的獲利能力提高，相應(yīng)的上市公司就會更積極主動地對內(nèi)部控制信息進行披露。

（三）企業(yè)應(yīng)進一步加大監(jiān)管力度，完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)范

1.通過采取各種措施加大內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度。上市公司的違規(guī)披露行為總是得不到有效遏制，而造成這一結(jié)果的誘因之一就是對造假的上市公司和與其合謀的中介機構(gòu)只罰不賠。因此，應(yīng)當(dāng)引入相關(guān)的民事賠償訴訟法律機制，對此類的違規(guī)行為進行嚴(yán)懲。

2.進一步規(guī)范披露范圍和內(nèi)容。對于內(nèi)部控制的信息披露范圍是應(yīng)擴展到內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，還是應(yīng)局限于會計控制的問題，結(jié)合我國的現(xiàn)實情況，根據(jù)成本效益原則，筆者建議我國的內(nèi)部控制信息披露范圍也應(yīng)限于與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制。

上市公司是我國企業(yè)的中堅力量，在我國各個領(lǐng)域都起著重要的作用，因此，其發(fā)展也受到了格外的關(guān)注和重視。在內(nèi)部控制信息披露上，盡管出現(xiàn)了一些問題，但是相信通過研究、分析和解決，會進一步完善我國的內(nèi)部控制信息披露體系，保障內(nèi)部控制的有效進行。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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