王福平

[摘要]伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)理念的盛行，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸實(shí)現(xiàn)了分離，這就使得在現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下，內(nèi)部控制的實(shí)效性顯得極其重要，許多企業(yè)將內(nèi)部控制研究作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作中較為重要的工作之一，以保證公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)并實(shí)現(xiàn)利益的最大化。然而大多企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在內(nèi)部控制制度的建設(shè)環(huán)境不良、內(nèi)部控制體系不夠完善、缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制等問題，我們通過(guò)對(duì)這些問題進(jìn)行分析然后提出相應(yīng)的解決對(duì)策，力求促進(jìn)企業(yè)健康的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)；治理機(jī)制；內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201538212

1前言

伴隨我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及新常態(tài)背景下中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)顯得愈發(fā)激烈，企業(yè)的健康發(fā)展甚至生存都受到了巨大的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相一致的現(xiàn)代企業(yè)理念，并且建立與之對(duì)應(yīng)的健全的內(nèi)部控制制度，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，保證企業(yè)良性的發(fā)展。然而2014年10月發(fā)生的上海燃料有限公司欠下銀行上億貸款，部分銀行賬號(hào)被封，進(jìn)入內(nèi)部整頓程序，油品業(yè)務(wù)基本停滯的風(fēng)險(xiǎn)案例充分暴露了我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)在治理企業(yè)和內(nèi)部控制制度方面的不足，由于內(nèi)部控制環(huán)境不佳，內(nèi)部控制體系不完善，缺乏有效的監(jiān)督等原因?qū)е缕髽I(yè)存在潛在的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，這給企業(yè)帶來(lái)了許多的潛在風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展和不斷壯大。

2現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處

21企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不佳不利于內(nèi)部控制制度的建設(shè)

當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)幾乎都建立了內(nèi)部控制制度，但是大部分企業(yè)的內(nèi)部控制不夠規(guī)范，最根本的原因是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包含了企業(yè)的體制，企業(yè)的員工層級(jí)，企業(yè)的文化理念以及人員的管理控制，然而現(xiàn)今企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境方面存在如下幾個(gè)問題：一是企業(yè)沿用了曾經(jīng)的老體制，沒有建立與新常態(tài)下與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的新體制，這嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制制度的建立；二是企業(yè)雖然設(shè)立了董事會(huì)以及各種部門經(jīng)理等職位，但是某些企業(yè)的權(quán)利過(guò)分集中于總經(jīng)理以及少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)層手里，董事會(huì)有些時(shí)候甚至淪為擺設(shè)，這大大增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；三是企業(yè)內(nèi)部權(quán)利責(zé)任不夠明了，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員制約；四是企業(yè)缺乏核心文化，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法使員工產(chǎn)生認(rèn)同感和歸屬感，也無(wú)法積極參與到企業(yè)的內(nèi)部控制中來(lái)。

22企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)嚴(yán)重不足是制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。首先，我國(guó)的很多企業(yè)管理者習(xí)慣了舊制度下的企業(yè)管理方式，管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)嚴(yán)重不足，對(duì)于公司的管理和評(píng)估過(guò)于粗糙，無(wú)法估計(jì)公司在正常運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)的各管理階層以及員工無(wú)法意識(shí)到如今企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，也無(wú)法建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在日常工作中過(guò)于隨意，給企業(yè)的發(fā)展制造了許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)；最后，部分企業(yè)沒有定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，出具完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，找到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的潛在源頭并進(jìn)行全面的治理，進(jìn)而控制和減小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

23企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠完善

大部分企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面存在以下幾點(diǎn)問題：第一，我國(guó)部分企業(yè)是家族式企業(yè)，家族在企業(yè)中的勢(shì)力過(guò)于龐大，甚至可以直接進(jìn)行公司的決策，這就導(dǎo)致內(nèi)控控制根本無(wú)法開展；第二，部分非家族式企業(yè)的權(quán)力又過(guò)分集中于部分人，一些公司的董事會(huì)無(wú)法發(fā)揮進(jìn)行公司決策的權(quán)利，沒有設(shè)立獨(dú)立董事進(jìn)行外部評(píng)價(jià)；第三，一些大型的企業(yè)擁有許多的部門，部門一般都會(huì)建立自己部門的內(nèi)部控制體系，很多部門都是獨(dú)立地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制，企業(yè)沒有將所有部門的內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，也沒有形成一個(gè)完成的企業(yè)內(nèi)部控制體系，亦無(wú)法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)全局的控制。

24缺乏監(jiān)督機(jī)制

雖然大多數(shù)企業(yè)均開展了企業(yè)的內(nèi)部控制，但是對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督不足是導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不好的重要原因。首先，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)不夠重視，審計(jì)的職責(zé)通常被會(huì)計(jì)人員替代，有的甚至沒有設(shè)置專門的審計(jì)部門；其次，企業(yè)審計(jì)部門的權(quán)利不夠，容易受到企業(yè)決策層的控制和影響，無(wú)法獨(dú)立實(shí)行監(jiān)督；再次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不足，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往局限于企業(yè)賬目方面的檢查監(jiān)督，僅僅行使自己在財(cái)務(wù)方面的職能，而沒有對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行監(jiān)督；最后，企業(yè)缺乏外部監(jiān)督，政府以及社會(huì)人員對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督不足。

3現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

31完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

要想在現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，首要任務(wù)是先完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。第一，規(guī)范公司體制，加強(qiáng)公司的體制建設(shè)，完善企業(yè)的各個(gè)部門，實(shí)現(xiàn)部門之間的聯(lián)系與制約，建立符合新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)制度；第二，在設(shè)立董事會(huì)和總經(jīng)理的過(guò)程中，盡量實(shí)現(xiàn)董事會(huì)成員與總經(jīng)理權(quán)利的平均分配，有效遏制決策權(quán)過(guò)于集中在少數(shù)人手中的風(fēng)險(xiǎn)，使董事會(huì)真正發(fā)揮自己的決策力量；第三，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)劃分，對(duì)于內(nèi)部控制過(guò)程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)劃分到每一個(gè)特定的部門，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際發(fā)生找出對(duì)應(yīng)的責(zé)任人并進(jìn)行處罰，使企業(yè)各部門都對(duì)內(nèi)部控制引起重視；第四，加強(qiáng)企業(yè)自身的文化建設(shè)，建立符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的核心價(jià)值文化體系，使員工對(duì)企業(yè)產(chǎn)生認(rèn)同感和歸屬感，營(yíng)造一個(gè)積極的企業(yè)文化并促使員工積極地參與到公司的日常事務(wù)中。

32加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

隨著近期我國(guó)經(jīng)濟(jì)的劇烈震蕩，許多的不確定因素在很大程度上加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化動(dòng)向，定期組織專家組對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域并出具完整的評(píng)估報(bào)告，防患于未然。其一，加強(qiáng)制度建設(shè)，頒布相關(guān)規(guī)章制度明確企業(yè)何時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估以及定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估教育，使企業(yè)全體人員深刻認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，建立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；其二，對(duì)于企業(yè)的管理層級(jí)而言，應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)的法規(guī)和強(qiáng)制規(guī)定分散個(gè)別高層的權(quán)利，避免權(quán)力過(guò)分集中而導(dǎo)致的決策風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮董事會(huì)的力量，通過(guò)眾多人的商討降低風(fēng)險(xiǎn)；其三，對(duì)于獨(dú)立董事應(yīng)規(guī)定其不通過(guò)任意方式持有企業(yè)股份，單純的作為局外人對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，幫助企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；其四，企業(yè)的每個(gè)部門每個(gè)員工應(yīng)該提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到每天的工作當(dāng)中，對(duì)于部門或者企業(yè)潛在發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告上級(jí)，通過(guò)全企業(yè)員工的力量控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；其五，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)部門設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，對(duì)部門領(lǐng)導(dǎo)的決策以及企業(yè)的決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，全企業(yè)還應(yīng)當(dāng)形成一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的每個(gè)決策均在每個(gè)部門展開討論和評(píng)價(jià)，以眾人的監(jiān)督避免武斷決策的發(fā)生，有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

33完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

目前許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，完全無(wú)法適應(yīng)較為復(fù)雜的現(xiàn)代企業(yè)，更加無(wú)法為現(xiàn)代企業(yè)的治理貢獻(xiàn)力量?，F(xiàn)代企業(yè)有著較為復(fù)雜的治理結(jié)構(gòu)，里面的人員劃分為股東、董事會(huì)、總經(jīng)理、各部門經(jīng)理等權(quán)利主體，如何實(shí)現(xiàn)各權(quán)利主體之間的相互制衡以及明確他們的權(quán)利和責(zé)任顯得尤為重要，這就需要建立一個(gè)極其系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制體系。首先，某些家族企業(yè)應(yīng)該為了企業(yè)的良好發(fā)展放棄所謂的一票否決權(quán)，將決策的權(quán)利分配到各個(gè)部門經(jīng)理以及其他的小股東手中，避免武斷的決策影響企業(yè)的發(fā)展；其次，企業(yè)應(yīng)該遵循現(xiàn)代企業(yè)制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部的部門層級(jí)建設(shè)，并使得權(quán)責(zé)在部門之間較為分明，加強(qiáng)董事會(huì)的權(quán)利并使企業(yè)的高層之間形成相互制衡相互尊重的關(guān)系；再次，定期對(duì)企業(yè)的各部門財(cái)政進(jìn)行預(yù)算和審計(jì)，并作出真實(shí)的評(píng)價(jià)，促使各部門自覺對(duì)自己進(jìn)行內(nèi)部控制，并逐漸形成各部門獨(dú)立的內(nèi)部控制體系；最后，在各部門形成內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，將各部門的控制體系進(jìn)行融合，形成一套完善的全企業(yè)內(nèi)部控制體系，體系規(guī)定了每個(gè)部門的職責(zé)以及對(duì)每個(gè)部門詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)算控制，并從宏觀的角度對(duì)整個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

34完善企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制

任何企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為如果缺乏監(jiān)督都難免發(fā)生錯(cuò)誤，失去規(guī)范性，所以加強(qiáng)企業(yè)日常行為的監(jiān)督顯得極其重要，監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督由內(nèi)部審計(jì)部門完成，外部監(jiān)督則由政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，為了加強(qiáng)監(jiān)督，應(yīng)做到以下加點(diǎn)：第一，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立專門的審計(jì)部門，明確審計(jì)部門的重要性以及加強(qiáng)審計(jì)部門的建設(shè)，包括其工作能力建設(shè)和部門文化建設(shè)等；第二，賦予審計(jì)部門最大的審查權(quán)利，在日常經(jīng)營(yíng)中，審計(jì)部門受上級(jí)的管轄，但是在監(jiān)督行為進(jìn)行的過(guò)程中，應(yīng)該避免上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于審計(jì)部門的干涉和影響，確保其權(quán)利以促進(jìn)監(jiān)督的真實(shí)有效性；第三，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)的內(nèi)容不僅僅局限于財(cái)務(wù)，還應(yīng)該對(duì)其他影響公司的發(fā)展的事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督；第四，加強(qiáng)外部監(jiān)督，企業(yè)可以通過(guò)公布自己財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的方式，使得外界對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，據(jù)悉2013年就有2312家企業(yè)公開了自己的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，通過(guò)這種方式加強(qiáng)外部監(jiān)督；第五，還可以通過(guò)政府審計(jì)部門或者會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)方式進(jìn)行外部監(jiān)督，建立一個(gè)更加全面多樣的監(jiān)督體系。

4結(jié)論

在現(xiàn)代企業(yè)的治理機(jī)制下，內(nèi)部控制顯得尤為重要，內(nèi)部控制良好的企業(yè)可以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的劇烈變化，所以我們應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，逐步完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，確保在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)模式下更好地發(fā)展。

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