李保祥

[摘 要]在企業(yè)中，應(yīng)收賬款不僅是企業(yè)的債權(quán)，也是企業(yè)的流動資產(chǎn)，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著重要的影響。因此，要注重對應(yīng)收賬款的審計(jì)工作，積極的采用各種有效的審計(jì)技巧和方法，針對應(yīng)收賬款實(shí)施有效的審計(jì)，這樣可以在一定程度上保障財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，有利于維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展形成有效的推動作用，使得企業(yè)可以正常的開展各種經(jīng)營活動。文章就應(yīng)收賬款的審計(jì)技巧和方法進(jìn)行了簡要的探究，僅供同行交流和探討。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款；審計(jì)技巧；流動資產(chǎn)

當(dāng)今一些企業(yè)為了達(dá)到自己的目的，利用應(yīng)收賬款進(jìn)行會計(jì)舞弊，不僅影響了企業(yè)的長期發(fā)展，也嚴(yán)重?cái)_亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。為了能夠有效地解決這種問題，就需要加大企業(yè)審計(jì)人員對應(yīng)收賬款審計(jì)的重視程度，同時(shí)采取正確的審計(jì)技巧和方法，對企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行合理的審計(jì)，保障財(cái)務(wù)信息報(bào)告的真實(shí)性，從而更好地推動企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展。

1 應(yīng)收賬款舞弊表現(xiàn)

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的進(jìn)程中，企業(yè)的規(guī)模也在逐漸地?cái)U(kuò)大，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大也使得其業(yè)務(wù)項(xiàng)目增多，這就使得應(yīng)收賬款中存在的舞弊問題逐漸暴露。

1.1 虛增應(yīng)收賬款賬戶

部分企業(yè)為了能夠有效地提升自身的經(jīng)濟(jì)效益和影響力，就開設(shè)虛假銷售發(fā)票，依據(jù)已有的客戶名稱來上報(bào)虛假業(yè)務(wù)量以及收入，企業(yè)將這些虛假的賬面也作為應(yīng)收賬款。企業(yè)也會對自身的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行虛構(gòu)處理，然后依據(jù)已有的客戶名稱來虛構(gòu)各種業(yè)務(wù)名稱，或者是捏造根本就不存在的業(yè)務(wù)名稱，而我國的現(xiàn)今會計(jì)人員對于這些虛增的應(yīng)收賬款賬戶根本無法有效地辨別真假，因此，造成了社會出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

另外，企業(yè)在應(yīng)收賬款賬目分類的過程中，沒有嚴(yán)格地按照規(guī)定對企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行細(xì)化分類，將所有的債權(quán)都?xì)w結(jié)到應(yīng)收賬款中，從而使得債權(quán)出現(xiàn)了模糊不清的問題。還有的企業(yè)會將本不應(yīng)該列入應(yīng)收賬款中的債權(quán)列入應(yīng)收賬款目錄中，從而使得該賬戶的審核出現(xiàn)了嚴(yán)重的失真問題。

企業(yè)為了能夠增加自身的信譽(yù)度，虛增利潤收入和銷售業(yè)績，將一些現(xiàn)貨交易也列入應(yīng)收賬款中，使得應(yīng)收賬款審核的準(zhǔn)確性下降。企業(yè)通過將現(xiàn)貨交易賬款列入應(yīng)收賬款中，將本來的現(xiàn)貨賬款挪作私人利用，長期將一些已經(jīng)回收的應(yīng)收賬款進(jìn)行掛賬，并將原本的款項(xiàng)私吞，這不僅造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的損失，也造成了社會經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)損失。

1.2 掩蓋賬齡高的不良資產(chǎn)

在應(yīng)收賬款中，不一定先發(fā)生的就要先進(jìn)行回收，也需要依據(jù)客戶的具體情況來選擇回收的順序。而企業(yè)也會依據(jù)自身資金的應(yīng)用情況以及客戶的信用程度來進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)信用期限的設(shè)定。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資金緊張的情況下，就會開設(shè)一些短信用期限，而一些本來金額大或者是價(jià)格高的業(yè)務(wù)信用期限較長，這樣就會導(dǎo)致后發(fā)生的應(yīng)收賬款先被回收，而一些先發(fā)生的應(yīng)收賬款則出現(xiàn)后回收的情況。而如果必須要采取先發(fā)放先回收的制度，就會使得賬齡與客戶的實(shí)際情況出現(xiàn)嚴(yán)重的不符現(xiàn)象，這樣就會使得賬齡高的不良資產(chǎn)被掩蓋，從而可能會使得壞賬出現(xiàn)沒有進(jìn)行計(jì)提準(zhǔn)備或者是錯(cuò)報(bào)的問題。

1.3 壞賬準(zhǔn)備舞弊

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不真實(shí)，依據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)的壞賬損失只能采用備抵法核算，但是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和計(jì)提方法根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況自行決定。因此，大部分企業(yè)利用政策漏洞，通過隨意改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法或者擴(kuò)大、縮小壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，從而人為地調(diào)節(jié)利潤，這樣就影響了他們對企業(yè)價(jià)值作出正確的判斷。

綜上所述，在企業(yè)應(yīng)收賬款中還存在較多的問題，這些問題的存在使得債權(quán)人或者是投資者的利益會受到嚴(yán)重的損失，也使得企業(yè)的發(fā)展受到了極大的限制，為了能夠有效地解決上述問題，就需要采用合理的審計(jì)技巧以及高效的審計(jì)方法，對企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)工作，從而保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正常開展。

2 應(yīng)收賬款的審計(jì)技巧

2.1 應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)正確性的審計(jì)技巧

針對應(yīng)收賬款要進(jìn)行明細(xì)分類，針對已經(jīng)分類處理完畢的應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行一一的核對，將所發(fā)生的應(yīng)收賬款的報(bào)表、總賬目數(shù)量以及各種細(xì)賬的匯總合集進(jìn)行對比分析，查看賬目的數(shù)據(jù)是否一致。同時(shí)，要對應(yīng)收賬款的各種明細(xì)賬目進(jìn)行對照檢查，查看是否存在數(shù)據(jù)不對應(yīng)的問題，并且要對發(fā)生額以及余額進(jìn)行對照核實(shí)，看看余額是否準(zhǔn)確。另外，需要抽取一部分應(yīng)收賬款與其相應(yīng)的憑證進(jìn)行對照核實(shí)，查看余額是否存在不一致的問題。最后，就需要對應(yīng)收賬款的截止日期進(jìn)行有效的核實(shí)，查看截止日期與實(shí)際的回收日期是否一致。

2.2 應(yīng)收賬款內(nèi)容真實(shí)性審計(jì)技巧

一是函證應(yīng)收賬款確定其真實(shí)性；二是審計(jì)其銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證等確定其存在的真實(shí)性；三是盤點(diǎn)“庫存商品”，審計(jì)應(yīng)收賬款是否由于銷售商品而形成的，以確定其真實(shí)性。

2.3 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)合法性的審計(jì)技巧

一是審計(jì)產(chǎn)品銷售合同確定是否有虛增應(yīng)收賬款賬戶，調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果的現(xiàn)象；二是審計(jì)是否有利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金，調(diào)平賬款的現(xiàn)象；三是審計(jì)是否有將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間，以達(dá)到挪用或據(jù)為己有的目的；四是審計(jì)壞賬是否經(jīng)過合法的程序和可靠的依據(jù)。

2.4 應(yīng)收賬款合理性的審計(jì)技巧

一是審計(jì)應(yīng)收賬款的期末余額是否正常；二是審計(jì)應(yīng)收賬款的增減變動情況及原因；三是審計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和處理情況；四是審計(jì)時(shí)間較長的應(yīng)收賬款的原因；五是審計(jì)商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞賬損失等是否經(jīng)過審批手續(xù)。

3 應(yīng)收賬款審計(jì)的方法

3.1 常規(guī)檢查法

常規(guī)檢查法也被稱作是核對法，這種方法主要是利用應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶余額與總賬戶余額進(jìn)行對比分析，查看兩者的余額是否相同，對應(yīng)收賬款中的賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表以及各種證明進(jìn)行有效的核對，查看是否都保持一致，有無錯(cuò)漏問題等。

3.2 分組分析法

這種方法主要是針對同一類型的應(yīng)收賬款進(jìn)行歸類分析，其開展分析的主要依據(jù)就是應(yīng)收賬款的特定標(biāo)志。而這種標(biāo)志一般來說主要分為五種，其一是正?？铐?xiàng)，其二是催收款項(xiàng)，其三是疑問款項(xiàng)，其四是待決款項(xiàng)，其五就是壞賬。手續(xù)齊全，各種憑證都齊備，債權(quán)人有足夠的支付能力，能夠在回收的過程中，及時(shí)地交出款項(xiàng)的應(yīng)收賬款就屬于正常款項(xiàng)；所有的憑證以及手續(xù)都完備，而債權(quán)人也能夠承擔(dān)還款壓力，但是因?yàn)楦鞣N情況的影響下，還款的期限被拖延，在催繳的情況下所回收的應(yīng)收賬款就是催收款項(xiàng)；在所有手續(xù)以及憑證都完整的情況下，因?yàn)樘厥庖蛩氐挠绊?，使得款?xiàng)需要落實(shí)處理的應(yīng)收賬款就是疑問款項(xiàng)；在一定情況下，應(yīng)收賬款出現(xiàn)爭議，或者已經(jīng)提請?jiān)V訟的應(yīng)收賬款，在還沒有得到有效的處理的情況下，該款項(xiàng)就屬于待決款項(xiàng)；就各方面的資料顯示，該款項(xiàng)已經(jīng)不可能回收的就屬于壞賬。

3.3 賬齡分析法

在應(yīng)收賬款發(fā)生的同時(shí)，一直到審計(jì)結(jié)束，賬齡分析法都貫穿始終，利用這種方法可以對應(yīng)收賬款發(fā)生的過程進(jìn)行有效的檢查和分析。在應(yīng)用該方法的時(shí)候，需要按照日期的先后發(fā)生順序，對應(yīng)收賬款進(jìn)行時(shí)間段的劃分，在劃分結(jié)束之后，就可以利用該方法對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析。

3.4 函詢查證法

就是利用電話訪問或者是信件訪問的方式，對企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款以及個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行核實(shí)、查驗(yàn)，利用獲取的第一手資料與從外部獲得的應(yīng)收賬款信息進(jìn)行對照，以保障獲取信息的真實(shí)性。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款賬目較多的時(shí)候，就需要采用隨機(jī)抽樣檢查的方式對需要查證的企業(yè)或者是個(gè)人進(jìn)行相關(guān)應(yīng)收賬款的查詢，以防止應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

4 結(jié) 論

綜上所述，應(yīng)收賬款舞弊問題對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展以及社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著極其嚴(yán)重的負(fù)面影響，因此，為了能夠有效地規(guī)避應(yīng)收賬款舞弊問題的出現(xiàn)，就需要積極地采取各種應(yīng)收賬款審計(jì)技巧，同時(shí)采用合理的審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)水平，保障應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，從而可以更好地推動企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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