王一羽

[摘 要]作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式，全面預(yù)算管理被認(rèn)為是內(nèi)部管理體系的重要組成部分，廣泛地應(yīng)用于各種企業(yè)。但是我國(guó)全面預(yù)算管理實(shí)行時(shí)間較短，缺乏實(shí)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，使得企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐操作中存在很多誤區(qū)。文章從全面預(yù)算管理的發(fā)展、內(nèi)涵、獨(dú)特作用以及優(yōu)化等方面較為系統(tǒng)地梳理了國(guó)內(nèi)外全面預(yù)算管理的相關(guān)文獻(xiàn)，期望為我國(guó)企業(yè)更有效地開展全面預(yù)算管理提供參考。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；成本控制；內(nèi)部控制

1 國(guó)外研究現(xiàn)狀

1922年美國(guó)芝加哥大學(xué)教授麥金西（James O.Mckinsey）出版了《預(yù)算控制論》一書，基于控制的理念，重新梳理了企業(yè)全面預(yù)算管理的理論與相關(guān)的方法，這是企業(yè)全面預(yù)算管理理論開始形成的標(biāo)志。Shields和Youn（1993）基于代理理論，假設(shè)從下至上參與程度的不同是由于信息傳遞過(guò)程的潛在好處不同造成的，這種假定的論證意味著編制預(yù)算的成功關(guān)鍵在于上級(jí)工作人員怎樣引導(dǎo)下級(jí)工作人員披露出真實(shí)有用的信息，達(dá)到雙方共贏。Kerry Jacobs（1995）通過(guò)對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行深入采訪、調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，預(yù)算與組織結(jié)構(gòu)有一定關(guān)系。他認(rèn)為預(yù)算溝通了內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境變化，起到橋梁的作用。Theresa Libby（2001）進(jìn)行參與實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)者被要求完成一定的工作，但并沒有參與預(yù)算的機(jī)會(huì)。他通過(guò)與其他參照實(shí)驗(yàn)進(jìn)行比較從而確定工作目標(biāo)是否公平。結(jié)果表明，預(yù)算目標(biāo)不公平性會(huì)導(dǎo)致工作業(yè)績(jī)低下。以上國(guó)外的研究，從不同角度詮釋了企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展進(jìn)程，指出了預(yù)算管理由于實(shí)踐與理論的不匹配所面臨的困境。當(dāng)然，其中一些觀點(diǎn)也存在較為明顯的局限，比如“超越預(yù)算”中提出的放棄編制預(yù)算，采用后期的非財(cái)務(wù)性指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。盡管預(yù)算管理在不同企業(yè)產(chǎn)生的效果有所不同，但就企業(yè)管理而言，預(yù)算管理工作起著不可替代的重要作用。著名管理學(xué)家戴維·奧利曾這樣肯定預(yù)算管理，它是“為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一”。

2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國(guó)學(xué)者對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理理論的系統(tǒng)研究起步較晚，大約于20世紀(jì)90年代開始，迄今已取得很大的進(jìn)展。

2.1 關(guān)于全面預(yù)算管理內(nèi)涵的研究

趙玉榮（2010）提出全面預(yù)算管理是利用預(yù)算確定和實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程，包括預(yù)算編制，預(yù)算實(shí)際執(zhí)行，預(yù)算調(diào)整和預(yù)算獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)。許蔚君（2010）認(rèn)為全面預(yù)算的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)預(yù)算，即全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各方面的總體預(yù)算，反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一系列目標(biāo)和規(guī)劃，通過(guò)一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明。吳彩云（2011）認(rèn)為全面預(yù)算管理應(yīng)該是企業(yè)全體部門的參與，即全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是企業(yè)全過(guò)程，全方位及全員參與的預(yù)算管理。它包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算等。李艷榮（2012）和劉海林（2012）在全面預(yù)算管理的定義中引入了戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算管理的指導(dǎo)作用，即全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中的一項(xiàng)重要的管理工具，主要是指在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)將來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分而全面的預(yù)測(cè)及籌劃，以及企業(yè)的現(xiàn)金收支等各種價(jià)值指標(biāo)的總稱。全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體財(cái)務(wù)安排，可通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)控，對(duì)照和比較實(shí)際完成的情況與預(yù)算的目標(biāo)，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并改善和調(diào)整，以幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者更有效地管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。完整的全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)的預(yù)算、財(cái)務(wù)的預(yù)算和資本支出的預(yù)算。王雁軍（2012）認(rèn)為全面預(yù)算與內(nèi)部控制之間存在著相互促進(jìn)的關(guān)系，即全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種量化安排，通過(guò)對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制與總體規(guī)劃，形成了集評(píng)價(jià)“控制”激勵(lì)及約束為一體的綜合性經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理機(jī)制。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，它為企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的順利展開提供了預(yù)算目標(biāo)和具體方法。企業(yè)的預(yù)算管理活動(dòng)應(yīng)以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，通過(guò)整合企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式，使企業(yè)的全面預(yù)算管理以目標(biāo)利潤(rùn)為中心開展。辛歆（2013）認(rèn)為全面預(yù)算是以貨幣及其他計(jì)量單位反映的企業(yè)未來(lái)某一特定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等各項(xiàng)指標(biāo)的行動(dòng)規(guī)劃及其相應(yīng)措施的定量說(shuō)明。全面預(yù)算管理就其本質(zhì)特征而言是基于企業(yè)效益目標(biāo)，集計(jì)劃、預(yù)測(cè)、控制于一體的全面管理活動(dòng)。蔣紅梅（2013）認(rèn)為全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行的各種決策、措施、行動(dòng)方案等的總稱，通過(guò)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、信息、資金等運(yùn)行資源的整合，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，有效執(zhí)行戰(zhàn)略方案，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。梁建國(guó)（2014）將全面預(yù)算管理與全面預(yù)算管理體系進(jìn)行了區(qū)別比較，全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理體系則是以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算管理循環(huán)體系、預(yù)算管理組織體系、預(yù)算管理內(nèi)容和方法體系、預(yù)算管理調(diào)控體系、預(yù)算管理業(yè)績(jī)考評(píng)體系構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)、激勵(lì)功能。

2.2 企業(yè)全面預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系

許蔚君（2010）認(rèn)為戰(zhàn)略是全面預(yù)算管理的導(dǎo)向，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起支撐作用。由職能管理走向戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一次飛躍。張素會(huì)（2011）認(rèn)為為了使全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致就必須用以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理將企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理緊密結(jié)合起來(lái)，使日常預(yù)算管理成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的手段。劉海林（2012）進(jìn)行的長(zhǎng)期實(shí)踐表明：缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算與企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃嚴(yán)重脫節(jié)，是企業(yè)目前編制預(yù)算過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題之一。以上學(xué)者都認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該以戰(zhàn)略作為全面預(yù)算管理的導(dǎo)向，從而最大限度地運(yùn)用企業(yè)有限資源，發(fā)揮最佳管理效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理機(jī)制。

2.3 企業(yè)全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系

畢涼（2010）認(rèn)為預(yù)算管理是強(qiáng)化企業(yè)管理控制的一種有效方法。應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的要求，在遵循預(yù)算管理基本規(guī)律的前提下，以成本效益為原則，抓住企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，形成最適合自身的預(yù)算管理系統(tǒng)。王雁軍（2012）認(rèn)為全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，它為企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的順利展開提供了預(yù)算目標(biāo)和具體方法。企業(yè)的預(yù)算管理活動(dòng)應(yīng)以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，通過(guò)整合企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式，使企業(yè)的全面預(yù)算管理以目標(biāo)利潤(rùn)為中心開展。安華（2011）也認(rèn)為實(shí)施全面預(yù)算管理有利于企業(yè)建立健全各種制度體系，為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供基本保障。為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理，注重預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，從而為內(nèi)部控制提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。以上的學(xué)者都認(rèn)為預(yù)算管理與內(nèi)部控制相互促進(jìn)，即為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)有必要實(shí)施全面預(yù)算管理，將預(yù)算目標(biāo)作為企業(yè)內(nèi)控的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，用全面預(yù)算來(lái)協(xié)調(diào)各職能部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。并且內(nèi)部控制對(duì)全面預(yù)算也產(chǎn)生積極的影響。

2.4 企業(yè)全面預(yù)算與成本控制的關(guān)系

吳紅（2013）認(rèn)為要切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算管理工作在企業(yè)成本控制方面的促進(jìn)與提升作用，首先就必須切實(shí)加強(qiáng)成本控制方面的工作力度，這樣才能以成本控制限額為依托進(jìn)行全面預(yù)算的有效管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本目標(biāo)的有效控制。孫少平（2013）認(rèn)為全面預(yù)算管理是進(jìn)行企業(yè)管理的一種新模式，只要我們系統(tǒng)地、周期性地編制預(yù)算，及時(shí)地做好預(yù)算分析、執(zhí)行和考核，通過(guò)這個(gè)過(guò)程切實(shí)將成本控制落到實(shí)處，從而使企業(yè)的管理水平得以提升，引導(dǎo)管理行為長(zhǎng)期化，管理措施精細(xì)化，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和核心競(jìng)爭(zhēng)力。作為一種新型的管理理念，全面預(yù)算管理會(huì)在企業(yè)成本控制中起著無(wú)可替代的作用。任航（2014）認(rèn)為預(yù)算管理在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力中發(fā)揮其自身所具有的獨(dú)特作用，這些作用主要集中在可以科學(xué)地控制企業(yè)成本，提高其綜合競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而促使企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)成本控制工作。

2.5 企業(yè)全面預(yù)算的優(yōu)化

辛歆（2013）認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)要想成功實(shí)施全面預(yù)算管理，必須借助于信息化平臺(tái)。企業(yè)信息化平臺(tái)也要定位于項(xiàng)目管理，要求全員參與。隨著信息技術(shù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)各類信息化技術(shù)的集成成為現(xiàn)代企業(yè)信息化進(jìn)程中必須解決的問(wèn)題。石衛(wèi)東（2014）認(rèn)為EVA 指引下的預(yù)算管理能夠更加科學(xué)地反映出企業(yè)的真實(shí)狀況，使得預(yù)算更加有效科學(xué)，有利于促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化和經(jīng)濟(jì)增加值目標(biāo)的完成。在EVA下的預(yù)算管理能夠貼近企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，充分考慮到實(shí)際生產(chǎn)中的差異，使得企業(yè)預(yù)算的編制更加具有科學(xué)性、準(zhǔn)確性和合理性。

3 綜述評(píng)價(jià)和未來(lái)展望

總體而言，我國(guó)理論界在國(guó)外研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合理論和我國(guó)企業(yè)的特征，對(duì)我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理體制進(jìn)行深入研究，目前，理論界的研究具有系統(tǒng)性和前瞻性。但是，對(duì)于我國(guó)的國(guó)有企業(yè)，要將社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容之一，逐漸形成全面預(yù)算管理與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的結(jié)合。對(duì)于新時(shí)期國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理要增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理要重視社會(huì)責(zé)任理念，這是國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必備因素，也是適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的客觀需要。國(guó)有企業(yè)要不斷完善基于社會(huì)責(zé)任的全面預(yù)算管理的預(yù)算編制內(nèi)容和預(yù)算實(shí)施方法，提高社會(huì)責(zé)任的全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。

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