劉天月　王瑩

摘 要： 企業(yè)會計政策的選擇主要指的是在其既定的選擇領(lǐng)域中，根據(jù)特定的主體設(shè)定的戰(zhàn)略目標，對其可選擇的會計處理辦法進行一系列的對比分析，從而選定出適合企業(yè)的最佳會計決策的過程。這個過程對于企業(yè)決策是十分關(guān)鍵的，如果所選擇的會計政策不恰當(dāng)就會影響到企業(yè)會計信息的質(zhì)量，間接影響到企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略目標的落實。本文針對我國上市公司在進行會計政策選擇時存在的問題，剖析其產(chǎn)生的原因，提出了健全資本市場環(huán)境、加強外部監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)管、完善公司治理結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部控制制度、完善公司信息披露制度、規(guī)范注冊會計師與獨立審計行為、提高會計人員職業(yè)道德等建議，從而逐步規(guī)范和完善上市公司會計政策選擇。

關(guān)鍵詞： 上市公司；會計政策；會計政策選擇

一、上市公司會計政策選擇存在的問題

（一） 利用會計政策選擇空間彈性操縱利潤 。上市公司通常為了自身企業(yè)的股票發(fā)行能夠募集到更多的資金，常會向外界公布一寫虛假的、利好的會計信息，隱瞞企業(yè)真實情況，以此從資本市場獲取投資者的資金支持。常見的包括：按照企業(yè)自身財務(wù)目標計提資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回已提的減值損失；改變固定資產(chǎn)的折舊計提方式，將利潤遞延到次年，盈虧掛賬等。

這些在背后操控企業(yè)的會計信息傳遞，都朝著利好的方面去傳遞和處理會計信息，這樣做出來的財務(wù)報表是沒辦法如實反映出一個企業(yè)真實的財務(wù)狀況的。一旦企業(yè)把這樣的會計信息公布出去，就會讓那些外部信息分析者和使用者朝著錯誤的方向發(fā)展，進而采取錯誤的投資行為，從而最終會擾亂資本市場的持續(xù)，也會讓企業(yè)的戰(zhàn)略后續(xù)發(fā)展受到極大的影響。此外，加上我國目前針對上市公司的相關(guān)監(jiān)管和約束機制不完善，使得部分企業(yè)操控會計政策選擇進而抬高企業(yè)利潤，違背企業(yè)發(fā)展實際，讓企業(yè)最終發(fā)展和企業(yè)信譽受到打擊。

（二）財務(wù)報表中關(guān)于政策選擇的披露 不充分 。目前部分上市公司利用與其他關(guān)聯(lián)方的利益聯(lián)系，來掩蓋很多企業(yè)真實的財務(wù)狀況信息，弄出一些虛假的信息，或者隱瞞相關(guān)經(jīng)營狀況而不披露，這一點即便是外部審計部門和人員也無法全部核查出來，讓部分企業(yè)的管理者操控利潤提供了一些空間，誤導(dǎo)信息的使用者和股民。還有企業(yè)利用資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整報表，扭曲事實，本應(yīng)披露的重大的非調(diào)整事項并不進行披露。這些問題無疑欺騙了廣大投資者，當(dāng)這些問題最終曝光時，會導(dǎo)致廣大投資者尤其是中小股東利益受損，甚至造成個人家庭的悲劇，擾亂證券市場秩序。

（三）會計政策選擇的不合理性 。不可否認，會計政策的選擇初衷是為了幫助企業(yè)選擇最佳的會計方法和程序來實現(xiàn)企業(yè)后續(xù)的戰(zhàn)略目標開展，從而增強企業(yè)的市場競爭力，但是在實際工作中，由于會計政策選擇主體的局限性，造成部分上市公司的會計政策選擇過度傾斜于功利化。企業(yè)兩權(quán)的分離前提下，致使管理者在公司利益和自身利益的權(quán)衡下做出決策的時候更多考慮自身利益。大股東控股，出于自身考量導(dǎo)致?lián)p害廣大中小股東的利益，盡管有累積投票制可以在一定程度上遏制，然而中小股東對權(quán)利的使用并不重視，或者是因為對財務(wù)信息的使用知之甚少，進而就出現(xiàn)了很多問題。

二、上市公司會計政策選擇存在問題的原因分析

（一）會計制度和準則并不夠完善 。會計準則、制度是對發(fā)現(xiàn)過去的問題和漏洞作出的修正，并且是在一定的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境等會計環(huán)境下作用的產(chǎn)物。但隨著企業(yè)面臨的市場環(huán)境發(fā)生變化，加上在相關(guān)的會計實踐中為了解決好新出現(xiàn)的問題，事前制定相關(guān)的會計準則、制度就存在著一定的滯后性，因為隨著時間推移很多新出現(xiàn)的情況是之前不可預(yù)測的，這也讓一些新興行業(yè)和領(lǐng)域中的會計交易缺乏相關(guān)的會計制度約束，導(dǎo)致企業(yè)利用制度的漏洞為己謀私。另外，會計制度、會計準則給會計政策選擇留下的操作空間過大致使管理者當(dāng)局為自己謀利，而忽略企業(yè)的長遠發(fā)展，甚至導(dǎo)致整個市場經(jīng)濟的紊亂。

（二）對會計政策選擇的披露要求不嚴 。當(dāng)前很多企業(yè)對于會計政策的選擇只在附注中簡單闡述，并沒深入突出。此外加上我國缺乏相關(guān)的會計技術(shù)人才，尤其是信息使用者這一塊，往往缺乏相關(guān)的會計專業(yè)知識，他們通常是隨大流，對于財務(wù)報表中附注中披露的相關(guān)信息并不在意，這種情況下如果有人想要操控企業(yè)的利潤就十分容易。

（三）市場法制不健全與執(zhí)法不嚴及懲罰機制的缺乏 。目前市場法制不健全，外部監(jiān)管不力。理論上講，國家相關(guān)的部門譬如：財政部下的會計司、證監(jiān)會、中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)該各司其職、相互協(xié)作開展工作，但是實際中，這些部門中往往存在著多頭管理的亂象，這就不利于對上市公司執(zhí)行相關(guān)的監(jiān)管，一旦缺乏相關(guān)的監(jiān)管，就會給那些利用會計政策選擇進而操控企業(yè)利潤的人一可乘之機。在我國的資本市場中，絕大多數(shù)的還是一些中小投資者，他們相關(guān)的專業(yè)知識是不夠的，對于上市公司的盈余操縱行為只有微弱的識別能力，所以設(shè)立的市場懲罰機制如同于虛設(shè)，根本不起作用。

（四）公司治理機制不合理 。當(dāng)前我國上市企業(yè)中，國有股占據(jù)很大的份額，上市公司股權(quán)機構(gòu)比較畸形，造成大股東操控股東大會，這會損害很多中小股東的利益。大股東一旦操控了股東大會，就會讓企業(yè)的監(jiān)事會等形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。雖然都有相關(guān)的獨立董事設(shè)立，但是獨董因其提名機制不夠、經(jīng)驗不夠等對于企業(yè)的經(jīng)營決策影響力是遠弱于大股東的，這就讓企業(yè)的管理層存在諸多問題，很多企業(yè)高管為了自身利益，常常會選擇有利于自身利益發(fā)展的相關(guān)決策，有的甚至通過會計政策的人為操控來虛抬企業(yè)利潤和經(jīng)營業(yè)績，忽視企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、規(guī)范上市公司會計政策選擇的建議

（一）完善外部環(huán)境 。健全資本市場環(huán)境。要克服我國上 市公司固有的制度性缺陷只能依靠相關(guān)的外部監(jiān)管治理機制創(chuàng)新來改變，要完善資本市場，強化監(jiān)管制度建設(shè)，還應(yīng)該加強職業(yè)經(jīng)理人和產(chǎn)品市場的監(jiān)管，只有通過有效的外部治理機制完善才能促進我國上市企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。此外，加強注冊會計師的社會大眾監(jiān)督，健全企業(yè)外部約束機制，還需要完善相關(guān)的法律環(huán)境營建，只有健全的法律法規(guī)，才能協(xié)作其客觀、公正的實行監(jiān)管，更好的規(guī)范和約束上市公司相關(guān)的會計政策選擇。

（二）強化內(nèi)部控制 。強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，強有力的內(nèi)部控制制度有助于幫助企業(yè)管理者強化對企業(yè)內(nèi)部的管理，客觀上也有利于會計政策的選擇。會計政策的選擇需要相關(guān)的會計人才職業(yè)判斷，其是否能公平、公正的選擇，相關(guān)的內(nèi)部制 度建設(shè)是關(guān)鍵。上市企業(yè)的內(nèi)部審計部門在認真履行這一職責(zé)的時候能夠及時發(fā)現(xiàn)會計政策的選定是不是按照企業(yè)后續(xù)戰(zhàn)略目標計劃來執(zhí)行的。企業(yè)如果要想長期穩(wěn)定的發(fā)展下去，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，就必須要強化自身的管理，不光要加強內(nèi)部管理建設(shè)，也要完善相關(guān)的外部監(jiān)管。企業(yè)相關(guān)的政策的出臺、選定都要以企業(yè)的長期發(fā)展和長期利益的獲得為出發(fā)點。上市企業(yè)也需要進一步落實相關(guān)會計信息的披露，提高會計信息的質(zhì)量，完善財務(wù)報表。

（三）規(guī)范相關(guān)人員行為 。優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)，提高會計人員職業(yè)技能。注冊會計師應(yīng)保持形式上尤其是實質(zhì)上的獨立性。應(yīng)采取有效的措施，確保注冊會計師實質(zhì)上的獨立。完善審計行為規(guī)范。首先，應(yīng)要求注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，嚴格遵循獨立、客觀、公正等原則。其次，應(yīng)督促注冊會計師與其所在的會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時遵循統(tǒng)一的職業(yè)標準，提高其相關(guān)的職業(yè)水平。最后則需要明確相關(guān)注冊會計師的法律責(zé)任，客觀約束其行為，從而更好的維護利益相關(guān)方的權(quán)益。 （作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）

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