楊青

[摘要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，改革不斷進(jìn)行，事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。事業(yè)單位要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中提升效益，提升競(jìng)爭(zhēng)能力，就必須加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理，建立合理有效的內(nèi)部控制機(jī)制。由于自身性質(zhì)的特殊，完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理更具有重要的意義。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201533125

1引言

內(nèi)部控制是通過制定、執(zhí)行各種制度來防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制的有效性是衡量其管理水平的重要標(biāo)志。事業(yè)單位的內(nèi)部控制可以保障其財(cái)產(chǎn)的安全、完整，有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升資金的使用效率。當(dāng)前，我國(guó)很多事業(yè)單位人員在經(jīng)濟(jì)方面的貪污、犯罪都是由于事業(yè)單位的內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題。2011年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司指示“事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)要作為下一年度的工作重點(diǎn)”，由此看出，事業(yè)單位的內(nèi)部控制將成為我國(guó)政府工作的下一個(gè)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。目前，我國(guó)有著數(shù)量巨大的事業(yè)單位，卻沒有相應(yīng)的權(quán)威性的內(nèi)部控制指引準(zhǔn)則，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系很不健全，難以防范日常工作中的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，管理水平不高。在這樣的情況下，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，加大對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理無疑具有十分重要的意義。

2事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題

21事業(yè)單位資金使用效率低下

事業(yè)單位的資金主要來源于政府的財(cái)政補(bǔ)助，這種單一的資金渠道加大了事業(yè)單位的籌資風(fēng)險(xiǎn)。政府的財(cái)政資金不足以完全提供給數(shù)量眾多的事業(yè)單位，在得不到足夠財(cái)政資金的情況下，事業(yè)單位難以維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在資金不足時(shí)，將不得不通過銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資，這樣就大大增加了單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，事業(yè)單位中存在較嚴(yán)重的資金使用效率不高的情況，相較于企業(yè)，事業(yè)單位由于財(cái)政資金上能夠得到政府的補(bǔ)助，所以比較容易忽視對(duì)于資金的合理利用，容易造成重復(fù)購(gòu)置等較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)無效率的行為。

22事業(yè)單位成本費(fèi)用的核算不健全

長(zhǎng)期以來，事業(yè)單位對(duì)于成本的核算只是對(duì)于支出多少進(jìn)行簡(jiǎn)單地統(tǒng)計(jì)，并沒有體現(xiàn)出各項(xiàng)成本形成的本質(zhì)，這樣不利于事業(yè)單位對(duì)成本的分析和評(píng)估，不利于減少不必要的支出，不利于控制成本。相比于企業(yè)對(duì)于成本的核算，事業(yè)單位還有很大的差距，事業(yè)單位采取的傳統(tǒng)的核算方法不能夠明確成本的責(zé)任歸屬。另外，單位在成本控制的考核、監(jiān)督上沒有采取科學(xué)合理的機(jī)制，對(duì)于各部門的成本開支沒有形成約束和激勵(lì)制度，事業(yè)單位的工作人員在日常工作中沒有降低成本的動(dòng)力。

23事業(yè)單位缺乏科學(xué)合理的預(yù)算管理

當(dāng)前，由于較長(zhǎng)時(shí)間處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制下，很多事業(yè)單位缺乏進(jìn)行預(yù)算管理的意識(shí)，很多事業(yè)單位的管理者沒能意識(shí)到預(yù)算管理對(duì)于長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要意義。其次，雖然有的事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算管理，但僅僅是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行簡(jiǎn)單的計(jì)算，沒有認(rèn)真地分析市場(chǎng)和政策的變化情況，編制的預(yù)算不能體現(xiàn)出單位的發(fā)展方向。最后，事業(yè)單位在預(yù)算的考核方面不嚴(yán)格，對(duì)于預(yù)算和實(shí)際情況的差異沒能認(rèn)真分析，找出原因，不能發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題。對(duì)各部門進(jìn)行考核時(shí)，也沒有將預(yù)算執(zhí)行情況和員工的薪酬進(jìn)行掛鉤，不利于提高員工參與管理的意識(shí)，也不利于提高員工工作的積極性。

24事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系不健全

科學(xué)合理的內(nèi)部控制是有效的財(cái)務(wù)管理的保障，大部分事業(yè)單位沒有建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅是進(jìn)行簡(jiǎn)單的收付款，沒有參與決策和管理活動(dòng)，還有部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制有名無實(shí)，調(diào)查發(fā)現(xiàn)很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理相當(dāng)松散，存在較嚴(yán)重的私立名目收費(fèi)的情況，長(zhǎng)此以往，必將影響單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

3加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

31提高事業(yè)單位資金使用效率

首先，事業(yè)單位需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)于各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算，減少不必要的支出。事業(yè)單位需要加大財(cái)務(wù)的透明度，對(duì)于各項(xiàng)購(gòu)置要從技術(shù)和市場(chǎng)角度進(jìn)行充分的考慮，購(gòu)置前進(jìn)行可行性分析并且按照程序?qū)嵭泄_招標(biāo)，避免重復(fù)購(gòu)置和無效購(gòu)置，提高資金的使用效率。其次，事業(yè)單位對(duì)于較大額度的收支，需要健全科學(xué)的審批機(jī)制，還要注意發(fā)揮單位員工的監(jiān)督檢查作用，明確各部門的責(zé)任，確保資金使用的安全、高效。

32健全事業(yè)單位的成本核算體系

首先，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)成本的核算、控制，對(duì)單位的各項(xiàng)成本進(jìn)行分析研究，尋找節(jié)約成本的合理方法。其次，事業(yè)單位需要完善現(xiàn)有的成本核算體系，制定出明確的成本目標(biāo)并嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)于各部門，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定出消耗標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于超出標(biāo)準(zhǔn)的支出，一定要認(rèn)真分析原因。另外，要在整個(gè)單位樹立成本核算的理念，建立相應(yīng)的成本約束激勵(lì)機(jī)制，將單位運(yùn)行過程中的各項(xiàng)成本都納入單位的日常管理。以公立醫(yī)院為例，需要定期對(duì)成本目標(biāo)的完成情況進(jìn)行嚴(yán)格的考核，并對(duì)成本目標(biāo)完成較好的科室進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，反之則給予一定的懲罰，以充分地調(diào)動(dòng)單位全體員工進(jìn)行成本控制的積極性，在全體員工中樹立牢固的成本觀念，提升事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)力。

例如，浙江岱山縣縣級(jí)公立醫(yī)院進(jìn)行綜合改革的做法就很有借鑒意義，單位打破了傳統(tǒng)的“以藥養(yǎng)醫(yī)”的機(jī)制，構(gòu)建出事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的新模式。主要包括實(shí)施藥瓶零差價(jià)銷售；調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，體現(xiàn)醫(yī)務(wù)技術(shù)勞務(wù)價(jià)值、醫(yī)療服務(wù)合理成本；完善單位財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，減輕單位運(yùn)行負(fù)擔(dān)，以保證單位的公益性。加強(qiáng)衛(wèi)生信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療、衛(wèi)生及健康管理等醫(yī)務(wù)涉及領(lǐng)域的信息化，在藥瓶零差價(jià)政策下，國(guó)家所規(guī)定的多種基本藥瓶?jī)r(jià)格都可以進(jìn)行查詢。岱山縣級(jí)公立單位深化了體制機(jī)制改革，完善績(jī)效考核，突出事業(yè)醫(yī)院的公益性，以提高醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效益，嚴(yán)格控制醫(yī)療費(fèi)用，加強(qiáng)醫(yī)療質(zhì)量管理。

33加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算管理

預(yù)算管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行需要對(duì)單位資金運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的協(xié)調(diào)管理，合理的預(yù)算管理有助于事業(yè)單位控制成本，提高效益。首先，單位應(yīng)建立完善預(yù)算管理組織，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，做出調(diào)整。其次，要合理地進(jìn)行預(yù)算的編制，在編制預(yù)算的時(shí)候要充分運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)、市場(chǎng)的變化情況以及國(guó)家政策的情況。編制出的預(yù)算目標(biāo)要符合單位長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)。最后，要完善預(yù)算管理中的考核、激勵(lì)機(jī)制，要在單位內(nèi)部建立科學(xué)的內(nèi)部審核檢查機(jī)制，對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和考核。設(shè)立可參照的業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)單位各科室的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的考核，同時(shí)應(yīng)該盡量將預(yù)算的考核情況和單位工作人員的薪酬掛鉤，以提高員工的積極性。

34完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系

合理有效的內(nèi)部控制是提升單位管理水平和經(jīng)營(yíng)效益的必要前提，事業(yè)單位的管理人員必須重視單位的內(nèi)部控制體系，并保證單位內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。如同巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)指出：“董事會(huì)必須要對(duì)主要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)，確定落實(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，并保證管理層能夠采取必要的步驟識(shí)別衡量、控制風(fēng)險(xiǎn)，有效保障管理層持續(xù)審評(píng)內(nèi)控系統(tǒng)執(zhí)行的有效性，這些方面，董事會(huì)始終負(fù)最終責(zé)任?！痹趦?nèi)部控制中，財(cái)產(chǎn)物資控制是其中極其重要的一項(xiàng)，單位要定期對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)、核查，對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)都具體分配到單位的個(gè)人，建立有效的責(zé)任管理機(jī)制，對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)的使用完善相關(guān)的手續(xù)。另外，要完善單位固定資產(chǎn)的報(bào)廢程序，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)的管理人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)，做好交接工作的同時(shí)，要更新單位系統(tǒng)中的信息，確保單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的完整。

4結(jié)論

綜上所述，事業(yè)單位由于自身的特殊性，在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上也需要采取不同的方法，事業(yè)單位應(yīng)努力從意識(shí)、制度和人員素質(zhì)等各方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，在日常工作中嚴(yán)格執(zhí)行各種內(nèi)部控制制度，合理地管理好單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位提升管理能力，從而更好地為人民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。

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