郭瀟純

[摘要]內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則從1947年開始總共進(jìn)行了7次改革，內(nèi)部審計(jì)定義的完善也代表了內(nèi)部審計(jì)職能的完善，內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)職能的完善是相輔相成、相互借鑒的。文章主要由內(nèi)部審計(jì)的定義發(fā)展來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)職能的演變。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)定義；審計(jì)職能

[DOI]1013939/jcnkizgsc201533209

1從獨(dú)立性到獨(dú)立性和客觀性

由1947年、1957年、1971年、1978年、1990年、1993年“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”到2001年“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng)”，從內(nèi)部審計(jì)定義的這項(xiàng)轉(zhuǎn)變即從獨(dú)立性到獨(dú)立性和客觀性體現(xiàn)出：內(nèi)部審計(jì)師很難保持獨(dú)立性，這使審計(jì)職能很難進(jìn)行發(fā)展，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行無(wú)偏估計(jì)的根源，難以保持獨(dú)立性的原因包括：①由于審計(jì)事務(wù)所數(shù)量的過快增長(zhǎng)，而審計(jì)業(yè)務(wù)有時(shí)并不會(huì)存在這么多，導(dǎo)致出現(xiàn)“僧多粥少”的情形，許多事務(wù)所就會(huì)低價(jià)進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)師在過低的審計(jì)費(fèi)用情況下，為了節(jié)約成本就會(huì)少實(shí)施審計(jì)程序和減少審計(jì)證據(jù)的抽樣，最終會(huì)嚴(yán)重?fù)p害其獨(dú)立性；②審計(jì)師的個(gè)人素質(zhì)不高，例如為了謀求個(gè)人利益而中飽私囊；③如果事務(wù)所和一家企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期合作，隨著時(shí)間經(jīng)過，難免會(huì)有人情世故的產(chǎn)生，這樣審計(jì)師也會(huì)喪失獨(dú)立性。以上只是難以保持獨(dú)立性的幾點(diǎn)原因，所以IIA在2001年提出要保持獨(dú)立性和客觀性是非常必要的，客觀性是指內(nèi)審人員對(duì)有關(guān)事件的判斷、調(diào)查應(yīng)以客觀事實(shí)為依據(jù)?？偠灾?，內(nèi)部審計(jì)定義從獨(dú)立性到獨(dú)立性和客觀性為內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展做出了良好的鋪墊。

2內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變

（1）內(nèi)部審計(jì)最初始的功能為1947年、1957年、1971年、1978年、1990年、1993年的評(píng)價(jià)職能即對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、效益性和合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)到2001年內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，確認(rèn)活動(dòng)是審計(jì)師在對(duì)證據(jù)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)后，對(duì)如績(jī)效、財(cái)務(wù)、合規(guī)性等的審查，并且確認(rèn)活動(dòng)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式自上而下和自下而上的深入審計(jì)；而咨詢活動(dòng)是指在審計(jì)師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，為增加企業(yè)價(jià)值并改進(jìn)組織的智力、風(fēng)險(xiǎn)管理及控制過程提供建議和服務(wù)?？偟膩?lái)說(shuō)，確認(rèn)和咨詢活動(dòng)都應(yīng)該為組織的質(zhì)量保證活動(dòng)，確認(rèn)活動(dòng)是審計(jì)執(zhí)行的基礎(chǔ)，咨詢活動(dòng)是審計(jì)活動(dòng)的補(bǔ)充，兩類活動(dòng)都在幫助企業(yè)增加價(jià)值。

（2）內(nèi)部審計(jì)定義從審查、檢查、評(píng)價(jià)到2001年的“內(nèi)部審計(jì)的目的在于為組織增加價(jià)值”。增值型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)展的一個(gè)里程碑的產(chǎn)物，該種內(nèi)部審計(jì)的意義表現(xiàn)在：①提高內(nèi)部審計(jì)的地位，改變內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)只是一種不必要的存在的看法。②提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。③提高工作效益，因?yàn)樵鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)需要考慮的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的內(nèi)部控制的構(gòu)建和執(zhí)行，公司治理結(jié)構(gòu)，還要考慮企業(yè)面臨的各種外部風(fēng)險(xiǎn)，所以實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)不僅需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師縝密的思維，更需要公司自上而下和自下而上方方面面的配合。

增值型內(nèi)部審計(jì)可以細(xì)分為三個(gè)部分：風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理。①風(fēng)險(xiǎn)管理有助于使企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)降低，其過程中要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移各種手段來(lái)進(jìn)行管理，其中管理的外部風(fēng)險(xiǎn)也是多種多樣的，像操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的后果，可以以最小的成本收獲最大的安全保障，所以說(shuō)增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部分可以不斷改進(jìn)其風(fēng)險(xiǎn)體系，有助于使企業(yè)及早規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。②公司治理是一家企業(yè)進(jìn)行安全成長(zhǎng)和有序發(fā)展的基本保障，公司治理結(jié)構(gòu)也是企業(yè)有序發(fā)展的命脈，而增值型內(nèi)部審計(jì)要評(píng)價(jià)公司治理的最主要部分包括公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)——股東大會(huì)、注重人員管理和內(nèi)部結(jié)構(gòu)的董事會(huì)、對(duì)企業(yè)日?；顒?dòng)進(jìn)行管理和運(yùn)作的管理層和對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督的監(jiān)事會(huì)等這些環(huán)環(huán)相扣的組織架構(gòu)才能保護(hù)中小股東、債權(quán)人的權(quán)益和員工的基本利益，最主要的還有公司的基本運(yùn)營(yíng)。③內(nèi)部控制是增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵要素，而內(nèi)部控制的建立主要是以COSO的五大要素為基礎(chǔ)，首先控制環(huán)境即組織人員的誠(chéng)信度和勝任能力等，接著就是其核心的三個(gè)要素：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確認(rèn)和分析經(jīng)營(yíng)過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；控制活動(dòng)，幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序；信息系統(tǒng)的溝通與交流可以保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的有效溝通，最后就是對(duì)環(huán)境的監(jiān)控，即主要用于對(duì)整體COSO執(zhí)行的評(píng)價(jià)，也是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。增值型內(nèi)部審計(jì)主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行情況。整個(gè)增值型內(nèi)部審計(jì)的三大方面具體情況如下圖所示。

由此可以看出，增值型內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的代表模式，它打破了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的局限性，結(jié)合了定量和定性的分析，實(shí)現(xiàn)了有的放矢進(jìn)行審計(jì)的目標(biāo)。

增值型內(nèi)部審計(jì)的基本框架

（3）內(nèi)部審計(jì)的老定義是幫助機(jī)構(gòu)成員有效履行責(zé)任，而從2001年內(nèi)部審計(jì)定義幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)首先就要跳出內(nèi)控，參照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式把關(guān)注的焦點(diǎn)從微觀層次轉(zhuǎn)向宏觀層次。內(nèi)部審計(jì)不僅僅要看日常經(jīng)營(yíng)的具體情況，更要時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣才不容易受到蒙蔽和欺騙，同時(shí)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷地增加價(jià)值。

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