孫慧

摘要：審計內(nèi)容廣泛、審計對象復(fù)雜、審計對象有意遮掩、審計人員素質(zhì)不高、審計方法有缺陷、審計環(huán)境復(fù)雜是造成審計風(fēng)險發(fā)生的主因，審計機構(gòu)可通過加強審計隊伍建設(shè)、立健全有效的質(zhì)量控制體系、規(guī)范審計程序、改進審計方法和手段、采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾右詰?yīng)對，繼而把風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)，盡可能減少風(fēng)險的危害。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計人員；審計風(fēng)險防控

隨著社會的發(fā)展，我國的經(jīng)濟形式越來越復(fù)雜，對審計機構(gòu)提出較高的要求。受多種因素的影響，審計風(fēng)險時有發(fā)生，既嚴重危害了社會的健康發(fā)展，對機構(gòu)權(quán)威性也造成了較大的破壞。本文首先分析了形成審計風(fēng)險的原因，接著論述相應(yīng)的防控措施，希望對大家相關(guān)課題的研究有所幫助。

1.形成審計風(fēng)險的原因

1.1審計內(nèi)容廣泛、審計對象復(fù)雜

審計內(nèi)容廣泛、審計對象復(fù)雜是形成審計風(fēng)險的重要原因。根據(jù)《審計法》，審計對象及內(nèi)容有：國有金融機構(gòu)、中央銀行、國有企業(yè)的損益、負債、資產(chǎn)；外國政府及國際組織的貸款、援助的財務(wù)收支；國家建設(shè)項目預(yù)算的決算和執(zhí)行情況；政府預(yù)算外資金的管理使用情況及財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算；各級事業(yè)單位的財務(wù)收支；受政府委托的公益組織、政府部門管理的社會捐贈資金、社會保障基金以及其他有關(guān)資金、基金的財務(wù)收支；其他法律法規(guī)授權(quán)審計機關(guān)審計對象及內(nèi)容[1]。

1.2審計對象有意遮掩

部分企事業(yè)單位、行政機關(guān)的財務(wù)管理較為混亂，理財不遵守相關(guān)的國家政策和法律，不能有效遏制胡支亂花、鋪張浪費的現(xiàn)象，甚至為了滿足自己的一己私欲而貪污公款，為了避免在審計時被發(fā)現(xiàn)，這些審計對象有意遮掩重要的信息和資料，向?qū)徲嬋藛T提供不全、不真實、不重要的數(shù)據(jù)和資料，企圖蒙混過關(guān)。審計對象是形成審計風(fēng)險最主要的原因。審計對象有意遮掩極大地增加了工作難度和風(fēng)險，需要審計人員進行大量細致的調(diào)查和研究才能給出與事實相符的審計結(jié)論，而單純地依靠審計人員提供的治療和數(shù)據(jù)做出的審計結(jié)論必然與事實不符，不僅給審計工作帶來風(fēng)險，還會給單位甚至是國家造成不可估量的經(jīng)濟損失和政治影響，也讓犯罪份子有可乘之機。

1.3審計人員素質(zhì)不高

審計涉及財務(wù)、財政、計算機、會計、金融、法律等方面的知識，一個合格的審計人員必要了解并掌握所涉及的知識，所以說審計工作對審計人員素質(zhì)要求較高[2]。此外，審計也是一項專業(yè)性非常強的工作，不僅需要審計人員具備專業(yè)的知識，更需要其具備專業(yè)的判斷能力，而專業(yè)的判斷是常年累月實踐經(jīng)驗積累的結(jié)果。如果審計人員專業(yè)判斷能力不高，審計工作極容易出現(xiàn)失誤，繼而形成審計風(fēng)險。受教育制度的影響，我國審計人員的培養(yǎng)體系并不完善，審計人員的整體素質(zhì)并不高，部分審計人員既不具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，具體表現(xiàn)為不能嚴格執(zhí)行審計程序，自行其是，也不具備敬業(yè)的工作態(tài)度，具體變現(xiàn)為工作馬馬虎虎、粗心大意，責(zé)任心不強，使得該發(fā)現(xiàn)的問題發(fā)現(xiàn)不了。

1.4審計方法有缺陷

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，被審計單位的會計資料越來越龐大、復(fù)雜，為了提高工作效率，降低審計成本和取證的難度，現(xiàn)代審計多采用抽樣方法。然而抽樣審計的劣勢也是相當明顯的，隨機性較強，審查結(jié)果不能全面真實地反應(yīng)實際情況，容易出現(xiàn)審計風(fēng)險。

1.5審計環(huán)境復(fù)雜

不完善的審計法律和不合理的審計管理制度是造成審計環(huán)境惡劣、復(fù)雜的主要原因。以審計管理體制為例，我國審計管理實行上級審計機關(guān)和政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)機制，上級審計機關(guān)是業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，政府是行政領(lǐng)導(dǎo)，審計需向政府首長負責(zé)，使得審計工作極容易被行政干預(yù)，讓審計人員和審計機構(gòu)在業(yè)務(wù)上喪失權(quán)威性和自主性，在組織上的喪失獨立性，使得審計不能有效規(guī)避風(fēng)險。具體表現(xiàn)為政府過多地干預(yù)審計工作，讓審計工作無法正常開展，甚至直接更改、變動審計結(jié)論，使審計結(jié)論失實、失真。

2.審計風(fēng)險的防控

2.1加強審計隊伍建設(shè)

加強審計隊伍建設(shè)旨在提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，使其能更好地投入到具體工作中。具體措施如下：首先建立嚴格執(zhí)行職業(yè)準入制度，確保審計人員具有合格的業(yè)務(wù)能力和政治思想。其次實行繼續(xù)教育制度，加強在職人員的再教育，對其進行定期培訓(xùn)，使其養(yǎng)成不斷學(xué)習(xí)的習(xí)慣和認識。根據(jù)具體的實際工作，對審計人員進行系統(tǒng)、有計劃的專業(yè)技術(shù)、法律知識、思想政治的培訓(xùn)，讓其理論、技術(shù)、思想更上工作需要[3]。最后引導(dǎo)審計人員及時更新會計法律法規(guī)知識，及時了解最新的財務(wù)制度，讓其通過學(xué)法、熟悉法、懂法來更好地行使經(jīng)濟監(jiān)督任務(wù)，讓其在實際的工作中能更好地用法、執(zhí)法，提高其理論結(jié)合實際的能力。此外，還應(yīng)定期舉辦認識交流會，讓先進的個人分享自己工作的經(jīng)驗，讓審計人員彼此學(xué)習(xí)，實現(xiàn)全體知識的共享和個人業(yè)務(wù)能力的提升。同時還應(yīng)引導(dǎo)審計人員建立正確的榮辱觀，把握好法律底線、道德底線、政治底線，不受不良因素的感染，嚴格執(zhí)行審計程序和制度，確保給出的審計結(jié)果盡可能反應(yīng)事實，把審計風(fēng)險降到最低。

2.2建立健全有效的質(zhì)量控制體系

想要建立健全有效的質(zhì)量控制體系，應(yīng)加強審計程序和步驟的風(fēng)險管理，審計工作嚴格遵守相關(guān)的法律法規(guī)和審計準則。具體步驟如下：①加強審計風(fēng)險的管理，審計單位應(yīng)從上之下認識到審計風(fēng)險的存在及危害，并定期對審計人員進行審計風(fēng)險宣講，使之形成思想共識。為了確保能及時準確預(yù)測審計風(fēng)險，還應(yīng)在具體的工作中加強審計風(fēng)險資料的收集和管理，并采取針對性的護理舉措。對審計方案進行評估，在滿足審計要求的基礎(chǔ)上選擇風(fēng)險最小的審計方案，并采取配套的風(fēng)險防控措施。②在開展具體的審計工作前，審計人員要全面、準確地了解被審計對象的管理制度、業(yè)務(wù)流程以及財務(wù)狀況，必要情況下還應(yīng)了解人員配備、人員配備情況，若發(fā)現(xiàn)被審計單位存在會計核算不確定因素多、內(nèi)部控制制度不健全、審計環(huán)境不具備時，可拒絕發(fā)表審計意見或不進行審計[4]。③在發(fā)現(xiàn)審計結(jié)論之前，應(yīng)詳細、清楚地介紹審計事項和范圍，然后再用謹慎的態(tài)度給出審計結(jié)論。

2.3規(guī)范審計程序，改進審計方法和手段

具體的審計工作需要執(zhí)行審計程序，也需要審計方法和手段的支撐，所以我們要規(guī)范審計程序，改進審計方法和手段，只要這樣才能做好審計工作，減少審計風(fēng)險的發(fā)生。首先，審計程序要科學(xué)、合理，應(yīng)聯(lián)合應(yīng)用詳細審計程序和抽樣審計程序，明確審計的重點，并盡可能提高審計程序的科學(xué)性。其次，應(yīng)加強審計前資料和數(shù)據(jù)的收集，并據(jù)此制定可行的審計方案，再次，在審計過程中應(yīng)加強重點、難點信息的控制，讓項目從計劃編制到最后實施有一個全過程的管理，并實現(xiàn)項目主審負責(zé)制，提高主審人員的責(zé)任感和權(quán)利意識。又次，要加強審計報告的撰寫，讓審計報告能準確無誤地體現(xiàn)審計結(jié)果。最后要改進審計方法和手段，加強審計方法的創(chuàng)新，建立審計作業(yè)平臺，引入先進的審計軟件，加強審計人員計算機專業(yè)知識與技能的學(xué)習(xí)，通過提高審計方法和手段來減低審計風(fēng)險。

2.4采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

審計人員可通過專業(yè)的判斷和能力來解決審計中不確定因素，甚至還能設(shè)計出較為合理的抽樣方案，但抽樣結(jié)果數(shù)目和質(zhì)量的評價較為困難，對于具體的審計人員僅依靠個人能力是不可能完成的任務(wù)[5]。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計模式，其在充分分析企業(yè)經(jīng)營活動和環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過執(zhí)行分析性審計程序，運用審計風(fēng)險模型，遵守審計策略而開展具體的審計工作，這種審計模式不僅能降低審計成本，還能有效防控審計風(fēng)險。此外，這種審計模式還實現(xiàn)了審計效率和審計效果的平衡，其通過分析性程序來分析和評價審計風(fēng)險，不僅能評價審計風(fēng)險，還能分析出產(chǎn)生風(fēng)險的各主客觀因素，甚至能對審計風(fēng)險是否可控進行評估，這使得審計過程與審計風(fēng)險的控制能緊密聯(lián)系在一起，讓實質(zhì)性測試的范圍和重點更加的清晰明確，對審計風(fēng)險的防控具有重要意義。

結(jié)束語

單一因素可導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生，但審計風(fēng)險更多的是多種因素綜合作用的結(jié)果。想要有效防控審計風(fēng)險，應(yīng)對誘發(fā)審計風(fēng)險的因素有一個清晰、正確的認識，然后采取針對性防控措施加以應(yīng)對。除上述防控舉措外，最重要的還是加強制度建設(shè)，不斷完善《注冊會計師法》和《審計法》的相關(guān)內(nèi)容，并建立強有力的審計質(zhì)量考核評價體系，既加強審計質(zhì)量的管理和控制，也注重審計風(fēng)向的防控。（作者單位：青島信永達會計師事務(wù)所有限公司）

參考文獻：

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[5]朱秀蘭.淺談審計風(fēng)險防控[J].經(jīng)濟視野，2014，（8）：182-182，183.