丁華飛　賴萌超

摘要：隨著國際化的競爭越來越激烈，市場經(jīng)濟(jì)的競爭形式日益的嚴(yán)峻，針對員工合法權(quán)益的維護(hù)越來越加強(qiáng)，國際化的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全面改革和修訂的同時，積極的維護(hù)了職工的相關(guān)利益。我國始終保持與國際準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上的趨同，堅(jiān)持不斷的改革和修訂，文章就對新準(zhǔn)則中對員工的離職后福利進(jìn)行了詳細(xì)的剖析，詳細(xì)分析了其會計(jì)核算變化的真正內(nèi)涵，認(rèn)真幫助企業(yè)解決離職后的福利核算問題，為企業(yè)規(guī)范離職后福利業(yè)務(wù)流程提供指導(dǎo)和借鑒。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；會計(jì)準(zhǔn)則；離職后福利

一、 新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的時代背景

2014年伴隨著新準(zhǔn)則首次提出的離職后福利的概念，其形式不斷的豐富，原職工薪酬準(zhǔn)則在執(zhí)行的過程中，缺少針對性和可操作性，出現(xiàn)了一系列的問題，國際上制定的會計(jì)準(zhǔn)則第19號法規(guī)中明確了雇員的相關(guān)福利，其制定一系列的改革措施，雖然也對其不斷地進(jìn)行重大修改，我國也在積極的不斷豐富其形式，解決實(shí)際過程中的問題。離職后福利在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定其是職工提供的服務(wù)而未支付的福利，如何核算好新準(zhǔn)則下的員工離職后福利的會計(jì)核算，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看至關(guān)重要，本文主要在探索如何能夠更好的在新會計(jì)準(zhǔn)則的核算下，合理準(zhǔn)確的核算職工薪酬，不斷地完善準(zhǔn)則中可能與實(shí)踐不相符的職工福利的確認(rèn)和計(jì)量問題，最終便于企業(yè)有效地職工薪酬管理。

二、 離職后福利定義及分類

離職后福利是企業(yè)給予的福利待遇，當(dāng)員工解除法定的勞動關(guān)系后，企業(yè)給予職工的報(bào)酬和福利，會依據(jù)一定的形式呈現(xiàn)和計(jì)提，例如社會保險(xiǎn)金福利待遇，及其附加的津貼補(bǔ)助等，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格的把關(guān)離職后的福利計(jì)劃和福利協(xié)議，企業(yè)的員工則能夠按照相關(guān)的規(guī)章和辦法，給予一定的利益，新準(zhǔn)則中的離職后福利主要涵蓋兩個方面如設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。

設(shè)定提存計(jì)劃，是指當(dāng)企業(yè)在享受到相關(guān)待遇的福利前，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定的固定費(fèi)用，一般大部分的企業(yè)是向獨(dú)立的基金會繳存一定數(shù)額的費(fèi)用，但是后續(xù)的離職后福利計(jì)劃所出現(xiàn)的影響，即可能出現(xiàn)的后果，企業(yè)將不會承擔(dān)。因此企業(yè)的離職人員在核算其內(nèi)容時，應(yīng)該嚴(yán)格管理，將其計(jì)入負(fù)債，提存相關(guān)金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

設(shè)定受益計(jì)劃，其是企業(yè)的額外設(shè)定的提存計(jì)劃，是除去離職后福利計(jì)劃外的管理計(jì)劃，例如很多商業(yè)性質(zhì)的、或者契約性質(zhì)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金，或者有關(guān)的醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃等。以上兩者的區(qū)別主要的關(guān)鍵因素是相關(guān)的條款和條件，取決于離職后的福利計(jì)劃設(shè)定，例如在設(shè)定的提存計(jì)劃下，企業(yè)應(yīng)該定期計(jì)劃好、并且繳存好一定數(shù)額的提存金，企業(yè)員工在離職后的有關(guān)福利待遇，大部分需要企業(yè)按照一定的計(jì)劃繳存一定的準(zhǔn)備金，企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行上報(bào)繳納，保證職工合法的職工福利，但是另一個側(cè)面將其會承受一定的精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)。

三、 新會計(jì)準(zhǔn)則下離職后福利的確認(rèn)和計(jì)量

1. 離職后福利主要的方向是設(shè)定其受益計(jì)劃，例如設(shè)定企業(yè)職工人員的離職后福利計(jì)劃，簽訂職工離職后的福利協(xié)議，或者是企業(yè)制定的有關(guān)薪酬規(guī)定制定的辦法等，一般包含設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。針對確認(rèn)和計(jì)量，我們就必須對其進(jìn)行核算和計(jì)量。設(shè)定提存計(jì)劃，是企業(yè)預(yù)先確定的繳費(fèi)實(shí)體進(jìn)行的確定數(shù)額的提存金的支付，因此職工的養(yǎng)老金主要依靠企業(yè)的繳納數(shù)額，同時依據(jù)企業(yè)的實(shí)際繳存計(jì)劃，還要依據(jù)企業(yè)的折現(xiàn)后的金額計(jì)量，企業(yè)應(yīng)該利用應(yīng)付職工薪酬科目核算。而相反設(shè)定受益計(jì)劃，其金額是倒算出的金額，倒算出每期年金收益金額，倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。

2. 離職后福利的賬務(wù)處理，因?yàn)殡x職后的福利計(jì)劃分為兩種類型，因此，相關(guān)的企業(yè)賬務(wù)也劃分為兩個部分，分為兩種情況，一個是繳存的金額將之確定為負(fù)債，將設(shè)定好的提存計(jì)劃進(jìn)行繳存，根據(jù)相關(guān)的損益和資產(chǎn)成本，進(jìn)行合理的數(shù)據(jù)處理，具體的財(cái)務(wù)處理如下：借方計(jì)入管理費(fèi)用，貸方計(jì)應(yīng)付職工薪酬 — 設(shè)定提存計(jì)劃義務(wù)。支付給養(yǎng)老基金的相關(guān)機(jī)構(gòu)時借計(jì)應(yīng)付職工薪酬 — 設(shè)定提存計(jì)劃義務(wù)貸：銀行存款的相關(guān)會計(jì)科目核算。

其次，要根據(jù)提前設(shè)定的提存計(jì)劃，合理劃分好企業(yè)管理的相關(guān)服務(wù)年度報(bào)告，當(dāng)報(bào)告結(jié)束期后的十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)交金額的。并且采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，將其折現(xiàn)后采用適合的折現(xiàn)率，準(zhǔn)確計(jì)入正確的繳存計(jì)量，充分計(jì)量在應(yīng)付職工薪酬中，賬務(wù)處理如下：借記管理費(fèi)用科目，及未確認(rèn)融資費(fèi)用科目，貸記應(yīng)付職工薪酬— 設(shè)定提存計(jì)劃義務(wù)科目。期末確認(rèn)利息費(fèi)用，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用。確認(rèn)支付時：借：應(yīng)付職工薪酬 — 設(shè)定提存計(jì)劃義務(wù)，貸：銀行存款科目。

3. 針對離職后福利的會計(jì)處理比較復(fù)雜，主要涵蓋以下幾個方面：第一，設(shè)定受益計(jì)劃，主要的方面是每期都要進(jìn)行精算，并且計(jì)量相關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用，提供嚴(yán)格的精算能夠合理的確定企業(yè)相關(guān)職工薪酬等費(fèi)用，以及各種可能的變量。第二，主要是設(shè)定受益計(jì)劃經(jīng)常會產(chǎn)生精算損益，其主要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整，通過一定精算來核算利得和損失，例如有些企業(yè)調(diào)整職工離職率、調(diào)整折現(xiàn)率、職工壽命超出預(yù)期產(chǎn)生的差異等。第三，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)計(jì)薪酬作為一項(xiàng)長期負(fù)債來核算， 精確核算職工未來應(yīng)付薪酬年金的現(xiàn)值。

例：王先生是公司的一名高管，年薪8萬元，公司承諾其本人，如果一直在公司工作60歲，退休后20年內(nèi)，每年給付5萬元的年金，企業(yè)大概可能每年需要支付的年金將會是多少，假定折現(xiàn)率為5% 。根據(jù)離職后福利的相關(guān)會計(jì)核算，可以得出20年后，每年的5萬元受益計(jì)劃，但是予以折現(xiàn)到60歲時的年金現(xiàn)值是多少，從另一個側(cè)面說，要計(jì)算的是該職工在60歲后的20年間內(nèi)，設(shè)定受益計(jì)劃的內(nèi)容，本例中堅(jiān)持以每年 5 萬元的金額設(shè)定受益計(jì)劃，因此，將要核算60歲時可能的設(shè)定收益資產(chǎn)，然后根據(jù)當(dāng)期的終值倒算出當(dāng)期服務(wù)成本。這些都需要運(yùn)用到有關(guān)離職福利相關(guān)會計(jì)的核算，因此，企業(yè)的員工要想獲得一定的職工福利，享受到一定的福利保障，要想在60歲內(nèi)核算，并且設(shè)定好收益資產(chǎn)，企業(yè)必須在15年內(nèi)進(jìn)行精確的核算，每年精確核算還一定數(shù)量的金額，每年精確的核算一定數(shù)量的服務(wù)成本，同時還要計(jì)算服務(wù)期間每年的服務(wù)成本、設(shè)定受益義務(wù)。

因此，要求核算涉及的精確度較高，因?yàn)槭呛怂阄磥淼陌l(fā)生事項(xiàng)，就要求企業(yè)的核算項(xiàng)目，需要有精算管理師的積極參與，通過其采用一定的方法，確定職工繳費(fèi)的金額。會計(jì)人員要每期按時進(jìn)行確認(rèn)和列報(bào)，其核算會涉及到的會計(jì)分錄如：借：管理費(fèi)用，貸：應(yīng)付職工薪酬— 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：應(yīng)付職工薪酬 — 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)。企業(yè)要嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的規(guī)定制定受益提存計(jì)劃，將一定的金額計(jì)入提存金進(jìn)行管理，或者存入每期確定的設(shè)定受益計(jì)劃，繳存好提存資金，以備進(jìn)行投資管理。作為企業(yè)的管理會計(jì)進(jìn)行核算離職后的福利后，將會涉及到的分錄有：借：設(shè)定收益計(jì)劃資產(chǎn)，貸：銀行存款。借：設(shè)定收益計(jì)劃資產(chǎn)，貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)一定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)，會增加現(xiàn)值，這就必然會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)精算損失，會涉及到的會計(jì)科目如借記其他綜合收益— 設(shè)定受益計(jì)劃精算損失，貸記應(yīng)付職工薪酬— 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)。企業(yè)的會計(jì)人員還應(yīng)該注意計(jì)入其他綜合收益的項(xiàng)目，并且此內(nèi)容是原則上規(guī)定在后續(xù)會計(jì)期間不能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)回的金額，因此，本例中職工在60歲后，企業(yè)給予其支付的福利所涉及到的會計(jì)分錄是借：應(yīng)職工薪酬— 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)，貸：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)。

四、 離職后福利會計(jì)核算在實(shí)際執(zhí)行過程中合理化建議

新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則第28號法規(guī)的規(guī)定調(diào)整企業(yè)的會計(jì)分錄，及時核準(zhǔn)處理好相關(guān)分錄，才能保證企業(yè)員工離職后福利的會計(jì)核算。應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)新準(zhǔn)則法規(guī)條例進(jìn)行核算，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行有效的調(diào)整。企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員要全面依據(jù)新修訂的準(zhǔn)則，反復(fù)學(xué)習(xí)和把握，才能熟練運(yùn)用到實(shí)際工作中。大部分的企業(yè)出于成本的考慮，不愿精算服務(wù)，由于很多企業(yè)的盈利水平受限，又因此職工福利本質(zhì)上不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益收入，大多數(shù)企業(yè)不愿付出較多的成本，建議上級主管或考核部門做好銜接和過渡的作用，建議要給予會計(jì)人員一定的職業(yè)培訓(xùn)，督促和激勵財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)準(zhǔn)則，還需企業(yè)建立具有精算服務(wù)資格的機(jī)構(gòu)。

五、 總結(jié)

新會計(jì)準(zhǔn)則下對員工離職后福利的會計(jì)核算，主要是企業(yè)職工薪酬部分，其在企業(yè)的成本核算過程中占有重要的地位，所以如何利用好、并且充分的、準(zhǔn)確的核算其成本是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，才能從根本上降低企業(yè)產(chǎn)品的成本，合理的核算好離職后福利，能夠幫助企業(yè)留住人才，給企業(yè)的員工一個養(yǎng)老保障，不僅解決了職工的后顧之憂，并且能夠促進(jìn)社會的和諧。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號— 職工薪酬[S].2014.

[2]李巖.離職后福利會計(jì)處理問題研究[J].商業(yè)會計(jì)，2013（07）.

[3]朱麗婧.離職后福利會計(jì)處理與 IAS19 比較及完善建議[J].石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013 （08）.

[4]步丹璐，余婷.淺析新準(zhǔn)則下的職工薪酬[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2013（07）.

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）