劉權(quán)鋒

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶的飛速發(fā)展，以及加入WTO的推動(dòng)，2006年中國(guó)頒布的《CAS 9—職工薪酬》 順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的快速變化，并得到了廣泛的應(yīng)用。為了進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)的職工薪酬的會(huì)計(jì)處理及計(jì)量，同時(shí)適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，保持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際同步的趨勢(shì)，財(cái)政部訂正《CAS 9—職工薪酬》 并在當(dāng)年 7 月 1 日實(shí)施。新準(zhǔn)則雖然在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上做了很多完善和補(bǔ)充，但從新準(zhǔn)則的制度本身執(zhí)行中面臨的問(wèn)題來(lái)看，新準(zhǔn)則仍存在一些許多不足之處?；诖?，本文通過(guò)比較分析的方法對(duì)新舊準(zhǔn)則的不同之處進(jìn)行分析，闡述新舊準(zhǔn)則的變化內(nèi)容，同時(shí)詳細(xì)描述對(duì)CAS 9（2014）的修訂。具體分析修訂背景和重要性及其修訂準(zhǔn)則的原因。列舉新舊準(zhǔn)則的區(qū)別，包括：職工的概念，職工薪酬的概念和職工薪酬準(zhǔn)則差異。比較我國(guó)的職工薪酬準(zhǔn)則與IAS 19的差異和趨同。分析新準(zhǔn)則的影響和存在問(wèn)題一一進(jìn)行分析，提出了一系列修訂新準(zhǔn)則問(wèn)題的措施和途徑，以供參考。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；帶薪缺勤；離職后福利一、修訂背景

職工薪酬是企業(yè)為了獲得職工所提供的服務(wù)采取不同支出以及各形式付給報(bào)酬。包含員工在任和離任后給予員工的全部薪酬及福利。企業(yè)提供的屬于職工配偶、子女及其他親屬所有的福利，也屬于職工薪酬的范疇。在中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，職工薪酬的加入，規(guī)范和完善的處理方法，使企業(yè)的員工的權(quán)益得到保護(hù)而不受侵犯，發(fā)揮了非常突出且無(wú)可替代的作用。隨著經(jīng)濟(jì)不斷飛速發(fā)展，社會(huì)體系也不斷完善，職工的福利也越來(lái)越優(yōu)厚，形式也越來(lái)越廣泛，這使得職工薪酬對(duì)于企業(yè)發(fā)展，國(guó)家穩(wěn)定越來(lái)越不可或缺。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不僅對(duì)員工薪酬的定義做了進(jìn)一步明確，不僅增加其范圍，還做出了在舊的計(jì)算員工工資計(jì)算方法的改變，它將更加科學(xué)，會(huì)計(jì)核算方法也有了更新。此外，在新準(zhǔn)則中還前瞻性地提出了信息的披露制度，這是國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)披露制度的一大進(jìn)步，保障了職工的權(quán)益得，也推動(dòng)了中國(guó)會(huì)計(jì)制度向國(guó)際會(huì)計(jì)制度趨同的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速的發(fā)展。

二、新職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響

CAS9（2014）能夠優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度。職工薪酬在確認(rèn)與計(jì)量時(shí)，受益對(duì)象是劃分的主要因素，根據(jù)受益對(duì)象的不同將成本費(fèi)用化。對(duì)于期間費(fèi)用來(lái)說(shuō)，部分的項(xiàng)目可實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用化，同時(shí)產(chǎn)品成本、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)科目也就可以包括部分期間費(fèi)用。通過(guò)這樣的會(huì)計(jì)處理，能夠提高庫(kù)存產(chǎn)品的入庫(kù)價(jià)值，更加明確資產(chǎn)負(fù)債表的形成，較少會(huì)計(jì)處理的難道。此外， CAS9（2014）中對(duì)于辭退福利有了明確規(guī)定，使得企業(yè)能夠?qū)︻A(yù)計(jì)的負(fù)債提前做出處理，雖然這會(huì)使得企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)減少，但是能夠保證員工辭退后的生活質(zhì)量，極大的保障了員工本身的利益。同時(shí)也要注意，這也讓企業(yè)進(jìn)行人員裁減時(shí)因計(jì)入費(fèi)用的增多，而低估企業(yè)的利潤(rùn)。

有利于企業(yè)的發(fā)展，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在發(fā)展中收到方方面面的制約，這些制約因素包括外部與內(nèi)部?jī)煞矫?，外部因素多為?guó)家國(guó)際因素，例如：國(guó)際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，國(guó)家宏觀控制，國(guó)內(nèi)政治導(dǎo)向，不可抗力因素（自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭(zhēng)）。內(nèi)部因素多為企業(yè)的制度管理，例如：企業(yè)的管理制度，會(huì)計(jì)制度，人文氛圍，企業(yè)文化，內(nèi)部控制制度等等。其中會(huì)計(jì)制度是重中之重。正如千里之堤毀于蟻穴，內(nèi)部因素往往決定了一個(gè)企業(yè)的底蘊(yùn)，也決定了企業(yè)的發(fā)展，所以從內(nèi)部作手才能對(duì)企業(yè)進(jìn)行改革和發(fā)展。會(huì)計(jì)制度一直是最重要的內(nèi)部因素，也因此使得會(huì)計(jì)制度是最難以改革的部分，而CAS9（2014）的出現(xiàn)恰恰一個(gè)良好的契機(jī)，憑此企業(yè)有把握對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革 。根據(jù)CAS9（2014）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將費(fèi)用資本化的列入資產(chǎn)負(fù)債表，研發(fā)人員的工資薪酬也應(yīng)做此會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定極大的增加了員工在職期間的權(quán)益，保障了員工的正當(dāng)受益，這會(huì)極大的促進(jìn)員工的工作積極性，使得這些員工更好的服務(wù)企業(yè)，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。此外，根據(jù)CAS9（2014）中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)能夠在內(nèi)部營(yíng)造新的更具有活力的企業(yè)文化，提供員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。與此同時(shí)，保障了研發(fā)人員的切身利益，將促進(jìn)企業(yè)大力發(fā)展軟件、信息等高新科技領(lǐng)域，使得企業(yè)緊緊的跟上時(shí)代的發(fā)展。

三、我國(guó)職工薪酬準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）職工福利費(fèi)用沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。CAS9（2014）中對(duì)于員工的福利缺少統(tǒng)一的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，按照準(zhǔn)則中的規(guī)定是由企業(yè)根據(jù)自身情況自由確定計(jì)提比例。這會(huì)導(dǎo)致較大的福利差異，也會(huì)成為企業(yè)控制利潤(rùn)的手段，企業(yè)通過(guò)這條模糊的規(guī)定能夠惡意大幅的提高員工福利的計(jì)提比例，從而增加企業(yè)的費(fèi)用，減少企業(yè)利潤(rùn)，以此達(dá)到減少企業(yè)所得稅的目的。此外，企業(yè)也能夠隨意壓低給予員工的福利費(fèi)用，這都將導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)負(fù)債、費(fèi)用額發(fā)生變化，從而對(duì)利潤(rùn)造成影響。

（二）辭退福利相關(guān)規(guī)定還需進(jìn)一步完善。新修訂職工薪酬準(zhǔn)則在規(guī)定辭退福利時(shí)對(duì)補(bǔ)償超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的辭退福利補(bǔ)償，選擇合適的折現(xiàn)率折現(xiàn)后計(jì)入管理費(fèi)用，并按辭退福利費(fèi)與折現(xiàn)之后的差額確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用，等實(shí)際支付時(shí)再計(jì)入管理費(fèi)用，但是在實(shí)務(wù)中企業(yè)如何選擇折現(xiàn)率并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，稅法與會(huì)計(jì)要求不一致也會(huì)帶來(lái)核算上的困難。

四、針對(duì)職工薪酬準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題的建議

（一）明確并統(tǒng)一職工福利費(fèi)的使用范圍與會(huì)計(jì)處理方法。CAS9（2014）中的規(guī)定擴(kuò)大了福利費(fèi)的使用范圍，使企業(yè)擁有極大的自我控制空間，因此，運(yùn)用一定的方法對(duì)員工的福利費(fèi)用進(jìn)行限制勢(shì)在必行，而不是任由企業(yè)自由調(diào)節(jié)，我們應(yīng)當(dāng)明確限定福利的范圍，這有利于促進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算。我們應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面來(lái)做限制，一方面對(duì)企業(yè)福利的管理，當(dāng)今社會(huì)，福利的種類繁如煙海，多種多樣，很難做到精確到每項(xiàng)進(jìn)行規(guī)定，因此，將所有的福利歸位一類統(tǒng)一納入工資總額的管理，這無(wú)疑會(huì)提供啊會(huì)計(jì)處理的效率和科學(xué)性。另一方面明確員工福利費(fèi)的發(fā)放，福利的發(fā)放應(yīng)該與實(shí)際相結(jié)合，杜絕亂發(fā)空發(fā)的現(xiàn)象，減少人為因素對(duì)福利費(fèi)的控制。從具體上來(lái)講，實(shí)際賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行計(jì)提，預(yù)先估計(jì)發(fā)放費(fèi)用，然后根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行抵扣；期末時(shí)，沖減多計(jì)提的福利費(fèi)用，補(bǔ)提計(jì)提不足的部分，總得來(lái)說(shuō)。就是多退少補(bǔ)。

（二）進(jìn)一步完善辭退福利的核算細(xì)則。對(duì)辭退補(bǔ)償進(jìn)行嚴(yán)格定義，規(guī)定只有當(dāng)有如職工代表大會(huì)或工會(huì)組織已達(dá)成正式的解除勞動(dòng)關(guān)系的協(xié)議等確鑿證據(jù)時(shí)才允許將其計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債科目，同時(shí)加大對(duì)企業(yè)的抽查力度，并通過(guò)制定嚴(yán)格的違規(guī)處罰條例引導(dǎo)企業(yè)據(jù)實(shí)列支。鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)自身監(jiān)督，防止其有意低估辭退福利、提前或延后確認(rèn)相關(guān)勞動(dòng)補(bǔ)償。

五、總結(jié)

綜上所述， 2014 年頒布了修訂版 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬》是對(duì) 2006 年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào)——職工薪酬》 的優(yōu)化與補(bǔ)償， 在很大程度上解決了當(dāng)前比較突出的、有爭(zhēng)議的問(wèn)題。尤其是職工薪酬準(zhǔn)則的六大變化， 在很大程度上推動(dòng)了職工薪酬改革的不斷發(fā)展， 符合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需求。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)重大的創(chuàng)新，支付給職工支付會(huì)計(jì)更加清晰、詳細(xì)的和標(biāo)準(zhǔn)化，這有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。會(huì)計(jì)范圍擴(kuò)大職工薪酬的范圍，職工也并不局限于勞動(dòng)雇傭關(guān)系、位置之間的關(guān)系，以及補(bǔ)償范圍的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際逐步會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以促進(jìn)企業(yè)走向海外，同時(shí)加強(qiáng)員工薪酬的信息露、賠償?shù)姆秶蛢?nèi)容可以清楚地顯示在財(cái)務(wù)報(bào)表上，標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)薪酬管理，為員工提供更好的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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