楊小麗

[摘要]所謂的內(nèi)部審計(jì)，即由各個(gè)部門(mén)，各個(gè)單位的內(nèi)置專門(mén)機(jī)構(gòu)、專門(mén)人員所實(shí)施的審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)作為單位或部門(mén)內(nèi)部控制的核心部分，具有相當(dāng)程度的獨(dú)立性，它從根本上保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，是內(nèi)部審計(jì)等工作的靈魂。現(xiàn)階段我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還有許多制約因素，以下將就針對(duì)其制約因素，給出幾點(diǎn)建議來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；制約因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.23.120

作為內(nèi)部審計(jì)靈魂的獨(dú)立性，是相對(duì)的，在相關(guān)法律文書(shū)中有如下規(guī)定：為了使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員自主地客觀地進(jìn)行審計(jì)工作，他們應(yīng)該與所需審計(jì)的內(nèi)容保持獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是為了保證審計(jì)工作可以順利成功的實(shí)施，它需要一定的措施來(lái)加強(qiáng)其獨(dú)立性，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作的嚴(yán)密性與客觀性。當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著一些企業(yè)制度與企業(yè)結(jié)構(gòu)不斷建立與完善，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也需要進(jìn)一步加強(qiáng)其獨(dú)立性。

1 內(nèi)部審計(jì)

1.1 定義

國(guó)際上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。2001年1月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2003年6月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，做出定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

1.2 特征

（1）向內(nèi)服務(wù)性。內(nèi)部審計(jì)是在各個(gè)部門(mén)或者各個(gè)單位內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)工作，是為了提高本部門(mén)或本單位的經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)營(yíng)管理水平。內(nèi)部審計(jì)一般在本單位的領(lǐng)導(dǎo)管理之下展開(kāi)工作，通常只對(duì)上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

（2）獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施時(shí)。必須按照國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，與所審計(jì)內(nèi)容保持相對(duì)的獨(dú)立性，以此來(lái)維護(hù)國(guó)家和單位的利益。但由于內(nèi)部審計(jì)人員一般都是單位原有職工，所以其獨(dú)立性某種程度上受到較大制約。在集體利益與國(guó)家利益相沖突時(shí)，有可能國(guó)家利益的維護(hù)會(huì)受到其影響。

（3）審查范圍廣泛。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，其審計(jì)范圍必須面面俱到。比如對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的審計(jì)，對(duì)其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，事前事后的雙向?qū)徲?jì)，建設(shè)性的審計(jì)以及預(yù)防性的審計(jì)。一切審查活動(dòng)都應(yīng)在本單位的領(lǐng)導(dǎo)管理之下進(jìn)行，對(duì)上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

（4）審計(jì)程序簡(jiǎn)單。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施程序簡(jiǎn)單易行，第一步為規(guī)劃，第二步實(shí)施，第三步終結(jié)，第四步后續(xù)審計(jì)。規(guī)劃工作簡(jiǎn)單化是因?yàn)橐?guī)劃可以根據(jù)日常工作展開(kāi)，工作量大大減少，從而降低時(shí)間成本。實(shí)施階段簡(jiǎn)化程序是因?yàn)樯蠄?bào)領(lǐng)導(dǎo)以后，領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)指示，審計(jì)人員只需要執(zhí)行，所以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)就簡(jiǎn)單許多。審計(jì)部門(mén)提出審計(jì)決定，通常由相關(guān)部門(mén)根據(jù)審計(jì)決定進(jìn)行整改完善，易于終結(jié)。被審計(jì)單位或部門(mén)如若對(duì)審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)決定不滿意還可向內(nèi)部審計(jì)人員說(shuō)明，并進(jìn)行討論研究方案。

（5）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施及時(shí)。內(nèi)部審計(jì)是由本單位或本部門(mén)實(shí)施的審計(jì)工作，審計(jì)人員也是本單位、本部門(mén)的內(nèi)部員工。設(shè)計(jì)工作在需要的情況下可以隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理與經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題并及時(shí)上報(bào)相關(guān)部門(mén)，以預(yù)防或阻止某些問(wèn)題的發(fā)生。

2 當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)方面

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題主要有兩點(diǎn)。其一為對(duì)其認(rèn)識(shí)不夠深刻，對(duì)于新理念的理解不夠徹底，其二為單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視與支持尚且不夠，同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏合理性。內(nèi)部審計(jì)的功能與職責(zé)尚未得到充分正確的理解，甚至將紀(jì)檢工作與其混為一談，這使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性大打折扣，同時(shí)多個(gè)職能的部門(mén)產(chǎn)生合署辦公的不良現(xiàn)象。與此以往勢(shì)必降低其權(quán)威性，并限制其充分發(fā)揮審計(jì)作用。

2.2 法律方面

1994年頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中，明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的法律地位。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)體系包括《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及實(shí)施條例，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，及一系列法律文書(shū)，規(guī)章制度。其中《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層面構(gòu)成。

3 影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

3.1 機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

現(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)并沒(méi)有完全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，間或有也是隸屬于某個(gè)單位或部門(mén)，甚至合署辦公。這就導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)或人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)并不能完全地貫徹其獨(dú)立性，相應(yīng)的在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也不敢直接揭露，對(duì)企業(yè)的發(fā)展壯大造成非常惡劣的影響。審計(jì)部門(mén)的歸屬性達(dá)不到統(tǒng)一，其監(jiān)督地位就會(huì)被大大削弱，這為審計(jì)工作的實(shí)施造成嚴(yán)重的阻礙。由于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不合理的設(shè)置，本單位本部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性以及獨(dú)立性受到較大挑戰(zhàn)。

3.2 法律法規(guī)不完善

對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，我國(guó)現(xiàn)階段的法律法規(guī)并未作出明確有效，可行性高的相關(guān)規(guī)定，大多數(shù)只是一些簡(jiǎn)單的、原則性的、傳統(tǒng)的條例，內(nèi)容籠統(tǒng)不便實(shí)施，可操作性較低。這為內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作造成較大的困難，同時(shí)使得本單位本部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性受到國(guó)家審計(jì)以及民間審計(jì)的沖擊，不利于企業(yè)長(zhǎng)期保持審計(jì)部門(mén)與審計(jì)工作的獨(dú)立性。

3.3 單位不夠重視

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員只需要對(duì)上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，完全聽(tīng)命與領(lǐng)導(dǎo)。但是實(shí)際工作中單位領(lǐng)導(dǎo)并未真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的功能只是簡(jiǎn)單地查賬，檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問(wèn)題。領(lǐng)導(dǎo)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)直接導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性不高，同時(shí)地位低下，獨(dú)立性也受到牽連。內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員薪酬待遇低，且沒(méi)有實(shí)際操作權(quán)利，嚴(yán)重限制了審計(jì)工作的實(shí)施。一旦內(nèi)部審計(jì)不能保障其完全的獨(dú)立性，那么企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的產(chǎn)生便毫無(wú)懸念，同時(shí)也將增大企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)滯后的風(fēng)險(xiǎn)。

4 提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的策略

4.1 樹(shù)立正確的審計(jì)意識(shí)

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊的片面認(rèn)識(shí)應(yīng)該得到糾正，同時(shí)一定要明確其與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的區(qū)別，提高其專業(yè)性與權(quán)威性。而且企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)或人員，堅(jiān)持事實(shí)求是的審計(jì)態(tài)度，在審計(jì)工作中嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，以國(guó)家利益為重，公正客觀地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

4.2 完善審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)是否為其審計(jì)工作設(shè)置獨(dú)立的部門(mén)也關(guān)系到審計(jì)的獨(dú)立性，它的合理性直接決定了內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)威性。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該是平行于其他部門(mén)的獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，而不是隸屬于其他部門(mén)或單位，或者與其他部門(mén)合署辦公。

4.3 健全審計(jì)法規(guī)和相關(guān)法律制度

健全的法律制度從根本上有利于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在我國(guó)既有的原則性的法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上還應(yīng)該指定相關(guān)的審計(jì)條款與操作指導(dǎo)，進(jìn)一步完善我國(guó)尚不完整地規(guī)章制度來(lái)加強(qiáng)其獨(dú)立性。

4.4 提高審計(jì)人員的素質(zhì)和水平

審計(jì)工作的順利開(kāi)展不僅要得到單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，同時(shí)也依賴于審計(jì)人員的素質(zhì)水平。企業(yè)可加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作權(quán)利以及薪酬待遇，促進(jìn)他們進(jìn)一步學(xué)習(xí)創(chuàng)新，來(lái)增強(qiáng)環(huán)境的和諧性與人員的穩(wěn)定性，以此保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

5 結(jié)論

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或人員在實(shí)施審計(jì)工作過(guò)程中，不僅要樹(shù)立正確的審計(jì)意識(shí)，掌握充分的審計(jì)理論，同時(shí)還需要學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)工作者來(lái)增強(qiáng)自己的工作能力。理論聯(lián)系實(shí)際，不斷提高自己的專業(yè)素質(zhì)，來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使其審查監(jiān)督的功能得到最大程度的發(fā)揮。目前的內(nèi)部審計(jì)尚且存在極大困難亟待解決，以上給出的一些建議希望可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生促進(jìn)作用。