劉海燕

[摘要]2014年7月以來，我國(guó)連續(xù)三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅，“突擊”和“頻繁”調(diào)整，值得商榷。借鑒日本稅改的一些做法，討論了我國(guó)消費(fèi)稅增稅技巧的創(chuàng)新，提出：在增稅時(shí)要多征求公眾意見，并進(jìn)行充分解釋；加快消費(fèi)稅立法；提高財(cái)稅運(yùn)營(yíng)的透明度；稅制改革應(yīng)該跟國(guó)民的切身利益結(jié)合起來；壓縮政府開支為消費(fèi)稅調(diào)整創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境；應(yīng)當(dāng)重視推進(jìn)相關(guān)的配套改革。

[關(guān)鍵詞]成品油；消費(fèi)稅；人口老齡化；財(cái)政赤字

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.112

2014年7月以來，由于國(guó)際油價(jià)的下跌，國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格出現(xiàn)了“十三連跌”。在油價(jià)下跌的同時(shí)，成品油消費(fèi)稅在2014年11月28日、12月12日、2015年1月12日，三次連續(xù)上調(diào)。政策一出，輿論一片嘩然。有的專家對(duì)此給予了充分的肯定，認(rèn)為它能夠起到調(diào)節(jié)成品油消費(fèi)、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的作用。也有的專家對(duì)政策出臺(tái)的合法性提出了質(zhì)疑。

出現(xiàn)不同觀點(diǎn)并不是壞事。因?yàn)檫@說明我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)在不斷提高，對(duì)自身的權(quán)益、征稅的合法性更加關(guān)注。而這正是踐行以法治國(guó)的重要標(biāo)志。甲-在18世紀(jì)，法國(guó)財(cái)政大臣就將征稅比喻為“拔鵝毛的藝術(shù)”，一個(gè)好稅制的標(biāo)準(zhǔn)就是“拔鵝毛的同時(shí)，鵝叫得最少”。所以說，增稅必然會(huì)出現(xiàn)這種情況。

我國(guó)汽柴油消費(fèi)稅調(diào)整依據(jù)的是2009年頒布并施行的《消費(fèi)稅暫行條例》，條例規(guī)定“消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定”。因此，只要財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局上報(bào)國(guó)務(wù)院，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，就可以對(duì)消費(fèi)稅稅率進(jìn)行調(diào)整。

雖然合法，但無論如何，在一個(gè)半月內(nèi)連續(xù)三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅，而且調(diào)增的幅度達(dá)到了52%，這涉及大眾的切身利益，“突擊”和“頻繁”的調(diào)整，確實(shí)值得商榷。對(duì)于消費(fèi)稅的下一步改革，特別是成品油消費(fèi)稅調(diào)整是否與國(guó)際油價(jià)實(shí)行聯(lián)動(dòng)，國(guó)家應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略的角度多加考慮，進(jìn)行增稅技巧的創(chuàng)新。

1 加快消費(fèi)稅立法

要實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的改革首先要成消費(fèi)稅的正式立法。我國(guó)消費(fèi)稅是從1994年開始實(shí)施的，一直執(zhí)行的是《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，已經(jīng)執(zhí)行了二十年，無論從推動(dòng)法律建設(shè)進(jìn)程、完善稅收理論體系的理論方面，還是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)稅收征管的實(shí)踐方面，都已經(jīng)具備將其上升為法律的條件。

推動(dòng)立法主要是因?yàn)槎惙ㄓ尚姓C(jī)關(guān)制定條例不符合稅收法定主義原則。根據(jù)《立法法》的規(guī)定，對(duì)財(cái)政、稅收等基本制度只能制定法律，尚未制定法律的，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國(guó)務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)。這樣處理在20世紀(jì)90年代改革開放初期是合理的，但隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，法規(guī)的范圍和力度已逐漸無法滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的需要。因此，加快消費(fèi)稅立法勢(shì)在必行。

2 提高財(cái)稅運(yùn)營(yíng)的透明度

2014年日本消費(fèi)稅（即消費(fèi)型增值稅，下文統(tǒng)稱消費(fèi)稅）改革之所以推行得很順利，和日本政府提高財(cái)政預(yù)算透明度不無關(guān)系。日本政府支出上了一千日元都要做國(guó)家級(jí)預(yù)算，日本的財(cái)政決算則精確到了一日元。在日本財(cái)政決算報(bào)告中，就連某個(gè)項(xiàng)目節(jié)省了幾日元加班費(fèi)，節(jié)省了幾日元差旅費(fèi)，都可以在賬上查到。所以，日本此次定下兩步提稅，稅率倍增（2014年4月1日消費(fèi)稅率從5%上調(diào)到8%，2015年10月再將稅率提高到10%），國(guó)民能夠波瀾不驚，其中，財(cái)政運(yùn)營(yíng)的透明度是一種無聲的力量。我國(guó)在推進(jìn)稅制改革中，要贏得民眾的理解，也需要提高財(cái)政運(yùn)營(yíng)的透明度。

燃油消費(fèi)稅連續(xù)三次上調(diào)后，汽油消費(fèi)稅每升上調(diào)了0.52元，柴油消費(fèi)稅每升上調(diào)了0.4元。根據(jù)中石化經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院提供的數(shù)據(jù)，2014年我國(guó)消費(fèi)汽油10355萬噸，折合成升約為1400億升，柴油17044萬噸，約相當(dāng)于2000億升。以2014年的數(shù)據(jù)測(cè)算，連續(xù)三次上調(diào)消費(fèi)稅后，僅汽油和柴油消費(fèi)稅一年將增加1500多億元。這筆錢究竟要怎么花，也應(yīng)該有個(gè)明白賬。官方的解釋是：增加的消費(fèi)稅“取之于民，用之于民”。新增收入納入一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排，主要用于治理環(huán)境污染，改善人民生活環(huán)境，還有一部分用于促進(jìn)節(jié)約能源，鼓勵(lì)新能源汽車發(fā)展。既然是“納入一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排”，而不是“?？顚Ｓ谩?，那么，這些納稅人的錢能否用得好，是不是達(dá)到了預(yù)期效果和目標(biāo)，恐怕誰也難以說清楚。

3 稅制改革應(yīng)該跟國(guó)民的切身利益結(jié)合起來

稅改后，消費(fèi)稅成為日本最大的一項(xiàng)稅收，約占日本2014財(cái)年國(guó)稅收入總額的30.7%。日本把這個(gè)稅收劃為社保專項(xiàng)目的稅，以法律的形式明確地將消費(fèi)稅改為完全特定目的稅，全部用于社會(huì)保障支出。面對(duì)少子高齡化越來越嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)，每個(gè)人都將面臨誰來養(yǎng)老的問題。這就將稅改與國(guó)民的切身利益結(jié)合起來了，不單是增稅的技巧問題，這種制度創(chuàng)新恰恰是為了應(yīng)對(duì)少子老齡化的問題，迎合了國(guó)民的訴求，贏得了媒體和多數(shù)民眾的支持。我國(guó)的稅制改革也需要和國(guó)民利益更加緊密的聯(lián)系起來。人口老齡化也是我國(guó)面臨的大問題，怎么建立一個(gè)跟將來的人口結(jié)構(gòu)、社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)的稅制體系，現(xiàn)在就應(yīng)該考慮了。

4 壓縮政府開支為消費(fèi)稅調(diào)整創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境

在增稅之前，日本政府還大力削減支出。2012年2月，日本國(guó)會(huì)已經(jīng)審議通過了國(guó)家公務(wù)員薪金修改臨時(shí)特別法案和國(guó)會(huì)議員報(bào)酬和補(bǔ)貼臨時(shí)特別法案，在此后2年期間，國(guó)家公務(wù)員薪金平均削減7.8%，國(guó)會(huì)議員報(bào)酬和補(bǔ)貼削減12.88%，由此削減的國(guó)家財(cái)政行政經(jīng)費(fèi)每年至少達(dá)5000億日元以上，這為消費(fèi)稅出臺(tái)創(chuàng)造了良好的輿論環(huán)境。目前中國(guó)政府正以“壯士斷腕”的精神，反腐倡廉.創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)，這就是一個(gè)很好的開始。但是在消費(fèi)稅率三連增的同時(shí)，傳來了公務(wù)員加工資的消息，難免引起民眾的調(diào)侃。

5 應(yīng)當(dāng)重視推進(jìn)相關(guān)的配套改革

增值稅具有累退性，日本主要是以財(cái)政補(bǔ)貼來緩解這個(gè)問題，又以法律手段來保障消費(fèi)稅適度轉(zhuǎn)嫁，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。日本出臺(tái)了積極的貨幣政策，以緩解增稅對(duì)消費(fèi)抑制的影響。在確認(rèn)2014財(cái)年如期啟動(dòng)消費(fèi)稅增稅的同時(shí)，日本實(shí)施了應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅增稅的5萬億日元一攬子經(jīng)濟(jì)刺激對(duì)策，包括法人稅減免，對(duì)無法從企業(yè)減稅中受惠的企業(yè)給予補(bǔ)貼，向低收入者、住房和新能源汽車的購買者給予現(xiàn)金補(bǔ)貼，等等。

消費(fèi)稅也具有累退性，我國(guó)的消費(fèi)稅改革也應(yīng)該充分考慮改革帶來的暫時(shí)性的負(fù)面影響。此次消費(fèi)稅調(diào)整是一套“組合拳”，除適度提高汽、柴油以及石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等成品油消費(fèi)稅，還包括取消汽缸容量在250毫升（不含）以下的小排量摩托車、汽車輪胎、酒精消費(fèi)稅；取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，統(tǒng)一按無鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅；停止征收成品油價(jià)格調(diào)節(jié)基金等。在對(duì)成品油消費(fèi)稅稅率進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)該盡甲-探討和研究中國(guó)的燃油消費(fèi)稅到底達(dá)到什么水平才對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展最有利，從而更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的優(yōu)勢(shì)。在消費(fèi)稅改革的過程中也需要有配套改革措施，特別是需要加快完善信息化管理。

6 做好宣傳解釋工作，征求公眾意見，博得民眾支持

1988年竹下登首相時(shí)期，日本消費(fèi)稅法正式通過，于1989年正式實(shí)施。當(dāng)時(shí)，竹下內(nèi)閣曾通過稅制調(diào)查會(huì)與在野黨、經(jīng)團(tuán)聯(lián)等團(tuán)體討論個(gè)人和法人所得減稅及引入消費(fèi)稅等稅制改革問題，以謀求各利益集團(tuán)的支持。野田內(nèi)閣調(diào)稅的時(shí)候，曾用民眾能夠懂的語言把“家底”告訴大家，以至于野田內(nèi)閣調(diào)稅時(shí)輿論一邊倒，包括一直標(biāo)榜自己站在國(guó)民立場(chǎng)上的《朝日新聞》對(duì)這次改革也表示理解，認(rèn)為提高消費(fèi)稅是“不得已，沒辦法”。

我國(guó)成品油消費(fèi)稅稅率上調(diào)，而且調(diào)增的幅度較高，這涉及廣大車主的切身利益，也應(yīng)該做好宣傳解釋T作，征求公眾意見，博得民眾支持。

提高成品油消費(fèi)稅的目的在于進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅在治理大氣污染、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式等方面的作用。提高成品油消費(fèi)稅新增的收入，將繼續(xù)統(tǒng)籌用于治理環(huán)境污染、促進(jìn)節(jié)約能源、鼓勵(lì)開發(fā)新能源等方面。

從稅收的本質(zhì)來看，它的重要職能之一是要滿足財(cái)政支出的需要，“取之于民，用之于民”。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，稅收收入的增速也在不斷回落。2014年前三季度，全國(guó)稅收總收入同比增長(zhǎng)7.4%.比上年同期增速回落1.6個(gè)百分點(diǎn)。分季度看，稅收收入呈逐季回落的態(tài)勢(shì)。三季度增速比一、二季度增速分別回落5.11和1.9個(gè)百分點(diǎn)。以前那種稅收收入高速增長(zhǎng)的趨勢(shì)已經(jīng)成為歷史，稅收收入的增長(zhǎng)也已進(jìn)入了新常態(tài)。這是客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的必然結(jié)果。此外，人口老齡化增速越來越快，中國(guó)將面臨越來越沉重的社會(huì)保障支出壓力。目前我國(guó)的財(cái)政赤字不小，一些基層地方財(cái)政面臨著沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。消費(fèi)稅具有中性、不易受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)左右、籌集資金能力強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)。如果消費(fèi)稅改革順利，將有利于財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)，為中國(guó)財(cái)政健全發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

我們可以把這些情況坦率地告知民眾，相信能取得民眾的支持和理解，畢竟我國(guó)的改革開放取得了令世界矚目的成就，民眾的生活水平也越來越高，每升汽油增加0.52元的稅負(fù)還是可以承受的。