任芳

[摘要]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中具有非常重要的作用，也是提高企業(yè)管理效率與管理質(zhì)量的有力措施。本文針對(duì)信息化時(shí)代國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作，首先概述了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念及其目標(biāo)要求，進(jìn)而全面總結(jié)分析了目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中存在的一些問(wèn)題，并系統(tǒng)地論述了改進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的可行措施，可以為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的實(shí)施提供合理的參考。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制；信息化

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.135

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中具有非常重要的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為國(guó)有企業(yè)管理的重要手段，對(duì)于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升國(guó)有企業(yè)的管理水平也具有重要的作用。國(guó)有企業(yè)改善自身管理體系，就必須結(jié)合新時(shí)期內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的要求，特別是信息化條件下內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的要求，不斷地改進(jìn)完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的正常開(kāi)展。

1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念及其目標(biāo)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是指為了確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，確保國(guó)家法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)規(guī)章制度得到有效的執(zhí)行，而在企業(yè)內(nèi)部制定的一系列的內(nèi)部控制管理方法以及措施。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要集中體現(xiàn)在以下幾方面。

（1）提高國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。要求國(guó)有企業(yè)通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理手段，確保會(huì)計(jì)信息中所涉及的原始數(shù)據(jù)全面準(zhǔn)確、真實(shí)可靠，能夠真實(shí)的對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄與反應(yīng)，并防范國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊以及會(huì)計(jì)失真問(wèn)題的發(fā)生。

（2）保護(hù)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)安全完整。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理活動(dòng)，能夠通過(guò)有效的監(jiān)督管理手段確保國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，通過(guò)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)作使用以及租借、投資擔(dān)保等環(huán)節(jié)的強(qiáng)化控制，避免出現(xiàn)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的不正常流失，同時(shí)控制國(guó)有資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)，提升國(guó)有資產(chǎn)的使用效率。

（3）確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制管理，落實(shí)不相容職務(wù)分離、財(cái)務(wù)稽核等相關(guān)的管理制度，可以確保對(duì)國(guó)有企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制管理，進(jìn)而避免在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為。

2 當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題分析

（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境不夠完善。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的治理機(jī)構(gòu)不完善，未能實(shí)現(xiàn)股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層之間有效的權(quán)責(zé)分配，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理意識(shí)欠缺，也缺乏專業(yè)化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理人才，這些都制約了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的開(kāi)展。

（2）信息化條件下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理不力。雖然大多數(shù)的企業(yè)建立了相應(yīng)的信息化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系，但是在具體的實(shí)施過(guò)程中還存在較多的問(wèn)題，尤其是信息系統(tǒng)運(yùn)行不暢，造成了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性得不到有效的保證，制約了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理效率的提升。

（3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善。突出的表現(xiàn)就是內(nèi)部審計(jì)的無(wú)力。由于國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往獨(dú)立性較差，因此在內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中也會(huì)受到較多的制約，在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，無(wú)法及時(shí)地進(jìn)行披露與處理，因而這制約了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的改進(jìn)與提高。

3 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理完善策略分析

（1）完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代信息化的管理理念，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的會(huì)計(jì)控制體系，重點(diǎn)是在會(huì)計(jì)核算監(jiān)督與會(huì)計(jì)制度監(jiān)督兩方面提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。在會(huì)計(jì)核算監(jiān)督方面，主要是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的監(jiān)督，特別是在會(huì)計(jì)憑證、賬簿、實(shí)物資產(chǎn)、款項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)收支等方面加強(qiáng)監(jiān)督管理。在會(huì)計(jì)制度監(jiān)督方面，重點(diǎn)是完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，會(huì)計(jì)崗位管理、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作處理、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督評(píng)價(jià)等方面的制度建設(shè)。

（2）優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的建設(shè)上，首先應(yīng)該對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改進(jìn)提升，特別是進(jìn)一步的強(qiáng)化董事會(huì)的作用，充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)對(duì)于管理層的監(jiān)督作用，通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)提升，提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理的效率。其次，應(yīng)該進(jìn)一步的提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作人員在專業(yè)知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)以及業(yè)務(wù)處理等方面的培訓(xùn)，提高其能力水平，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的實(shí)施開(kāi)展提供人才保障。

（3）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制。首先，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的安全控制，計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件、網(wǎng)絡(luò)安全以及會(huì)計(jì)檔案資料等方面的安全管理，避免重要信息的損失。其次，應(yīng)該制定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作管理制度，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸入上重點(diǎn)通過(guò)不相容職務(wù)分離原則，確保原始數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)之間的一致性，保證信息輸入的真實(shí)完整；在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理方面，應(yīng)該做到結(jié)合國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策；在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出管理方面，重點(diǎn)是做好信息管理的授權(quán)控制，合理設(shè)置操作權(quán)限以及文檔管理責(zé)任，確保數(shù)據(jù)安全。

（4）增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制管理能力。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制上，應(yīng)該完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的建設(shè)，對(duì)國(guó)有企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的梳理分析，特別是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及國(guó)有企業(yè)的資金、資產(chǎn)、存貨、產(chǎn)品、采購(gòu)、投資、籌資、法律法規(guī)等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的梳理，明確風(fēng)險(xiǎn)控制管理的關(guān)鍵；之后，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，對(duì)國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)分別進(jìn)行動(dòng)態(tài)的識(shí)別監(jiān)督與評(píng)價(jià)控制，以風(fēng)險(xiǎn)控制管理的模式指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及重大經(jīng)濟(jì)決策。

（5）提高國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督水平。在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督方面，應(yīng)該充分利周信息技術(shù)，實(shí)施信息化的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施開(kāi)展要確保形成事前、事中與事后的全過(guò)程審計(jì)管理，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整、合法公允以及合法合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。其次，應(yīng)該做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)管理，通過(guò)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督等要素方面，合理的設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制a 作的有效性進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)監(jiān)督，并及時(shí)總結(jié)制約國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的問(wèn)題，不斷改進(jìn)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。

4 結(jié)論

國(guó)有企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)該充分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的重要性，并結(jié)合現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，創(chuàng)新調(diào)整國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。