劉珍亮

[摘要]近年來，我國(guó)石油企業(yè)境外投資規(guī)模不斷膨脹，面臨的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷顯現(xiàn)。本文在我國(guó)企業(yè)大力進(jìn)軍海外市場(chǎng)的背景下，以我國(guó)石油企業(yè)為研究對(duì)象，從國(guó)際化經(jīng)營(yíng)過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜型、重要性等特點(diǎn)出發(fā)，從主觀原因和客觀原因兩個(gè)方面分析石油企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并從管理機(jī)制、人員配備、企業(yè)文化、合作網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)關(guān)系維護(hù)等方面提出了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：石油企業(yè)；國(guó)際化

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.142

在"走出去"戰(zhàn)略的引導(dǎo)下，我國(guó)大型石油企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)不斷縱深發(fā)展，在境外油氣勘探開發(fā)、境外石油工程技術(shù)服務(wù)、境外煉化工程技術(shù)服務(wù)與合資合作、境內(nèi)合資合作、國(guó)際貿(mào)易等方面均取得了重大的積極進(jìn)展。在此背景下，切實(shí)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范與之相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等成為提高國(guó)際化經(jīng)營(yíng)管理能力的必然要求。

1 國(guó)際化經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。我國(guó)石油企業(yè)多為國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)，業(yè)務(wù)規(guī)模龐大、種類繁多，且集團(tuán)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)框架復(fù)雜。在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的情況下，企業(yè)的稅務(wù)管理工作不再局限于國(guó)內(nèi)，而必須接受海外經(jīng)營(yíng)國(guó)、資源來源國(guó)稅務(wù)行政部門的檢驗(yàn)。在遵守他國(guó)法律并維護(hù)自身合法權(quán)益的目標(biāo)下，國(guó)際化經(jīng)營(yíng)對(duì)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了重大的挑戰(zhàn)。我國(guó)石油企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)所在地較大比重屬于政治局勢(shì)動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)混亂的地區(qū)，外部環(huán)境更為復(fù)雜和難以把握，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別更為困難。

（2）合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)成為主要內(nèi)容。合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)有意（主動(dòng)性的）或無意（被動(dòng)性的）違反國(guó)家的稅收法律規(guī)定而給企業(yè)造成損失的可能性。企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在國(guó)或資源進(jìn)口國(guó)的稅法及相關(guān)規(guī)定不熟悉而引發(fā)的無意識(shí)的違法行為，會(huì)導(dǎo)致被罰款、訴訟甚至追究有關(guān)責(zé)任人刑事責(zé)任等的嚴(yán)重后果。我國(guó)石油企業(yè)在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)中還可能會(huì)面對(duì)部分國(guó)家利用反傾銷、反補(bǔ)貼等貿(mào)易壁壘形式，通過征收懲罰性關(guān)稅來限制企業(yè)參與有關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）面臨更嚴(yán)重的社會(huì)后果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能引致的后果包括財(cái)務(wù)凈損失、聲譽(yù)損失以及引發(fā)上市公司股東"用腳投票"造成股價(jià)下跌等。對(duì)于石油企業(yè)而言，國(guó)際原油及相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)劇烈，由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題可能造成的工程延誤、合同違約等問題會(huì)帶來更大的經(jīng)濟(jì)損失；其主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品--石油作為一種特殊的商品還在極大程度上關(guān)系到國(guó)家的能源安全問題。

2 引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

國(guó)際化經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因可以分為主觀原因和客觀原因兩大基本方面。

2.1主觀原因

（1）人力資源配備。包括從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人員數(shù)量及其專業(yè)勝任能力兩個(gè)方面。充足的、具有專業(yè)勝任能力的專職稅務(wù)人員是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效、順利開展的關(guān)鍵保障。目前我國(guó)大企業(yè)普遍存在稅務(wù)管理人力資源不足的情況，需要引起企業(yè)管理層的足夠重視。（2）管理風(fēng)險(xiǎn)。第一，石油企業(yè)通常采用設(shè)立稅務(wù)部（處）的方式，但由于部門層級(jí)較低、從業(yè)人員數(shù)量較少且受專業(yè)背景的限制，缺乏對(duì)全集團(tuán)國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)管理的能力。第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)缺乏統(tǒng)籌性，企業(yè)各個(gè)部門之間需要更加有效的協(xié)調(diào)與配合。

2.2客觀原因

（1）有關(guān)國(guó)家稅法規(guī)定和征收管理辦法的差異。我國(guó)石油企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生在多個(gè)國(guó)家，每個(gè)國(guó)家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導(dǎo)致石油企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成倍增長(zhǎng)。在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的不同國(guó)家，計(jì)稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了重大的挑戰(zhàn)。因各國(guó)稅收管轄權(quán)限和對(duì)經(jīng)濟(jì)行為性質(zhì)認(rèn)定的差異，企業(yè)同樣也常面對(duì)重復(fù)納稅問題。（2）國(guó)內(nèi)稅法體系調(diào)整與缺陷。近年來，稅收政策作為一項(xiàng)有力的宏觀調(diào)控工具在我國(guó)得到了廣泛的應(yīng)用，有關(guān)政策、法規(guī)出現(xiàn)了密集的調(diào)整，這無疑是政府對(duì)于其面臨不斷變化的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)形勢(shì)的積極適應(yīng)，也是對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程提出的更高要求。依據(jù)我國(guó)目前實(shí)施的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)取得的源于境外的所得征稅適用的是"分國(guó)不分項(xiàng)"原則對(duì)其境外負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵扣，造成企業(yè)在部分國(guó)家的虧損不能得到及時(shí)、足額彌補(bǔ)。

3 應(yīng)對(duì)國(guó)際化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

（1）強(qiáng)化健全管理機(jī)制，推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度化。對(duì)于集團(tuán)涉稅經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)，明確集團(tuán)總部與國(guó)外子（分）公司或事業(yè)部之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作內(nèi)容范圍和職責(zé)劃分。完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，使涉稅信息數(shù)據(jù)的記錄、分類和歸集等更加及時(shí)和準(zhǔn)確，將涉稅人員的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。從源頭上把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)找出來，生成風(fēng)險(xiǎn)清單，從而便于企業(yè)通過完善內(nèi)部控制制度，對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行管理和控制。保證風(fēng)險(xiǎn)信息能夠在企業(yè)不同層級(jí)之間迅速、有效交流，保障風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)的有效使用。

（2）重視企業(yè)稅務(wù)人員配備，應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理工作。在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的過程中，我國(guó)石油企業(yè)急需高質(zhì)量的稅務(wù)專業(yè)人才分別在集團(tuán)整體層面和境外子（分）公司層面對(duì)日常和特種業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。這就需要企業(yè)根據(jù)集團(tuán)和境外業(yè)務(wù)規(guī)模設(shè)置與之匹配的稅務(wù)管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔(dān)相關(guān)工作。建立和完善企業(yè)稅務(wù)管理員的培訓(xùn)制度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，奠定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的人力資源基礎(chǔ)。

（3）增強(qiáng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化，營(yíng)造合規(guī)守法經(jīng)營(yíng)氛圍。風(fēng)險(xiǎn)管理文化是企業(yè)文化的重要組成，企業(yè)需要在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的層面明確進(jìn)行稅務(wù)管理的重要性和戰(zhàn)略意義。提高企業(yè)集團(tuán)高管人員的在境內(nèi)外市場(chǎng)開發(fā)、招投標(biāo)、投資、資本運(yùn)作和內(nèi)部控制等全業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并傳遞給企業(yè)員工，使得"依法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)"的理念真正滲透到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理行為的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，樹立"全員參與、全員控制"的風(fēng)險(xiǎn)管理思維和行動(dòng)方式。

（4）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作網(wǎng)絡(luò)，與稅務(wù)、法律中介的高效合作。稅收問題具有極高的專業(yè)性、復(fù)雜型和實(shí)效性。通過尋求專業(yè)化的外部中介機(jī)構(gòu)合作，使企業(yè)對(duì)于自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特別是特種業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等有更加客觀的認(rèn)識(shí)。權(quán)威性的稅務(wù)、法律機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)控能夠更為專業(yè)、公正地發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)提供更為科學(xué)、合理的解決方案。企業(yè)可以考慮同這些機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)期、穩(wěn)定的合作關(guān)系，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展和擴(kuò)展提供動(dòng)態(tài)、連貫的智力支持，并在同時(shí)不斷提高自身的涉稅業(yè)務(wù)處理能力。

（5）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通與交流，建立良好稅企關(guān)系。與國(guó)內(nèi)和境外的稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通與互動(dòng)關(guān)系，維護(hù)企業(yè)良好的社會(huì)形象。在境外，充分尊重東道國(guó)的稅收法律，爭(zhēng)取在稅法的理解上與其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致，特別是在對(duì)特種業(yè)務(wù)或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認(rèn)可，還可以與其達(dá)成"預(yù)約定價(jià)協(xié)議"，就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的處理獲取首肯。在國(guó)內(nèi)，獲取稅收政策、法規(guī)方面的最新資訊和消息，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)指定稅收聯(lián)絡(luò)員的溝通與聯(lián)系，特別是與稅務(wù)機(jī)關(guān)指派的聯(lián)絡(luò)員及時(shí)溝通企業(yè)所發(fā)生的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，積極解決爭(zhēng)議與問題。

（6）樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益。依法籌劃是稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。在嚴(yán)格遵守有關(guān)國(guó)家相關(guān)稅收法律、發(fā)揮的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，利用稅收籌劃安排維護(hù)自身合理、合法的經(jīng)濟(jì)利益。這要求企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際，制定合理的稅收籌劃方案，并且做好方案的事前評(píng)價(jià)、事中監(jiān)控和事后評(píng)價(jià)，合理保證籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，由于稅收政策處于不斷調(diào)整中，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃環(huán)境的監(jiān)控，及時(shí)關(guān)注國(guó)際宏觀形勢(shì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，把握稅收政策變動(dòng)的內(nèi)在線索，對(duì)稅收籌劃方案做及時(shí)的調(diào)整，規(guī)避政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。