賈舒凡

微信（we-chat）是騰訊公司于2011年1月21日推出的一個為智能終端提供即時通訊服務(wù)的免費應(yīng)用程序。截至2013年11月注冊用戶量已經(jīng)突破6億，正在演變成為一大商業(yè)交易平臺。據(jù)統(tǒng)計，微信在2015年春節(jié)期間，聯(lián)合各類商家推出春節(jié)“搖一搖”活動，發(fā)出現(xiàn)金紅包金額5億，而用戶實際收貨只有4億元。而微信平臺產(chǎn)生的收益會面臨著越來越嚴峻的稅收問題，微信紅包所涉及稅法問題也日益顯現(xiàn)。

微信紅包分為普通紅包和拼手氣紅包。由個人或者企業(yè)發(fā)放，由個人來接收。相對應(yīng)地，取得個人發(fā)放紅包和取得企業(yè)發(fā)放紅包的納稅義務(wù)也不盡相同。

1.取得個人發(fā)放的微信紅包，暫無繳稅依據(jù)

《個人所得稅法》中規(guī)定了十一個稅目，包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，最后還存在一個兜底條款，即第十一項“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”。

個人之間收發(fā)微信紅包，從法律性質(zhì)上來說屬于贈與。根據(jù)上述規(guī)定，繼承或贈與所得不在稅法征收個人所得稅明示之列，依據(jù)“稅收法定”的法律原則，除了經(jīng)國務(wù)院財政部門確定為征稅的其他所得，自然人受贈或繼承財產(chǎn)時不繳納個人所得稅。從目前稅法部門規(guī)章來看，除根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）規(guī)定，在非法定條件下個人無償受贈房屋應(yīng)當按20%計征個稅以外，均沒有受贈或繼承其他財產(chǎn)所得應(yīng)當交所得稅的規(guī)定。因此，可以說對接受贈與所得征收個稅目前仍然是個人所得稅征管“真空”，根據(jù)法無規(guī)定不征稅的原則，對收到個人發(fā)放的微信紅包不應(yīng)征收個人所得稅。

2.取得企業(yè)發(fā)放的微信紅包，稅款由企業(yè)代扣代繳

個人取得企業(yè)發(fā)放的微信紅包，還要分為職工取得企業(yè)紅包以及職工之外的個人取得企業(yè)紅包兩種情形。按照稅法規(guī)定，其中職工取得企業(yè)紅包，由于其與企業(yè)之間存在勞動法律關(guān)系，按照《個人所得稅法》的規(guī)定，取得的紅包應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級超額累進稅率繳納個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳；如果是職工以外的個人取得企業(yè)發(fā)放的紅包，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第二條第二款的規(guī)定，企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等，對個人取得的前述禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

3.企業(yè)派發(fā)紅包委托第三方具體運作的情形

實際上，春節(jié)期間企業(yè)派發(fā)紅包的活動很大一方面是一種宣傳推廣的營銷行為，在這其中，假若將派發(fā)紅包的促銷行為外包給第三方，那么，將產(chǎn)生何種納稅義務(wù)呢？2015年我國“營改增”全面收官，屆時服務(wù)業(yè)也將被納入到增值稅納稅范疇之內(nèi)，那么，在2016年“營改增”完成之后，若企業(yè)將派發(fā)紅包宣傳的行為委托給第三方宣傳策劃公司，那么此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納增值稅？也就是說，企業(yè)是否可以將這項宣傳行為的支出進行稅前扣除呢？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)與第三方專業(yè)公司簽訂有服務(wù)協(xié)議，對方給予開具全額發(fā)票，即可扣除進項稅額。企業(yè)基于推廣的需要，委托第三方宣傳策劃公司向不特定的公眾派發(fā)紅包的方式，產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，企業(yè)可以進行稅前扣除。因此，企業(yè)出于節(jié)約成本的考慮，可否考慮將類似于”微信紅包”等與產(chǎn)品推廣營銷等方式外包給第三方專業(yè)機構(gòu)具體執(zhí)行以節(jié)省成本開支。

4.微信紅包收稅存在的障礙

“微信紅包”收稅的障礙之一體現(xiàn)在實施，即資金賬戶不明確。由于網(wǎng)絡(luò)的虛幻特點，無法準備無誤的判斷用戶所綁定銀行卡姓名與紅包賬戶姓名是否一致，納稅人的認定上存在一定的困難。例如，沒法判定一個用戶紅包賬號綁定的銀行卡，此銀行卡跟該用戶是不是一個名字。在個人納稅的前提下，若用家人的銀行卡，中了100，加到家人的銀行卡上，本來被使用銀行卡已經(jīng)達到臨界值，加上100就會提上一個檔次，繳納稅率從20%調(diào)到25%了，增加了征稅實施的難度。網(wǎng)絡(luò)注冊實名制不健全，嚴重影響“微信紅包”監(jiān)管，比如一個天貓賬戶，很多人可以操作，而且一個人可以有很多天貓賬戶，給微信紅包收稅增加了實施難度。

“微信紅包”收稅的障礙之一體現(xiàn)在征管成本較高。微信搶紅包應(yīng)屬于偶然所得。按照相關(guān)的法律依據(jù)，應(yīng)以20%收稅的，但是需要個人自己去申報執(zhí)行起來，稅收征管比較困難。且納稅人的繳納意識相對薄弱，要把較小基數(shù)的稅款納稅稅庫，需要付出一定的征稅成本。因此，相較于征稅稅額來講，微信紅包的稅收成本比較高。

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)被稱為中國經(jīng)濟發(fā)展的新催化劑，不斷與各種經(jīng)濟行業(yè)發(fā)生融合。我國互聯(lián)網(wǎng)金融正處于方興未艾的發(fā)展階段，其主要成果表現(xiàn)為第三方支付、P2P小額信貸、眾籌融資、新型電子貨幣以及其他網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)平臺的互聯(lián)網(wǎng)金融形式，本文探討的微信紅包及理財通也都隸屬于互聯(lián)網(wǎng)金融的范疇?；ヂ?lián)網(wǎng)金融利用互聯(lián)網(wǎng)作為工具，大大提升了金融的效率，并改善了傳統(tǒng)金融的利用范圍和流程，涵蓋了融資支付和交易中介等功能。與傳統(tǒng)的金融不同的是，目前，國家還未對互聯(lián)網(wǎng)金融這一新興業(yè)態(tài)確定明確的監(jiān)管機構(gòu)和系統(tǒng)的風險監(jiān)管措施?；ヂ?lián)網(wǎng)發(fā)展迅猛，相關(guān)法律問題、稅收問題都是嶄新問題，對于互聯(lián)網(wǎng)金融、互聯(lián)網(wǎng)交易如何征稅，在稅法適用上或只能套用現(xiàn)行的傳統(tǒng)金融的相關(guān)規(guī)定，或相關(guān)規(guī)定尚不夠明確。在這種背景下，其他行政監(jiān)管措施尚不完善，加強稅收立法及稅收監(jiān)管能力就顯得尤為重要，以實現(xiàn)依法治稅。

隨著國家對稅收、對互聯(lián)網(wǎng)上資金交易的管理越來越規(guī)范，微信紅包征稅可能也不會太遙遠。解決微信紅包征稅成本高的問題，還與目前個稅征管模式的改革有關(guān)。因此，稅制改革的不斷推進是規(guī)范稅收收入的重中之重。（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)）