劉君麗

摘要：對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的過(guò)程中，往往涉及企業(yè)的資金管理、合同管理、現(xiàn)場(chǎng)管理等方面，在這種情況下，需要多部門(mén)共同配合與協(xié)作，進(jìn)而做好應(yīng)收賬款管理工作。本文通過(guò)闡述施工企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)，分析應(yīng)收賬款對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，同時(shí)提出相應(yīng)的政策建議，進(jìn)而為施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 企業(yè)管理 財(cái)務(wù)管理

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款是指對(duì)外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取相應(yīng)的款項(xiàng)。通常情況下，應(yīng)收賬款主要包括企業(yè)在銷售過(guò)程中代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)用以及應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅款。而對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款實(shí)際上就是因提供建筑、安裝勞務(wù)向建設(shè)單位收取的工程款，其作用主要表現(xiàn)為：開(kāi)拓市場(chǎng)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如何管理應(yīng)收賬款，進(jìn)一步規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這是在新的歷史條件下，施工企業(yè)需要面對(duì)的問(wèn)題。

1 施工企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

第一，市場(chǎng)信用制度不完善。當(dāng)前，我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，需要進(jìn)一步提高市場(chǎng)信用和法律制度。對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)力比較薄弱的業(yè)主來(lái)說(shuō)，解決項(xiàng)目啟動(dòng)資金的途徑主要集中在依靠銀行貸款，甚至多方投資，在這種情況下，一旦資金鏈斷裂，就會(huì)出現(xiàn)賬款拖欠現(xiàn)象，進(jìn)而影響工程款的支付。第二，應(yīng)收賬款管理制度不嚴(yán)。在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的過(guò)程中，一些建筑施工企業(yè)沒(méi)有建立規(guī)章制度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行約束和管理。對(duì)于應(yīng)收賬款企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)之間沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的核對(duì)，進(jìn)一步導(dǎo)致計(jì)量與核算出現(xiàn)脫節(jié)，進(jìn)而難以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。第三，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，施工企業(yè)往往將管理人員的薪酬與工程產(chǎn)值相互掛鉤，這種管理方式，一方面可以激發(fā)管理人員對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行管理的積極性，另一方面忽略應(yīng)收賬款的存在。第四，回收周期長(zhǎng)且金額大。施工企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，需要在特定的時(shí)間內(nèi)完成所承接的建筑施工工程，按照合同要求交付“產(chǎn)品”。在這個(gè)施工周期內(nèi)，施工單位為了進(jìn)一步降低自身墊付的人力資本、物資資本，通常情況下需要依據(jù)監(jiān)理工程師驗(yàn)收批復(fù)的工程進(jìn)度和質(zhì)量，按月與建設(shè)單位辦理工程結(jié)算，同時(shí)扣留一定比例的質(zhì)保金。而質(zhì)保金則要在全部工程完工并驗(yàn)收且運(yùn)行一定期間后才能退還。第五，采取墊資方式運(yùn)營(yíng)。在我國(guó)建筑市場(chǎng)上，隨著競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，建筑施工市場(chǎng)呈現(xiàn)出供大于求的局面，施工企業(yè)之間的資質(zhì)趨同，在這種情況下相互之間必然加劇競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)這樣的背景，在進(jìn)行投標(biāo)時(shí)，施工企業(yè)往往將墊資施工作為一項(xiàng)籌碼，通過(guò)“賒銷”的方式贏得市場(chǎng)。在施工過(guò)程中，建筑施工企業(yè)需要墊付施工所需的各種費(fèi)用，進(jìn)而在一定程度上產(chǎn)生應(yīng)收賬款。第六，質(zhì)保金扣除明目多且比例較大。

2 應(yīng)收賬款的類型

通常情況下，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款可分為應(yīng)收工程款和應(yīng)收銷貨款。其中，應(yīng)收工程款又可分為應(yīng)收工程進(jìn)度款和應(yīng)收工程質(zhì)保金兩類。

3 應(yīng)收賬款給施工企業(yè)產(chǎn)生的影響

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中施工企業(yè)為擴(kuò)大銷售、實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)，勢(shì)必會(huì)降低投標(biāo)條件，在業(yè)主資金不到位的情況下墊付資金，企業(yè)一方面可以擴(kuò)大銷售，另一方面會(huì)增加應(yīng)收賬款。隨著應(yīng)收賬款的增加，會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：第一，應(yīng)收賬款增加了施工企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。建設(shè)單位與施工單位一般在合同中約定，按月辦理工程結(jié)算的同時(shí)，施工企業(yè)要繳納營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，在工程款沒(méi)有支付的情況下，施工企業(yè)沒(méi)有現(xiàn)金流入，支付流轉(zhuǎn)稅時(shí)又必須要支付現(xiàn)金。同時(shí)，確認(rèn)收入的應(yīng)收賬款會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增加，企業(yè)需要以現(xiàn)金方式繳納所得稅。第二，應(yīng)收賬款增加了施工企業(yè)的管理成本。應(yīng)收賬款的管理成本主要包括客戶資信狀況調(diào)查與跟蹤的費(fèi)用等。在回收應(yīng)收賬款的過(guò)程中，如果通過(guò)法律手段回收應(yīng)收賬款，在這種情況下還可能發(fā)生訴訟費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用。第三，影響施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度。施工企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款如果不能及時(shí)回收，會(huì)造成資金的周轉(zhuǎn)時(shí)間延長(zhǎng)，資金周轉(zhuǎn)緩慢，從而會(huì)影響施工企業(yè)不能正常購(gòu)買(mǎi)建筑材料和及時(shí)發(fā)放企業(yè)員工的工資，同時(shí)也會(huì)拖欠民工工資，嚴(yán)重影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，給企業(yè)造成信譽(yù)損失。第四，增加施工企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。隨著施工企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，并不是所有的應(yīng)收賬款都可以收回，尤其是賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款。有的業(yè)主單位工程竣工驗(yàn)收后遲遲不能支付扣留的質(zhì)保金，致使施工企業(yè)拖欠的工程款無(wú)法進(jìn)行回收，增加壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。

4 施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的具體措施

4.1 做好建設(shè)單位、投標(biāo)對(duì)象的選擇，嚴(yán)審簽訂合同。施工企業(yè)為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)做好建設(shè)單位、投標(biāo)對(duì)象的選擇，對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審查。在日常工作中，需要做好下列工作：一是為了防止出現(xiàn)盲目上馬的現(xiàn)象，在項(xiàng)目招投標(biāo)之前，需要充分地做好調(diào)研工作，并且詳細(xì)了解業(yè)主的信譽(yù)情況、資金情況，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目的合法性進(jìn)行重點(diǎn)考察。在考察過(guò)程中，如果項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大、企業(yè)的信譽(yù)不好，在這種情況下，需要慎重考慮這樣的工程項(xiàng)目；二是堅(jiān)決杜絕沒(méi)有合同的項(xiàng)目，在施工進(jìn)場(chǎng)前先簽訂合同；三是對(duì)合同進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)審，采取措施規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于工程款的支付辦法需要給予高度關(guān)注，同時(shí)說(shuō)明違約處理情況，施工企業(yè)避免墊資施工；四是對(duì)前期各類原始資料及時(shí)進(jìn)行分類、歸集、存檔，以備及時(shí)核查。

4.2 提高施工能力，降低應(yīng)收賬款比例。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，國(guó)家的各種政策正逐步放寬商業(yè)信用，在這種情況下，進(jìn)一步增加了施工企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)量。通過(guò)提高企業(yè)自身的施工水平，可以進(jìn)一步降低應(yīng)收賬款比例。施工企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備先進(jìn)、施工經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)水平提高，才在市場(chǎng)中具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

4.3 對(duì)企業(yè)施工加強(qiáng)管理。在施工過(guò)程中，企業(yè)需要對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行全方位的控制，同時(shí)做好技術(shù)變更工作，收集整理雙方的文件往來(lái)簽字、聯(lián)系單、監(jiān)理紀(jì)要等資料，按照合同的相關(guān)約定，讓業(yè)主及時(shí)交付工程進(jìn)度款。

4.4 建立應(yīng)收賬款控制機(jī)制，減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。一是職責(zé)控制。職責(zé)不清，獎(jiǎng)罰力度不夠，各部門(mén)就有可能互推責(zé)任，長(zhǎng)期下去，就會(huì)形成大量拖延的應(yīng)收賬款。應(yīng)明確責(zé)任，督促項(xiàng)目經(jīng)理積極催收應(yīng)收賬款，盡量避免工程款的拖欠。建立一套施工管理、項(xiàng)目結(jié)算和清欠催收體制，改善經(jīng)營(yíng)管理中不規(guī)范的行為，分析拖欠的原因，尋找新的方法解決拖欠應(yīng)收賬款問(wèn)題。二是審批控制。在考慮是否墊資施工時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的審批權(quán)限和級(jí)別控制，重大項(xiàng)目進(jìn)行集體決議。嚴(yán)格的應(yīng)收賬款審批程序可以減少企業(yè)的舞弊行為。三是控制壞賬。在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的過(guò)程中，壞賬損失現(xiàn)象不可避免，在這種情況下，企業(yè)需要通過(guò)建立壞賬準(zhǔn)備金制度和壞賬損失審批核銷制度對(duì)壞賬進(jìn)行相應(yīng)的管理。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，壞賬損失會(huì)進(jìn)一步削弱自身的盈利能力，一旦形成壞賬，企業(yè)的收益水平會(huì)大大降低，并削弱企業(yè)的資產(chǎn)總額。

4.5 對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)日常管理，同時(shí)加大催收的力度。一是合理分工，明確職責(zé)。為了有效地降低應(yīng)收賬款的占用，避免壞賬損失的發(fā)生，企業(yè)需要建立應(yīng)收賬款內(nèi)部管理機(jī)制。二是落實(shí)責(zé)任制?；厥諔?yīng)收賬款，需要將責(zé)任落實(shí)到人，同時(shí)輔以考核掛鉤等手段，進(jìn)一步激發(fā)工程項(xiàng)目經(jīng)理收款的主動(dòng)性。三是對(duì)收賬加強(qiáng)管理。企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款的管理檔案，及時(shí)登記應(yīng)收賬款的每筆掛賬金額、期限和增減等情況。四是對(duì)部分應(yīng)收賬款實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。企業(yè)可以通過(guò)出售應(yīng)收賬款或其他方式將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)，這樣企業(yè)就可以將應(yīng)收賬款回收中的風(fēng)險(xiǎn)部分或全部轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。

綜上所述，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，通常情況下會(huì)涉及施工企業(yè)的資金管理、合同管理、現(xiàn)場(chǎng)管理等方面。施工企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，進(jìn)而在一定程度上減少自身的壞賬損失，不斷提高自身的盈利能力和盈利水平，增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管控力度，加快資金回籠速度，確保資金鏈的安全穩(wěn)定是當(dāng)期施工企業(yè)重中之重的工作。

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