鄧國(guó)紅

[摘 要]本文從組織機(jī)構(gòu)、管理控制、考核評(píng)價(jià)三個(gè)方面，分析和總結(jié)了G公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，并深入研究，提出該公司現(xiàn)行預(yù)算管理中存在的問題及影響。同時(shí)，針對(duì)管理中存在的問題，本文從完善組織機(jī)構(gòu)、管理控制、考核評(píng)價(jià)三個(gè)方面提出了相應(yīng)的改善措施。本文的研究對(duì)完善和提升G公司的預(yù)算管理具有重要價(jià)值，在新形勢(shì)下能更系統(tǒng)、有效地幫助該企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；存在問題；完善措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.15.207

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，作為管理會(huì)計(jì)中的綜合管理工具之一，全面預(yù)算管理可以更系統(tǒng)、有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)發(fā)展。G公司是國(guó)有獨(dú)資的卷煙制造工業(yè)企業(yè)，從2005年開始實(shí)施全面預(yù)算管理，至今取得了顯著進(jìn)步，全面預(yù)算管理工作得到了較好發(fā)展，以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為重心，以全面預(yù)算管理為抓手，為促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。但管理無止境，要在新形勢(shì)下更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，預(yù)算管理就要不斷完善提升。

1 G公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

1.1 組織機(jī)構(gòu)

G公司建立了比較完善的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，分三個(gè)層次，一是決策層，包括董事會(huì)及其下設(shè)的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)確定年度戰(zhàn)略目標(biāo)，批準(zhǔn)公司預(yù)算方案和預(yù)算管理制度；二是管理層，由公司預(yù)算管理辦公室、歸口管理部門構(gòu)成，負(fù)責(zé)組織編制、日常管控、分析評(píng)價(jià)、預(yù)算考核，以及組織對(duì)專項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行編制、評(píng)審管理等工作；三是執(zhí)行層，即各預(yù)算責(zé)任部門，負(fù)責(zé)執(zhí)行公司下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)、任務(wù)，承擔(dān)具體的預(yù)算管理責(zé)任。通過全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的完善，進(jìn)一步明確了職責(zé)、權(quán)限，促進(jìn)公司各管理層更好地履行相應(yīng)的預(yù)算管理職責(zé)，為全面預(yù)算管理工作的規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化提供了組織保障。

1.2 管理控制

1.2.1 機(jī)制建設(shè)通過建立全面預(yù)算管理制度，明確了預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)權(quán)限、內(nèi)容，規(guī)范了預(yù)算管理的編制、管理控制、分析評(píng)價(jià)、考核等全過程，規(guī)定了工作流程等，促進(jìn)企業(yè)形成規(guī)范、有序、高效的預(yù)算管理運(yùn)行機(jī)制。

1.2.2 預(yù)算編制統(tǒng)一了預(yù)算編制的表格、預(yù)算項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算的后臺(tái)對(duì)接；在年度預(yù)算方案的總體控制框架下，每月定期編制月度預(yù)算，確保年度預(yù)算的有效分解和階段性推進(jìn)；開展了預(yù)算定額的制定，使預(yù)算編制有據(jù)可依；預(yù)算編制的科學(xué)、規(guī)范為有效執(zhí)行和加強(qiáng)管控奠定了良好基礎(chǔ)。

1.2.3 預(yù)算執(zhí)行和控制每月定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，對(duì)存在偏差的異常情況進(jìn)行分析，提醒相關(guān)部門予以關(guān)注并采取措施調(diào)整，為預(yù)算的正確執(zhí)行提供保證。

1.2.4 建立了預(yù)算管理信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)銷、資金管理系統(tǒng)銜接，實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行的系統(tǒng)控制，持續(xù)優(yōu)化管理流程，提升了管控效率和能力。

1.3 考核評(píng)價(jià)建立了定期評(píng)價(jià)和考核機(jī)制。通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的定期評(píng)價(jià)通報(bào)，將預(yù)算執(zhí)行信息傳遞到全體員工，反映預(yù)算執(zhí)行偏差，分析原因，提出改進(jìn)建議；同時(shí)，通過考核通報(bào)，全面總結(jié)預(yù)算管理工作，肯定成績(jī)，指出不足，與工作績(jī)效相掛鉤，初步建立起激勵(lì)與約束機(jī)制，在一定程度上調(diào)動(dòng)了公司各部門預(yù)算管理工作的積極性、主動(dòng)性，促進(jìn)公司管理水平的不斷提升。

2 G公司全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 組織機(jī)構(gòu)方面

部分歸口管理職責(zé)履行不到位，導(dǎo)致部分預(yù)算項(xiàng)目松弛或管控不嚴(yán)，造成預(yù)算調(diào)整頻繁或與實(shí)際情況偏差較大的情況發(fā)生，削弱了預(yù)算管理的資源配置作用。

2.2 管理控制方面

2.2.1 預(yù)算編制指標(biāo)不夠完善仍然偏重于財(cái)務(wù)指標(biāo)，無法全面反映公司戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算與戰(zhàn)略結(jié)合還不夠緊密，且對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)行業(yè)、企業(yè)發(fā)展的影響研究不足，導(dǎo)致預(yù)算編制不夠科學(xué)、全面，戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)分解不能完全到位，在一定程度上影響公司戰(zhàn)略目標(biāo)的有效達(dá)成。

2.2.2 預(yù)算定額管理還比較粗放，有待精細(xì)化部分預(yù)算項(xiàng)目還沒有定額管理，預(yù)算編制難免有水分，預(yù)算審核缺乏依據(jù)，不利于預(yù)算管控。

2.2.3 預(yù)算管理信息系統(tǒng)有待完善一是由于信息系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接，部分預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行取數(shù)不及時(shí)，無法實(shí)時(shí)準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。二是部分預(yù)算項(xiàng)目只進(jìn)行總額控制，項(xiàng)目控制比較粗放。同時(shí)，缺乏預(yù)算預(yù)警設(shè)置，異常情況反映相對(duì)滯后，不利于提前發(fā)現(xiàn)問題。三是成本預(yù)算系統(tǒng)設(shè)置過于復(fù)雜，流程長(zhǎng)，效率不高，無法滿足預(yù)算管理需要。

2.3 考核評(píng)價(jià)

2.3.1 預(yù)算考核評(píng)價(jià)方法簡(jiǎn)單

指標(biāo)設(shè)計(jì)不夠合理，無法有效傳遞管理意圖，引導(dǎo)員工正確行動(dòng)；分析淺顯，流于表面，不利于發(fā)現(xiàn)問題，并提出有效的預(yù)算管理建議，未能全面反映預(yù)算管理整體情況。

2.3.2 考核結(jié)果沒能完全有效利用與員工績(jī)效、薪酬不掛鉤，造成預(yù)算考核有名無實(shí)，未能很好起到激勵(lì)與約束作用。

3 G公司全面預(yù)算管理的完善措施

3.1 組織機(jī)構(gòu)完善預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)預(yù)算管理辦公室建設(shè)或建立矩陣式、跨部門的歸口管理小組，將相關(guān)部門的專業(yè)管理職責(zé)和能力進(jìn)行整合，提升歸口管理機(jī)構(gòu)的管理活力和能力，更好地發(fā)揮歸口管理作用，科學(xué)、合理配置企業(yè)資源。

3.2 管理控制

3.2.1 完善預(yù)算指標(biāo)體系，提升預(yù)算編制水平加強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的研究分析，收集國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)數(shù)據(jù)，開展數(shù)據(jù)分析，進(jìn)一步考慮對(duì)行業(yè)、企業(yè)的影響，更深入地了解行業(yè)、企業(yè)面臨的壓力和挑戰(zhàn)，挖掘企業(yè)潛力，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，從以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主轉(zhuǎn)變以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算指標(biāo)體系，夯實(shí)預(yù)算編制基礎(chǔ)，密切將預(yù)算與戰(zhàn)略結(jié)合，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃落地。

3.2.2 深入推進(jìn)預(yù)算定額管理開展預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析和對(duì)標(biāo)管理分析，找出企業(yè)和行業(yè)中優(yōu)秀的管理案例作為標(biāo)桿，建立與實(shí)際相結(jié)合的數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)模型，科學(xué)制定預(yù)算定額，使預(yù)算編制更具科學(xué)性和實(shí)踐性。

3.2.3 按照管理要求對(duì)預(yù)算信息系統(tǒng)進(jìn)行改造一是對(duì)預(yù)算系統(tǒng)取數(shù)進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)傳輸，及時(shí)、準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、情況，提升管控能力；二是探索對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)警設(shè)置，提前反映異常情況，為各級(jí)管理層提供有效信息，及時(shí)采取措施調(diào)整偏差，提升預(yù)算執(zhí)行效果；三是改造成本預(yù)算系統(tǒng)，優(yōu)化流程，提升效率。

3.3 考核評(píng)價(jià)

3.3.1 進(jìn)一步完善預(yù)算考核評(píng)價(jià)工作引入平衡積分卡，逐步完善預(yù)算考核指標(biāo)體系，涵蓋財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度分別設(shè)置公司關(guān)鍵指標(biāo)（見下圖）進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，全面、真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，客觀展現(xiàn)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，科學(xué)評(píng)價(jià)企業(yè)管理績(jī)效，為管理者提供決策、管理依據(jù)，為全體員工提供行動(dòng)指南。

預(yù)算分析要作為預(yù)算管理工作內(nèi)容，落實(shí)到預(yù)算管理各層級(jí)，形成大家都關(guān)注、了解預(yù)算的良好氛圍，通過從下至上和從上至下兩個(gè)方向的深入分析，更容易透視預(yù)算數(shù)據(jù)后面隱含的管理問題，有的放矢采取管理措施，提升管理水平。

3.3.2 有效利用考核結(jié)果，完善考核激勵(lì)機(jī)制將預(yù)算考核結(jié)果與員工績(jī)效考核、職務(wù)（職稱）提升、薪酬相掛鉤，形成有效的激勵(lì)機(jī)制，有效引導(dǎo)全體員工積極思考，正確行動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)提供保證。