褚智潔

摘要：企業(yè)作為社會的重要組成部分，不僅要為資源提供者負(fù)責(zé)，也要為其他會計信息使用者提供決策依據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。從利益相關(guān)者角度出發(fā)將會計目標(biāo)定位于決策有用觀有著重要意義。

關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)；利益相關(guān)者；經(jīng)濟環(huán)境

從公司治理的角度來看，企業(yè)的主要目標(biāo)是股東利益最大化。但企業(yè)存在的實際是，除了股東的其他利益相關(guān)者同樣影響著企業(yè)的存續(xù)和經(jīng)營。所以，公司治理和會計目標(biāo)都應(yīng)以廣義的利益相關(guān)者為出發(fā)點，為更多會計信息使用者服務(wù)。

一、會計目標(biāo)的兩種觀點

現(xiàn)行的會計目標(biāo)主要分為兩種：受托責(zé)任觀以及決策有用觀。受托責(zé)任觀的產(chǎn)生，是因為企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。當(dāng)負(fù)責(zé)資源分配與戰(zhàn)略運營的企業(yè)經(jīng)理人并未擁有企業(yè)全部的股份時，其他共同出資的股東就面臨與經(jīng)理人之間的代理問題。

隨著資本市場的發(fā)展，產(chǎn)生了決策有用觀。資源的配置主要由資本市場進(jìn)行，受托雙方不直接交流，社會資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)一般是分離的。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則規(guī)定，向財務(wù)會計報告使用者提供會計信息是財務(wù)會計報告的目標(biāo)，所提供的會計信息要與企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有相關(guān)性，以便反映管理層履行受托責(zé)任的情況，幫助會計信息使用者作出決策。

二、我國的經(jīng)濟環(huán)境

經(jīng)濟環(huán)境對會計目標(biāo)有直接的影響，決定了目標(biāo)如何去定位。只有確定了我國的經(jīng)濟環(huán)境特征，才能準(zhǔn)確定位會計目標(biāo)。經(jīng)濟環(huán)境主要在經(jīng)濟體制、資金來源和市場特征這三個方面影響會計目標(biāo)的定位。

我國目前實行的是以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)。但我國的市場機制還不發(fā)達(dá)，國企仍占國民經(jīng)濟的主導(dǎo)地位，這導(dǎo)致了國家的職能部門在調(diào)控國民經(jīng)濟方面還起著主要作用。所以企業(yè)提供的會計信息要以國家的職能部門的需求為主。

從資金來源方面分析，企業(yè)主要通過權(quán)益融資和債務(wù)融資來獲得資金。由于我國資本市場有待于進(jìn)一步發(fā)展，所以使用國有資本是企業(yè)的重要的權(quán)益融資方式，而從銀行貸款則成為企業(yè)的主要的債務(wù)融資方式。

我國資本市場近年來也非常關(guān)注股票市場的升值，且興趣遠(yuǎn)超過對企業(yè)內(nèi)部資源如何配置的關(guān)注。但是，我國資本市場中個人投資者所占比重比發(fā)達(dá)國家要高，個人投資者不會像機構(gòu)投資者那樣熟悉商業(yè)與經(jīng)濟活動，也不具備基本的專業(yè)知識，不去勤勉地研究財務(wù)報告信息。另外，就上市公司而言，其股本絕大部分為國有股和法人股，而這部分股份是不參與流通的。這兩方面影響了資本市場發(fā)揮其本應(yīng)有的作用。

三、企業(yè)的利益相關(guān)者

Freeman在1984年提出利益相關(guān)者不僅有股東、管理者、雇員，還包括政府、消費者、供應(yīng)商等。雖然企業(yè)的利益相關(guān)者有很多，但我國目前的會計信息的使用者主要是政府部門、銀行、專業(yè)投資人。

政府部門主要包括政府職能部門、稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門等。其中，財政部門是會計事務(wù)的主管部門，其需要了解企業(yè)對會計準(zhǔn)則的遵守執(zhí)行情況，以便采取監(jiān)督措施。稅務(wù)部門要根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表定期檢查企業(yè)依法納稅的情況，是會計信息的最大需求者。證監(jiān)會為了維護(hù)投資者利益，證券監(jiān)管部門要審核上市公司的年度財務(wù)會計報告和半年度財務(wù)會計報告。

銀行是我國企業(yè)會計信息的最大需求者之一。銀行為企業(yè)提供融資需求，其較為關(guān)注企業(yè)的償債能力，不可靠的信息會對銀行判斷企業(yè)能否按時還本付息構(gòu)成風(fēng)險，所以銀行要求會計信息真實、準(zhǔn)確、完整。

專業(yè)投資人的投資企業(yè)的主要目的是獲取一定的投資收益，因此專業(yè)投資人較少參與企業(yè)管理，他們只重點關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量，以做出合適的投資決策。專業(yè)投資人獲取會計信息的途徑只有企業(yè)公布的會計信息，所以他們要求企業(yè)盡可能的披露會計信息。

我國目前的受托責(zé)任觀過于強調(diào)管理者和資源提供者之間的委托代理關(guān)系，過于注重企業(yè)對股東的責(zé)任，卻不重視企業(yè)對員工和顧客等利益主體的責(zé)任。企業(yè)不只是股東的，也是其他利益相關(guān)者的。比如企業(yè)與員工簽訂雇傭合同，企業(yè)利用員工的智慧和勞動創(chuàng)造價值，同時為員工支付工資薪酬及福利。企業(yè)與顧客、供應(yīng)商存在買賣關(guān)系，企業(yè)從供應(yīng)商處購買材料、銷售產(chǎn)品給顧客，從而產(chǎn)生生產(chǎn)成本、獲得銷售收入，進(jìn)而產(chǎn)生利潤。所以企業(yè)不能只考慮股東利益，否則影響企業(yè)的長期發(fā)展。

綜上所述，受托責(zé)任觀一味地以股東的利益為會計信息的披露目標(biāo)，不重視其他利益主體的信息需求。而決策有用觀卻是向廣義的信息使用者提供信息。這里的信息使用者不僅包括股東，還包括企業(yè)的債權(quán)人和潛在的投資者，其范圍明顯要大于受托責(zé)任觀的委托者。

四、會計目標(biāo)的定位

狹義的會計目標(biāo)多定位于為企業(yè)外部信息使用者提供會計信息，較少考慮企業(yè)內(nèi)部會計信息使用者，這顯然不符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。隨著現(xiàn)代企業(yè)理論的發(fā)展和公司治理的日益完善，會計不應(yīng)僅向股東提供會計信息，還要向其他利益主體提會計信息，以維護(hù)各方的權(quán)益。利益相關(guān)者視角下的決策有用觀能有效降低企業(yè)的交易成本，并促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

從利益相關(guān)者的視角出發(fā)，企業(yè)的各個利益主體都對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重要影響，其有權(quán)獲取各自需要的會計信息。企業(yè)應(yīng)該將廣義的利益相關(guān)者納入公司治理的目標(biāo)當(dāng)中，不僅局限于股東，還應(yīng)顧及其他利益主體，權(quán)衡他們對會計信息的不同需求，進(jìn)而提供有用的會計信息。另外，受托責(zé)任觀主張會計的計量結(jié)果應(yīng)該客觀并且可靠；決策有用觀主張會計對計量結(jié)果應(yīng)具有相關(guān)性和有用性。其實，受托責(zé)任觀對會計信息質(zhì)量的要求是決策有用觀在這一方面所提要求的前提條件。

企業(yè)作為社會的重要組成部分，不僅要為資源提供者負(fù)責(zé)，也要為其他會計信息使用者提供決策依據(jù)，從利益相關(guān)者角度出發(fā)將會計目標(biāo)定位于決策有用觀有著重要意義。所以，目前我國的會計目標(biāo)傾向于受托責(zé)任觀，當(dāng)我國的經(jīng)濟發(fā)展到一定的程度時決策有用觀將成為主要的會計目標(biāo)。（作者單位：蘭州商學(xué)院）

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