摘要：文章在介紹西方發(fā)達(dá)國(guó)家房地產(chǎn)稅制概況以及征收理論依據(jù)的基礎(chǔ)上，分別從房地產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展、新一輪財(cái)稅體制改革、各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的趨同三個(gè)方面著重闡述了我國(guó)開(kāi)征房地產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)背景。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅；稅制改革；理論依據(jù)；現(xiàn)實(shí)背景

2015年春節(jié)剛過(guò)，有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)登記的新聞就“搶占”了各大網(wǎng)站的頭條。聯(lián)系春節(jié)前國(guó)家擬為個(gè)人編制“稅號(hào)”、央行降準(zhǔn)降息以及北京、上海調(diào)整普通住房?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)等信息，經(jīng)多家媒體分析，政府這一系列行為可能是為房地產(chǎn)稅開(kāi)征鋪平道路。由于納稅人對(duì)我國(guó)稅收制度不夠了解，加上某些輿論誤導(dǎo)難免出現(xiàn)一些認(rèn)識(shí)上的偏差，影響房地產(chǎn)稅開(kāi)征的民意基礎(chǔ)建設(shè)進(jìn)程，因此，筆者認(rèn)為有必要研究下我國(guó)開(kāi)征房地產(chǎn)稅的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)背景。

一、房地產(chǎn)稅征收的理論依據(jù)

房地產(chǎn)稅的開(kāi)征在國(guó)外有著悠久的歷史，西方發(fā)達(dá)國(guó)家大都已經(jīng)具備較為完善的房地產(chǎn)稅體系。由于經(jīng)濟(jì)歷史文化、房屋產(chǎn)權(quán)制度、稅收征管水平等方面的差異性，各國(guó)房地產(chǎn)稅稅制模式不盡相同。從課稅對(duì)象來(lái)區(qū)分可分為兩種：一種是對(duì)土地和房屋征收；另一種是僅對(duì)土地或房屋征收。兩種稅制模式相比較，前者對(duì)征收和管理方面的要求相對(duì)較高。房地產(chǎn)稅作為地方稅主體稅種，是許多國(guó)家地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。除瑞典、挪威等少數(shù)國(guó)家把房地產(chǎn)稅作為中央稅或中央與地方共享稅之外，其他國(guó)家都把房地產(chǎn)稅作為地方稅并讓其“擔(dān)負(fù)”著地方財(cái)政收入主要來(lái)源的重要職責(zé)。

自20世紀(jì)60～70年代以來(lái)，國(guó)外學(xué)術(shù)界對(duì)于房地產(chǎn)稅進(jìn)行了大量的理論研究，收獲了較為豐富的理論成果，主要的學(xué)說(shuō)有以下兩個(gè)。

（一）資源配置說(shuō)

資源配置說(shuō)認(rèn)為，在資源配置過(guò)程中，市場(chǎng)發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。但是，僅僅依靠市場(chǎng)來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)，并不能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的最有效分配，政府的宏觀調(diào)控措施很有必要。作為財(cái)政政策的重要組成部分，稅收不僅是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源，而且還具有優(yōu)化資源配置的功能，從而能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)家的宏觀調(diào)控目標(biāo)。政府開(kāi)征房地產(chǎn)稅有利于對(duì)閑置土地、房屋的充分利用，遏制房地產(chǎn)投機(jī)，實(shí)現(xiàn)資源的合理流動(dòng)，使資源得到盡可能充分的利用。

（二）利益支付說(shuō)

利益支付說(shuō)認(rèn)為，政府為房地產(chǎn)的所有者和占有者提供了包括國(guó)防、治安、提供公用物品和基礎(chǔ)設(shè)施等公共服務(wù)，保障并改善了房地產(chǎn)相關(guān)利益人的基本生活。因此，房地產(chǎn)稅的本質(zhì)就是房地產(chǎn)的受益群體將從房地產(chǎn)所獲得收益向政府的支付或回報(bào)。

二、我國(guó)開(kāi)征房地產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)背景

（一）房地產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)期的高速發(fā)展

房地產(chǎn)業(yè)是城市化和商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“結(jié)晶”。1979年十一屆三中全會(huì)后，以改革開(kāi)放為契機(jī)，土地使用制度和住房制度進(jìn)行了市場(chǎng)化的重大變革，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)由此復(fù)蘇。1992年“鄧小平南巡”后，房地產(chǎn)業(yè)成為投資的熱點(diǎn)和新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，進(jìn)入了高速發(fā)展時(shí)期。具體情況是怎樣的呢？筆者想先介紹一個(gè)概念：房地產(chǎn)業(yè)增加值。它是指按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)從事房地產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的最終經(jīng)濟(jì)成果。我國(guó)房產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展時(shí)期由圖1可加以印證。從1994年開(kāi)始，國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控，土地使用制度改革不僅促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而且為城市建設(shè)籌集了大量資金，加速了我國(guó)城市化的步伐。房地產(chǎn)業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)保持協(xié)調(diào)發(fā)展，與人民改善居住生活的需求相適應(yīng)，其發(fā)展前景凸顯廣闊而持久的氣象。而在2003年確立了房地產(chǎn)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱地位后，可以說(shuō)房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了長(zhǎng)期高速發(fā)展時(shí)期，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與展現(xiàn)出來(lái)的繁榮景象可以說(shuō)與之息息相關(guān)。

（二）新一輪財(cái)稅體制改革正在推進(jìn)

自新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)財(cái)政體制先后經(jīng)歷了三次重大的改革。第一次是在1949年建國(guó)以來(lái)直至1980年，我國(guó)的財(cái)政體制本質(zhì)為中央政府高度集權(quán)，財(cái)政收入和支出由中央政府統(tǒng)一確定。雖然這段時(shí)間內(nèi)財(cái)政體制經(jīng)歷過(guò)幾次比較大的改動(dòng)和調(diào)整，但是仍維持著統(tǒng)一收支、中央政府高度集權(quán)的基本特征，幾乎沒(méi)有發(fā)生任何實(shí)質(zhì)性的變化。在初期，此種體制和當(dāng)時(shí)大一統(tǒng)的金融體系是相適應(yīng)的，也起到了一定的積極作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其缺陷也逐漸暴露出來(lái)，最顯著的一點(diǎn)就是不利于刺激地方政府的理財(cái)意識(shí)，不能主動(dòng)和積極得去合理規(guī)劃自己的財(cái)政收支。

為了適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，調(diào)動(dòng)地方政府合理規(guī)劃收支的積極性，1980 年開(kāi)始了第二次改革：實(shí)行包干財(cái)政體制，也就是俗稱的“分灶吃飯”。地方政府和中央政府通過(guò)協(xié)商，確定地方需向中央上繳的財(cái)政收入數(shù)量，兩級(jí)政府以協(xié)商的方式確定當(dāng)年的財(cái)稅遞解額度，超額完成的稅收由中央和地方分成，地方征稅不足的部分則由地方自行解決。這種政策導(dǎo)致一個(gè)結(jié)果就是地方政府為了避免 “鞭打快?！?，傾向于截留資金，搞自己的“小金庫(kù)”。帶來(lái)的主要影響是，中央逐漸喪失對(duì)財(cái)政收入的控制權(quán)，甚至出現(xiàn)了向地方政府“借錢(qián)”的尷尬局面。

中央為了扭轉(zhuǎn)被動(dòng)局面，在財(cái)政收入上化被動(dòng)為主動(dòng)，1994年開(kāi)始的第三次改革登上歷史舞臺(tái)，奠定了當(dāng)今中國(guó)分稅制的框架。圖2是1980年至2011年中央財(cái)政收入比重，從中可以直觀的看出1994年分稅制改革對(duì)中央財(cái)政收入的直接影響，當(dāng)年中央財(cái)政收入比重高達(dá)55.7%，宣告了中央財(cái)政高度依賴地方的時(shí)代結(jié)束。90年代中期以后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速平穩(wěn)的發(fā)展和中央政府的財(cái)政能力的增強(qiáng)有很大的關(guān)聯(lián)。但是，近年來(lái)地方政府需要不斷加大對(duì)醫(yī)療、教育、環(huán)保等民生方面的支出，地方財(cái)政漸趨不堪重負(fù)，甚至出現(xiàn)個(gè)別地方抵制中央政策的現(xiàn)象，這尤其表現(xiàn)在“中央出政策，地方出錢(qián)”的社會(huì)領(lǐng)域。分稅制改革的弊端因中央和地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)的不匹配而逐漸顯現(xiàn)，新一輪的財(cái)稅體制改革可謂“箭在弦上，不得不發(fā)”。2014年6月30日，中央政治局會(huì)議審議通過(guò)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中明確指出，2016年基本完成深化財(cái)稅體制改革重點(diǎn)工作和任務(wù)，2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在解讀該方案時(shí)候也明確提到，要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高直接稅比重，完善地方稅體系改革，本次改革重點(diǎn)鎖定六大稅種，其中之一就是房地產(chǎn)稅。

（三）各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢(shì)

稅制結(jié)構(gòu)是指一國(guó)各稅種的總體安排?？v觀各國(guó)稅收發(fā)展的歷史，稅制結(jié)構(gòu)的演變過(guò)程是，以簡(jiǎn)單的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展到以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，再發(fā)展到以發(fā)達(dá)的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。決定一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的稅制結(jié)構(gòu)除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)外，還有以下兩個(gè)重要因素。

1. 稅務(wù)管理能力

理論上一般認(rèn)為，直接稅比間接稅的管理要復(fù)雜的多。直接稅的普遍實(shí)施，不僅要求納稅人的文化程度和納稅意識(shí)較高，而且還需要稅務(wù)局的征管手段要先進(jìn)，如果不具備這些條件，偷逃稅的現(xiàn)象就會(huì)比較嚴(yán)重。相比之下，以商品課稅為主體的間接稅比重之所以在發(fā)展中國(guó)家較高，其中的重要原因就是間接稅確定性較強(qiáng)，征管較易。

2. 稅收政策目標(biāo)

間接稅比直接稅更有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但直接稅比間接稅更有利于公平分配收入。發(fā)展中國(guó)家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，一般都實(shí)行以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，而發(fā)達(dá)國(guó)家為了縮小收入差距，傾向于實(shí)行多檔次、高邊際稅率的所得稅，繼而形成以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出緩慢趨同態(tài)勢(shì)。就發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，多數(shù)國(guó)家的直接稅比重稍有下降，而間接稅的比重在提高。而發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的變化趨勢(shì)是，直接稅比重緩慢提高，間接稅比重有所下降。

房地產(chǎn)稅屬于直接稅，我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，納稅人的納稅意識(shí)和稅務(wù)局的征管能力在日益增強(qiáng)，調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的必要性也日益明顯，結(jié)合各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)日益趨同的大背景，政府不得不考慮減少對(duì)商品和服務(wù)稅等間接稅的依賴，盡快著手逐步構(gòu)建房地產(chǎn)稅等直接稅制度體系。

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（作者簡(jiǎn)介：洪曉寧，上海理工大學(xué)管理學(xué)院MPA研究生）