劉曉燕 龐彥龍

[摘要]我國個人所得稅自開征以來，經(jīng)過六次的改革，形成了目前相對較為完善的制度，但是與西方國家相比，還存在一些問題。本文首先分析了我國個人所得稅制度的特點，之后研究了目前我國個人所得稅制度存在的問題，最后針對這些問題提出了我國個人所得稅制度進一步改革的對策建議。希望能夠?qū)ξ覈膫€人所得稅制度改革起到一定的理論指導(dǎo)作用。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅;分類征收;征管模式

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.12.079

1我國現(xiàn)行個人所得稅的特點

適應(yīng)改革開放形勢的需要，我國的個人所得稅制度經(jīng)過了多次修改，最終形成了現(xiàn)行的稅制。目前的稅收制度具有這么幾個特點：

1.1稅制模式為分類征收

我國目前的稅收制度，屬于傳統(tǒng)的分類征收模式，也就是將個人不同來源的收入根據(jù)性質(zhì)不同劃分為若干部分，每一部分采用不同的標(biāo)準(zhǔn)進行征稅，最后匯總各部分收入的稅金作為個人實際應(yīng)該繳納的所得稅總和。這種分類征收模式罪在出現(xiàn)在英國。具體來說，我國將個人所得分成了11項，如下表所示。

我國個人所得稅項目劃分

稅收項目稅率減征及免征數(shù)額

工資、薪金7級超額累進稅率我國居民3500元免征稅額;外國居民定額扣除4800元

個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位勞動報酬所得5級超額累進稅率

3級超額累進稅率

稿酬，勞務(wù)報酬，特許權(quán)使用費，利息，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得20%比例稅率稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率變?yōu)?4%

1.2累進稅率和比例稅率同時使用

從表1可以看出，我國目前的個人所得稅在稅率上累進稅率和比例稅率結(jié)合使用，并且不同的項目稅率級別和比率不完全一樣。具體來說，對于工資、薪金部分采用3%～45%不等的7級累進稅率。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位采用5%、10%、20%、30%和35%的5級累進稅率;勞動報酬所得采用20%、30%、40%的3級累進稅率。

但對于稿酬，勞務(wù)報酬，特許權(quán)使用費，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得采用的是20%的比例稅率，并且對于稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率變?yōu)?4%。

1.3納稅單位以個人為主

我國目前的個人所得稅是以個人為單位進行征收，不論這個人在家庭當(dāng)中處于什么樣的地位。在衡量收入水平時，僅看某人在某段時間的收入情況或者某次收入的情況，以此為課稅對象進行征稅。家庭中所有個人面對同一累進稅率單獨計稅。

2與西方國家相比，我國個人所得稅制度存在的問題

2.1征收模式難以充分體現(xiàn)稅收的公平

目前世界上主要的個稅征收模式有三種，分別是分類所得稅模式、混合所得稅模式、綜合所得稅模式。我國是世界上為數(shù)不多的采用分類征收的國家之一。分類征收模式雖然能防治稅款的流失，從收入的源頭就進行一次增收。但也僅僅是反映了稅收的來源，收入相同的人，可能會因為來源的不同而繳納不同的稅，不符合橫向公平的原則;而不同收入的納稅人，可能會因為收入來源不同適用不同的扣除額、稅率以及優(yōu)惠政策等，最終導(dǎo)致高收入的群體少繳稅而低收入的群體交稅多，從而產(chǎn)生稅收的縱向不公平?？赡軙霈F(xiàn)同樣的收入，但是繳稅不一樣的情況，沒有辦法充分體現(xiàn)公平的原則。

2.2以個人為征稅單位不符合量能負擔(dān)的原則

我國的個人所得稅以個人為征收單位，不區(qū)分個人收入所對應(yīng)的家庭負擔(dān)，既不考慮個人的婚姻情況，也不考慮贍養(yǎng)老人的負擔(dān)和子女的撫養(yǎng)負擔(dān)，一律采用相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率和優(yōu)惠政策。我們以兩個三口之家為例，一個家庭只有一個人工作，月收入4000元，扣除費用減除標(biāo)準(zhǔn)3500元后需要繳納個稅;另一個家庭一家三口都參加工作，每個人的收入均為3000元，總收入為9000元，但是都不用繳納個稅。這樣兩個家庭的稅收負擔(dān)就出現(xiàn)了明顯的差別，導(dǎo)致兩個家庭的生活質(zhì)量產(chǎn)生了明顯的差異，而且這也與我國贍養(yǎng)老人、重視家庭的傳統(tǒng)美德相悖。

2.3稅收征管模式存在漏洞

我國個人所得稅的征收模式是單位代扣代繳和個人申報相結(jié)合的方式，這樣的方式存在很多問題。首先，單位代扣代繳，單位先將職工繳納的個人所得稅扣除掉，然后繳納給稅務(wù)局。但是在實際繳納過程中，因為稅務(wù)機關(guān)掌握的信息不夠充分，就有可能出現(xiàn)單位做假賬少繳稅的情況。其次，由于目前我國征收管理手段落后，沒有健全的個人財產(chǎn)登記制度，稅務(wù)機關(guān)和其他相關(guān)部門沒有實質(zhì)性的信息聯(lián)系，個人信息不能夠像西方國家一樣隨時隨地查到，導(dǎo)致相當(dāng)大一部分的稅款流失掉了。

3我國個稅制度改革的對策建議

3.1從個人征稅單位向“家庭”征稅單位轉(zhuǎn)變

“家庭”式征稅，是以家庭在一段時間內(nèi)取得的收入，扣除掉家庭必要的費用及扣除標(biāo)準(zhǔn)之后，余額作為征稅依據(jù)。這充分考慮到了“家庭”的需要，考慮到了家庭需要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女的需要。美國的個人所得稅申報以”家庭”為主要申報方式，較好地解決了同等稅收群體不同稅收負擔(dān)的問題，充分體現(xiàn)了公平的原則。我國在個人所得稅改革的時候，可以引入“家庭”這樣的征稅單位，并逐漸形成“家庭申報為主，個人申報為輔”的征稅方式，可以改變我國目前個人所得稅征收無法實現(xiàn)量能負擔(dān)的問題。

3.2采用分類與綜合并行的征收模式

《第十二個五年規(guī)劃綱要》中提出，把建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度作為個稅改革的方向。所謂的綜合的征收模式，就是說每一個有收入的人都是納稅人，每個納稅人都要根據(jù)其年總收入依法報稅。每個人全年的收入部分性質(zhì)、來源和形式統(tǒng)一加總，按照個人不同的情況扣除應(yīng)該扣除的部分，再按照累進稅率進行計算納稅的方法。但就我國來說，目前不具備采取這種征收模式的條件。我們可以先采取分類和綜合征收并存的方式，對于可以連續(xù)獲得的收入，可以采用綜合征收的方式，并制定統(tǒng)一的超額累進稅率。對于一些非經(jīng)常性所得，還可以像現(xiàn)在這樣采用20%的比例稅率分項征收。這種并行的征收方式，對于我國這樣人口密度大、國土面積廣的國家是比較適用的。

3.3改善稅收征管模式，提高征管水平

我國要提高征管水平，必須想辦法健全我們的信息系統(tǒng)，尤其是計算機網(wǎng)絡(luò)的使用。先要逐步建立個人檔案。可以給每個人一個號碼，可以是身份證號，把個人的所有信息都存儲在這個號碼中，隨時更新，動態(tài)化管理，關(guān)于個人的信息可以隨時查找，當(dāng)然包括稅收信息。我們可以借鑒這種做法，以身份證號為號碼，將個人信息存入，便于查找稅收信息，這樣做可以很好地避免偷稅漏稅行為的發(fā)生。其次，要健全代扣代繳制度和自行申報制度，加強稅收稽查，防治偷稅漏稅。對于自行申報的納稅人，應(yīng)該建立“自核、自填、自繳”的自行申報制度，制定科學(xué)合理的申報程序，在合理集中的場所進行申報業(yè)務(wù)的進行，建立健全高效的申報服務(wù)體系，并通過多種途徑對繳納個人所得稅的義務(wù)進行宣傳，提高納稅人的納稅意識，促使他們自行申報納稅。

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