趙金城

摘 要： 我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計風險的成因主要有觀念陳舊、審計機制不完善、缺乏合理有效的績效考核機制、審計范圍太廣、審計方法和技術(shù)落后、審計人員素質(zhì)不高，要規(guī)避風險必須從以上的六個方面著手。未來的內(nèi)部審計模式應該是能夠為管理者、投資者和其他利益相關(guān)者帶來共贏的審計，突出審計的咨詢功能。從宏觀上商業(yè)銀行內(nèi)部審計的較多，細致分析的較少。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計；風險成因；防范對策；發(fā)展趨勢

前言

金融安全對一個國家的經(jīng)濟安全至關(guān)重要，08年全球性的經(jīng)濟危機就是由于美國的金融危機引起的，而商業(yè)銀行的安全對一國的金融穩(wěn)定又起著決定性的作用。內(nèi)部審計能控制和降低商業(yè)銀行的經(jīng)營風險、操作風險，幫助實現(xiàn)組織目標。商業(yè)銀行內(nèi)部審計是以控制風險、確保會計和管理信息可靠性為目的，幫助商業(yè)銀行實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的監(jiān)督評價體系。商業(yè)銀行內(nèi)部審計風險是由于沒有實現(xiàn)內(nèi)部審計目標，而給銀行和審計人員自身帶來的不確定性。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和對外開放水平的不斷提高，商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境變得越來越復雜，銀行內(nèi)部審計風險也越來越大。本文主要對前人在我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計風險成因和對策研究成果作一概括，希望發(fā)現(xiàn)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的未來發(fā)展趨勢及進一步的研究方向。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計風險的成因

因為我國特殊的制度背景和市場經(jīng)濟情況，使得商業(yè)銀行有很多與國外發(fā)達國家商業(yè)銀行不同的地方，所以本文對商業(yè)銀行風險成因的總結(jié)主要基于國內(nèi)學者的研究。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計風險的成因主要有一下幾個方面：

1、內(nèi)部審計觀念陳舊。 郝成（2008）主要從審計觀念的宏觀方面分析我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計觀念缺陷：內(nèi)審的重點在合規(guī)性和真實性而不是風險管理、內(nèi)部控制；注重事后審計而非提供控制保證的事前審計；審計中不重視提供咨詢；忽視內(nèi)審的監(jiān)督、約束機制效應。王華（2014）在對央行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的研究中發(fā)現(xiàn)文化理念是制約內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的一個重要因素。

2、內(nèi)部審計機制不完善。 孔莉（2007）則認為審計人員配備不足，導致審計人員不能完成相應的審計任務，這也是影響我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計效果的因素之一。閻紅玉（2005）從產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和產(chǎn)權(quán)集中度的角度分析了這種現(xiàn)象產(chǎn)生的根本原因：產(chǎn)權(quán)主體虛位導致代理人缺位，最終導致內(nèi)部人控制現(xiàn)象。內(nèi)部人控制會導致管理層凌駕于內(nèi)部控制智商，這樣內(nèi)部審計制度也就失去了應有的監(jiān)督和管理職能，從而導致內(nèi)部審計風險。嚴玉琴，龐艷紅（2014）從內(nèi)部審計機構(gòu)的設置方面出發(fā)，發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)設置存在審計部門缺乏權(quán)利、雙重領(lǐng)導、區(qū)域管理浮于表面的問題。由于審計部門缺乏權(quán)利很有可能導致審計人員看他們直屬領(lǐng)導的臉色行事，會使得內(nèi)部審計工作流于形式。

3、缺乏內(nèi)部審計考核機制。 何世彥（2008）也認為缺乏科學合理的評價體系是造成內(nèi)部審計風險的因素之一。陳敬和（2013）明確提出提高我國審計評價應該從這幾個方面加強：規(guī)范的評價體系；強調(diào)對決策管理及各項業(yè)務環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度建設的真實性、有效性進行客觀公正的分析測試和判斷；建立健全的獎懲機制。

4、內(nèi)部審計方法和手段落后。 商業(yè)銀行內(nèi)部審計一般采用抽樣取證的方法，因為這樣可以節(jié)約成本提高效益。由于樣本本身的局限性和所采用的審計抽樣方法的不完善性，很可能導致審計結(jié)論就會出現(xiàn)誤差，最終導致內(nèi)部審計風險。內(nèi)部審計方法和手段的落后還表現(xiàn)在缺乏科學實用的操作指導，盡管商業(yè)銀行出臺了一些內(nèi)部審計準則，但實際操作性不強。

5、商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高。 隨著計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作也變得越來越復雜，這就要求內(nèi)部審計人員不僅要具備基本的財會和審計知識，還必須具備法律、計算機以及互聯(lián)網(wǎng)等等方面的知識和技能。換句話說，內(nèi)部審計對從業(yè)人員的綜合素質(zhì)要求越來越高。白濤，何小楊（2012）通過問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)我國上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員大部分具有本科以上的學歷，專業(yè)背景基本涵蓋了財務、會計、審計、金融和 IT 技術(shù)等專業(yè)，雖然人員整體素質(zhì)比以前提高了很多，但是還有很大的提高空間。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計風險的防范對策

1、更新內(nèi)審觀念。 張曉瑜（2013）認為內(nèi)部審計工作應該豐富內(nèi)涵，全面提升審計價值，樹立以銀行及股東價值最大化為核心的價值增值型審計理念。張曉瑜提出這個觀點是以我國民生銀行的情況為基礎(chǔ)，可能結(jié)論不具有普遍性，因為我國的商業(yè)銀行大多數(shù)以國有股份為主，而國有股份性質(zhì)的企業(yè)強調(diào)利益相關(guān)者利益最大化。內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計的新定義引入了“增加價值”和“咨詢活動”的概念，這兩點大大拓展了內(nèi)部審計的內(nèi)涵，也為我國的內(nèi)部審計提供了一個全新的概念?？桌颍?007）認為商業(yè)銀行應該在審計功能和目標上加強創(chuàng)新；在審計對象和范圍方面將審計領(lǐng)域向經(jīng)營管理過程拓展。

2、建立健全的內(nèi)部審計機制。 按照銀行監(jiān)管部門改革內(nèi)部審計制度的要求，建立由董事會直接領(lǐng)導的垂直結(jié)構(gòu)，這樣既可以消除多重領(lǐng)導，又可以提高內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性。王欣冬，張廣斌（2006）從完善商業(yè)銀行風險管理的角度建議建立獨立的監(jiān)控體系，同時，把內(nèi)部審計切入點逐步前移，由原來的事后審計，變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督，全方位、多層次的動態(tài)審計，將內(nèi)部審計滲透到商業(yè)銀行風險管理的全過程。張鑒君（2012）更為細致的提出了建立機制的方法：形成一套轉(zhuǎn)型的基本制度、工作規(guī)范和風險評估、績效評價標準。

3、完善內(nèi)部審計考核機制。 合理有效的考核機制是調(diào)動積極性的有效保障，高層管理人員應對內(nèi)部審計相關(guān)各方的盡職、履職情況進行考核評價，建立內(nèi)部審計工作問責制度，明確內(nèi)部審計責任追究、免責的認定標準和程序。商業(yè)銀行審計部門應該按照國家審計基本準則的要求，建立健全的審計業(yè)務質(zhì)量內(nèi)控制度，使審計質(zhì)量管理控制制度化、程序化、規(guī)范化；建立健全雙向承諾制度，使審計組和被審計單位都依法承諾各自的義務和責任保證審計工作質(zhì)量。

4、改進審計方法和審計手段。 傅劍，陳華偉（2014）認為自我評價法是提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制效率，降低內(nèi)部審計風險的有效方法。建立以風險導向?qū)徲嫗橹鞯膬?nèi)部審計方法，重視計算機技術(shù)在具體的內(nèi)部審計工作中的運用；加強內(nèi)部審計的事前防御和事中控制功能。胡志成（2013）認為在加快實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化的同時提高審計效能，采取現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，整合各種審計手段，實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置。

5、加強審計人員的素質(zhì)教育。 對審計人員的素質(zhì)教育首先是法律教育，提高內(nèi)部審計人員的法律素養(yǎng)，使其能準確、有效的認定查出問題的性質(zhì)。其次，在當今信息化的時代下，審計和計算機技術(shù)的結(jié)合使得審計線索、審計內(nèi)容、審計風險等方面都發(fā)生了變化。這就要求審計人員必須學習新的理論知識，不僅需要具備和掌握傳統(tǒng)財務審計技術(shù)，更需要具備全面的計算機軟硬件知識，熟悉軟件設計、系統(tǒng)開發(fā)、網(wǎng)絡規(guī)劃、網(wǎng)絡管理等IT技術(shù)，以適應當今時代商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的需要。最后，制定專門的銀行內(nèi)部審計人員培訓規(guī)劃。審計人員的素質(zhì)是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一，因此應對不同級別的審計人員確定相對應的培訓目標和培訓內(nèi)容，并對培訓的形式、時間、考核等都進行相應的細化。同時，應加強銀行內(nèi)審部門之間、銀行內(nèi)審部門與外部的業(yè)務交流和橫向聯(lián)系。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展新趨勢與總結(jié)

隨著經(jīng)濟全球化和國際化程度的不斷加深，我國商業(yè)銀行將會面臨越來越復雜的經(jīng)營環(huán)境，經(jīng)營風險也會日益增大。內(nèi)部審計人員是風險管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者，是影響風險管理成敗和質(zhì)量的重要因素，而風險管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計是對戰(zhàn)略管理與風險管理的再管理。因此，只有將內(nèi)部審計、戰(zhàn)略管理、風險管理三者結(jié)合起來，才能實現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計對組織價值的增加和組織管理的改善。

本文對商業(yè)銀行內(nèi)部審計風險的成因，對策以及未來的發(fā)展趨勢做了綜述，發(fā)現(xiàn)研究內(nèi)部審計本身的很多，而且大多數(shù)都是做的宏觀方面的研究，缺乏細致的分析研究和與其他學科的交叉研究，比如國有商業(yè)銀行與民營商業(yè)銀行內(nèi)部審計的區(qū)別、商業(yè)銀行組織內(nèi)部的倫理氛圍是否會對內(nèi)部審計產(chǎn)生影響、企業(yè)社會責任感是否會對內(nèi)部審計產(chǎn)生影響等等。 （作者單位：天津商業(yè)大學）

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