李永強(qiáng)

摘 要： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心子系統(tǒng)，在信息化浪潮下的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建與運(yùn)行過程中處處滲透著內(nèi)部控制思想。本文分層剖析財(cái)務(wù)信息化與內(nèi)部控制的交互關(guān)系，然后針對(duì)我國企業(yè)財(cái)務(wù)信息化過程中存在的突出問題，提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)信息化；研究

目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理幅度不斷擴(kuò)大、管理深度逐步加深，管理難度和風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息化的融合則變得非常必要和緊迫。在當(dāng)前信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展的環(huán)境下，財(cái)務(wù)信息化在實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)記賬等基礎(chǔ)核算、，也將觸角深入到財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制、預(yù)測(cè)等財(cái)務(wù)管理的全過程，與供應(yīng)鏈、生產(chǎn)、銷售等其他信息系統(tǒng)充分集成，對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，及時(shí)為決策提供有價(jià)值的信息，最終實(shí)現(xiàn)決策財(cái)務(wù)支持信息化，財(cái)務(wù)信息化成為一種更高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)。

各企業(yè)規(guī)模和所處的發(fā)展階段不同，財(cái)務(wù)信息化重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象也所不同。中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算、基本財(cái)務(wù)管理信息化，而大中型企業(yè)則在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算、基本財(cái)務(wù)管理信息化的基礎(chǔ)上向決策支持信息化挺進(jìn)。根據(jù)財(cái)務(wù)信息化所處理信息的內(nèi)容及服務(wù)對(duì)象的不同，可以將財(cái)務(wù)信息化劃分為四層，即：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作信息化、會(huì)計(jì)核算信息化、財(cái)務(wù)管理信息化、決策支持信息化。這四層層遞上升而又相互嵌套，四層之間相互依存、相互影響。如果沒有下層信息的支持，上層活動(dòng)就成為無源之水，空中樓閣，也就不復(fù)存在；處在上層的財(cái)務(wù)管理信息化和決策支持信息化通過預(yù)算等方式對(duì)下層的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)核算起著指導(dǎo)、控制作用。這四層無論是基層、中間層還是頂層的設(shè)計(jì)和實(shí)施過程都滲透著內(nèi)部控制的靈魂，都是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，通過充分、適度的風(fēng)險(xiǎn)控制措施來控制風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍以內(nèi)。

在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作信息化層面上，企業(yè)首先梳理出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的常規(guī)業(yè)務(wù)流程，根據(jù)內(nèi)部控制的要求，識(shí)別常規(guī)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制措施，將授權(quán)審批控制和預(yù)算控制固化到財(cái)務(wù)信息化的業(yè)務(wù)流程中。由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填寫或?qū)胪獠啃畔?，根?jù)業(yè)務(wù)類型選擇固化的審批控制流程，各審批人在集成的網(wǎng)絡(luò)辦公環(huán)境下實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程在線審批。會(huì)計(jì)人員在審核票據(jù)信息真實(shí)性及審批信息的一致性之后，直接連接賬務(wù)系統(tǒng)，自動(dòng)生成憑證信息，復(fù)核后，憑證自動(dòng)流轉(zhuǎn)到出納崗位，出納再次審查收付款信息，經(jīng)過收付款系統(tǒng)審核、審批后，通過網(wǎng)銀系統(tǒng)將款項(xiàng)直接匯入收款人賬戶。在此層面上，對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等往來款項(xiàng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)通過統(tǒng)一規(guī)劃的接口與物資管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫鏈接，可進(jìn)行實(shí)時(shí)交互查詢所需信息進(jìn)而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制。

在會(huì)計(jì)核算信息化層面上，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重要業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)的核算及財(cái)務(wù)報(bào)告。雖然重要業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率遠(yuǎn)低于常規(guī)業(yè)務(wù)，但是這類業(yè)務(wù)所涉及的資金量比較大，對(duì)單位的影響也就遠(yuǎn)大于常規(guī)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)管理失控、會(huì)計(jì)核算失真的風(fēng)險(xiǎn)大增。在此層面，財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部控制部門應(yīng)會(huì)同業(yè)務(wù)部門組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，審慎地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)承受度，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)策略，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)的有效控制。財(cái)務(wù)信息化將重要業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)的集體決策制度或聯(lián)簽制度等嚴(yán)格的控制措施、處理程序內(nèi)嵌到財(cái)務(wù)信息流程中去，以固化的技術(shù)控制代替人工控制，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有效性。財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)審查此類業(yè)務(wù)合法性、真實(shí)性、完整性，結(jié)合自身的職業(yè)判斷能力判斷此類業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在這個(gè)過程中制單、復(fù)核、會(huì)計(jì)主管、稽核逐層審批，只有這樣才能保證在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上生成的各種會(huì)計(jì)信息。確保財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。

在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)信息化層面上，主要關(guān)注于籌資、投資和資金運(yùn)營等重大資金活動(dòng)。資金活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)基本上都屬于重大風(fēng)險(xiǎn)。若籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)；若企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。在籌資、投資和資金營運(yùn)活動(dòng)中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略，廣泛收集、分析企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)信息，夯實(shí)決策依據(jù)，設(shè)計(jì)備選方案，多維度分析備選方案的得失和利弊，然后根據(jù)目前狀況及對(duì)未來的預(yù)測(cè)評(píng)價(jià)各方案，選擇適當(dāng)?shù)姆桨?。根?jù)選定的方案制定財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，將預(yù)算層層分解至各單位，控制各單位支出并對(duì)其定期與預(yù)算對(duì)比進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核。在財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制過程中需充分利用財(cái)務(wù)信息化的數(shù)據(jù)平臺(tái)，深度挖掘企業(yè)內(nèi)部積累的歷史數(shù)據(jù)和外部海量數(shù)據(jù)，從中選取與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)，利用計(jì)算機(jī)模擬仿真技術(shù)對(duì)各項(xiàng)資金活動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)狀分析、預(yù)測(cè)、修正，并結(jié)合人工經(jīng)驗(yàn)判斷的定性分析，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)投資、籌資、日常資金運(yùn)營的全過程控制。

在決策支持信息化層面上，充分利用會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)及其它業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的信息，進(jìn)行實(shí)時(shí)分析、實(shí)時(shí)預(yù)警，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)特征，預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)，為科學(xué)決策提供支持。在企業(yè)決策支持信息化的推進(jìn)過程中，企業(yè)需自身所處的行業(yè)特征和企業(yè)特點(diǎn)，靈活定義適合本行業(yè)、本企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系。決策支持系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，根據(jù)設(shè)定的預(yù)警值進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警。在決策支持信息化層面，可結(jié)合預(yù)算控制體系對(duì)成本中心進(jìn)行費(fèi)用進(jìn)度預(yù)警；對(duì)利潤中心進(jìn)行收入、成本費(fèi)用、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警；并可對(duì)項(xiàng)目從財(cái)務(wù)收支進(jìn)度、時(shí)間進(jìn)度、任務(wù)進(jìn)度三個(gè)維度的匹配情況進(jìn)行預(yù)警，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的“掙值管理（EVM）”。在各類預(yù)警的基礎(chǔ)上自動(dòng)或半自動(dòng)地生成總體分析報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)報(bào)告，通過集成的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)發(fā)送至相關(guān)人員，以供科學(xué)決策。決策支持信息化與內(nèi)部控制關(guān)系最為密切，首先指標(biāo)預(yù)警體系的設(shè)立過程就是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制的過程，其次，預(yù)算系統(tǒng)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、運(yùn)營分析控制、信息系統(tǒng)控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等控制活動(dòng)本身就是內(nèi)部控制的組成部分，同時(shí)也是財(cái)務(wù)決策支持信息化的重要組成部分。人機(jī)結(jié)合的財(cái)務(wù)決策支持活動(dòng)也是一種內(nèi)部監(jiān)督形式，財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)也是企業(yè)內(nèi)部信息溝通的重要平臺(tái)。

財(cái)務(wù)信息化和內(nèi)部控制一樣，都不是新生事物，企業(yè)都在自覺或不自覺地在實(shí)施財(cái)務(wù)信息化和內(nèi)部控制，只是實(shí)施的程度和認(rèn)識(shí)的深度不一樣。財(cái)務(wù)信息化與內(nèi)部控制的結(jié)合在許多單位也有著很好的實(shí)踐，有效支持了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高和管理水平的提升。但很多單位在財(cái)務(wù)信息化與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施過程中暴露出的問題，嚴(yán)重影響著財(cái)務(wù)信息化的效率和效果。

首先，企業(yè)信息化缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，財(cái)務(wù)、

人事、業(yè)務(wù)、物資等信息系統(tǒng)各自獨(dú)立，系統(tǒng)間編碼、接口不一導(dǎo)致信息孤島大量存在。各類信息大多沉積在企業(yè)各部門內(nèi)部，不僅不能實(shí)現(xiàn)信息共享和有效利用，還有可能造成系統(tǒng)重復(fù)開發(fā)。系統(tǒng)重復(fù)開發(fā)不僅浪費(fèi)企業(yè)資源，更重要的是在各系統(tǒng)應(yīng)用時(shí)造成同一信息需要在各系統(tǒng)重復(fù)錄入，浪費(fèi)人力資源，相關(guān)人員疲于應(yīng)付，反而無法實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)目標(biāo)。其次，在財(cái)務(wù)信息化和內(nèi)部控制實(shí)施過程中，沒有根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化按照內(nèi)部控制要求識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、采取信息化控制流程控制風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部控制管理仍在各自重復(fù)以往的工作流程。第三，財(cái)務(wù)及其他內(nèi)部控制人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)無法適應(yīng)財(cái)務(wù)信息化及內(nèi)部控制的內(nèi)在要求。

上述問題的解決可從以下幾個(gè)方面入手。首先，信息化建設(shè)應(yīng)由強(qiáng)力的機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，從頂層統(tǒng)一規(guī)劃，過程中分布實(shí)施，將各子系統(tǒng)充分集成在一個(gè)信息平臺(tái)，系統(tǒng)間統(tǒng)一代碼和接口。其次，財(cái)務(wù)信息化過程也是企業(yè)管理流程優(yōu)化的過程，需要對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)信息化相關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、生產(chǎn)、銷售、考核等過程進(jìn)行同步優(yōu)化。第三，實(shí)施財(cái)務(wù)信息過程中重要的一環(huán)就是對(duì)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該不僅僅是財(cái)務(wù)信息化軟件本身，而是更多地著眼于內(nèi)部控制思想、內(nèi)部控制措施，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員站在內(nèi)部控制的角度、站在企業(yè)管理的角度看待財(cái)務(wù)信息化，思考財(cái)務(wù)信息化如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

財(cái)務(wù)信息化與內(nèi)部控制建設(shè)不會(huì)一蹴而就，是一個(gè)不斷循環(huán)上升的迭代改進(jìn)過程。財(cái)務(wù)信息化循環(huán)上升的改進(jìn)過程也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善企業(yè)經(jīng)營管理水平重要過程。 （作者單位：中飛通用航空有限責(zé)任公司）

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