陳晨 王素娟

摘 要： 隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國居民的收入水平得到了巨大的改善，與此同時，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟運行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。而現(xiàn)行的《中華人民共和國個人所得稅》出現(xiàn)了個人所得稅公平性缺失；稅率設(shè)置不合理，費用扣除方式不科學，納稅人自我申報、代扣代繳意識差，偷漏稅現(xiàn)象嚴重等許多問題。因此，加強個人所得稅的征管已成為當務(wù)之急。

關(guān)鍵詞： 個人所得稅；不對等；問題

一、個人所得稅征管過程中存在的主要問題

1.公平性缺失，窮富納稅差異大

現(xiàn)行的個人所得稅雖說是在政策公平原則上制定的，但是仍然存在著許多的問題。公平性缺失，窮富納稅差異大。首先，我國現(xiàn)行的個人所得稅采用的是分類稅制，公平性先天不足，并且劃分有11類扣除標準和計算，至使不同所得之間的稅負并不相同，從而出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，這樣就無法按照綜合個人的各項所得加總扣除。其次，現(xiàn)行費用扣除根本無法綜合考慮納稅人家庭負擔因素；也無法體現(xiàn)出寬免扣除的個性化原則；并與量能負擔原則背道而馳。最后，我國現(xiàn)行個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計已經(jīng)不適應(yīng)我國現(xiàn)階段的具體國情。例如，我國工資薪金所得收入固定，國家為使征管更加到位，還實行代扣代繳制度，但是對于高收入層次收入中更多為資本所得，來源就很難控制，從而也就造成了富人嚴重偷稅的現(xiàn)象。

2.稅率設(shè)置不合理，費用扣除方式不科學

我國經(jīng)濟發(fā)展越來越快，居民收入也越來越高，但已有的稅收征管制度在調(diào)節(jié)居民收入，促進社會公平方面存在著許多漏洞。首先，我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，這種分類稅制雖比較簡單，但是它都采用分類分項征管，即對各種不同的所得都有各自固定的扣除標準，這就必然會對個人所得稅重復扣除使得人們稅負過重或者是一些必要的扣除卻沒能做到充分的扣除。其次，我國現(xiàn)階段的稅率設(shè)定過于繁瑣。就像工資、薪金所得采用七級超額累進稅率，同是勞動所得，征稅時卻得到不同對待，特別是對勞務(wù)報酬所得還實行加成征收。這種做法容易引起稅收歧視。最后，我國從2011年9月1日開始，個人所得稅的免征額從2000元提升到3500元，實行這種計稅方法并未考慮到我國的東中西三大區(qū)域的地域差異和經(jīng)濟水平差異，也就造成了區(qū)域稅負不公。而且在實際生活中，每個納稅人家庭負擔的差異和得到相同的收入要支付的成本、費用占收入的比重不相同，在實質(zhì)上仍然造成稅負不公的后果。

3.公民納稅意識淡薄，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重

雖然我國經(jīng)濟在改革開放和加入世界貿(mào)易組織后得到了飛速的發(fā)展，公民的收入和生活水平得到不同程度的提高，但由于納稅知識的宣傳力度不夠、納稅知識并不普及和社會評價體系存在偏差等原因，我國居民的納稅意識仍然淡薄。在一些發(fā)達國家，一個人如果偷漏稅則信譽質(zhì)量會很低甚至等于被判了“死刑”。但在我國偷稅漏稅僅是小事，“納稅光榮”僅是口號，甚至有些人一方面偷稅漏稅而另一方面又去做社會捐贈的公益事業(yè)。但是社會并不覺得這種行為可恥，對偷漏稅的個人和公司也不造成任何影響，這就更助長了這種不良風氣。再者伴隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入來源渠道增多，隱性收入也增多，而現(xiàn)有稅收中的列舉法已經(jīng)不能適應(yīng)這一趨勢，同時個人誠信體系、社會監(jiān)督體系的不健全和稅收制度的不完善使得稅務(wù)機關(guān)很難掌握關(guān)于居民個人收入和財產(chǎn)狀況真實而準確的信息資料，這在很大程度上增加了偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生的幾率和稅務(wù)機關(guān)征管稅款的難度。

4.納稅人的權(quán)利與義務(wù)不相等

各國所得稅法一般會對納稅人進行分類，隨后，據(jù)此對不同類別納稅義務(wù)人的權(quán)利義務(wù)、國家的征稅權(quán)及其限制做出具體的規(guī)定。但在我國現(xiàn)行的稅收征管制度中納稅人的權(quán)利與義務(wù)存在著嚴重的不相等。一是在納稅的工薪層和高薪層納稅不對等。二是在納稅人和政府的關(guān)系上，一樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不相等。經(jīng)濟學上把稅收理解為“政府與納稅人之間的交易”，也就是說，政府收了稅，就一定要為納稅人提供各種服務(wù)。公民交稅是義務(wù)，則監(jiān)督政府行為是權(quán)利；國家收稅是特權(quán)，接受人民監(jiān)督就是義務(wù)。只有在這兩方面都充分實現(xiàn)“依法辦事”時，社會機制才能得到正常運轉(zhuǎn)。而由于國民納稅意識淡薄，稅法知識普及不到位，我國居民在稅法面前多是義務(wù)多與權(quán)力。

二、個人所得稅征管存在的主要問題的對策

1.完善個人所得稅，增強其公平性和調(diào)節(jié)作用

伴隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，人民的收入更高，來源也更加豐富，因此，盡快完善個人所得稅，增強其調(diào)節(jié)分配作用顯得尤為重要。首先，可將現(xiàn)行分類所得稅制過渡到綜合分類稅制模式。如：把工資薪金所得、財產(chǎn)租賃所得和生產(chǎn)性經(jīng)營所得等連續(xù)性強或者經(jīng)常發(fā)生的所得制定統(tǒng)一的適用稅率，實行統(tǒng)一征管；對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息和紅利股息所得等其他之外所得，仍然依據(jù)比例稅率實行分項征管。然后，將個人所得稅扣除標準與實際費用負擔聯(lián)系起來，增強個人所得稅的調(diào)節(jié)作用。同時，稅收的重點對象也應(yīng)該由原來普通的工薪階層變?yōu)楦蝗穗A層，以此增強稅收的調(diào)節(jié)作用，促進社會公平，從而構(gòu)建社會主義和諧社會。

2.合理設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標準

個人所得稅的稅制設(shè)計可調(diào)節(jié)收入分配差距，而稅制設(shè)計的兩大關(guān)鍵即為費用扣除標準和稅率。首先，我們可以依據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法的稅率結(jié)構(gòu)，對邊際稅率進行適度調(diào)整，確定合理的綜合所得適用稅率。其次，個人所得稅的扣除標準不僅要考慮到納稅人的生活費用支出等個人因素，而且要考慮到物價上漲、通貨膨脹等社會因素，還有我國城鄉(xiāng)差距、區(qū)域之間經(jīng)濟發(fā)展不平衡等地理因素?？傮w來講，我們應(yīng)該提高費用扣除標準，降低稅率，合理稅負。

3.加大宣傳力度，增強公民自覺納稅意識

首先，要充分發(fā)揮各種媒體的信息傳播功能，重點為人民所喜聞樂見。然后，加大對偷漏稅行為的查處和打擊力度。對因為偷稅漏稅而構(gòu)成犯罪的納稅人，切不可以罰代法，必須依法追究其刑事責任，維護法律的嚴肅性。其次，致力于建立有序完善的社會監(jiān)督體系。最后，應(yīng)采用對收入源泉直接進行扣繳和納稅人自行申報相結(jié)合的征管方式。雖然，增強公民依法納稅的道路是曲折的，但前途是光明的。

4.擴大納稅人對繳納稅款用途的知情權(quán)，并增強納稅人的權(quán)利意識

第一，權(quán)利與義務(wù)是相輔相成的。因此，政府應(yīng)該公開財政預算和財政開支，擴大政府行為的透明度，增強納稅人對稅款流向的清晰度，以此消除納稅人的抵觸情緒，使其自覺納稅。第二，稅收人員應(yīng)該進一步優(yōu)化納稅服務(wù)意識，增加納稅服務(wù)機構(gòu)設(shè)置和人員配備，切實保護納稅人的權(quán)利，實行納稅咨詢大幅的實現(xiàn)承諾制。第三，大力發(fā)展稅法服務(wù)中介機構(gòu)，提高全民納稅意識。由此，納稅人才會更加積極的履行自身的義務(wù)，才會從被動到主動，更加配合稅收的征管工作。

總言之，在過去的三十年來，我國稅收征管制度為我國經(jīng)濟做出了重大貢獻。但我國的稅收征管制度的現(xiàn)狀卻存在著很多急需解決的問題，我國現(xiàn)行的稅收征管制度必須與時俱進，不斷發(fā)展完善，只有這樣才能為社會主義和諧社會的發(fā)展做出更大的貢獻。 （作者單位：1.鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學院河南；2.中原工學院信息商務(wù)學院）

參考文獻：

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