汪菲菲

摘 要：在我國，公司會(huì)計(jì)信息披露存在不及時(shí)、虛假、不系統(tǒng)等一系列問題，公司治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的主要原因。良好的公司治理結(jié)構(gòu)能使會(huì)計(jì)信息供需機(jī)制均衡，抑制公司經(jīng)營管理層機(jī)會(huì)主義行為，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文對(duì)公司治理與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量之間相互影響進(jìn)行研究，分析公司治理結(jié)構(gòu)的不足及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響，并為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出相關(guān)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公司治理 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 相關(guān)性

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）11-094-02

引言

近年來，社會(huì)上屢屢暴出的會(huì)計(jì)信息造假、舞弊等問題，影響我國經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。在分析各種影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量因素后，公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響是最直接、最主要的因素，這引起了人們對(duì)公司治理的研究，以此來提高公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

一、公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

公司資產(chǎn)所有者將其所擁有的資產(chǎn)委托給公司經(jīng)營管理者經(jīng)營管理，資產(chǎn)所有者對(duì)公司經(jīng)營管理者的經(jīng)營活動(dòng)設(shè)置監(jiān)督和控制的制度，即公司治理結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營管理者監(jiān)控的重要手段。公司治理結(jié)構(gòu)包括公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和公司外部治理結(jié)構(gòu)。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理組成，分別承擔(dān)行使、決策、監(jiān)督和執(zhí)行的職能，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還包括對(duì)經(jīng)理人等聘選、激勵(lì)與監(jiān)督等方面的制度，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為公司治理的主體，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到?jīng)Q定性作用，公司外部治理包括產(chǎn)品及資本市場(chǎng)等外部因素。

公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是對(duì)公司內(nèi)部不同利益關(guān)系之間的利益和行為進(jìn)行協(xié)調(diào)的一系列法律、文化和制度的統(tǒng)稱，它對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決定性作用主要表現(xiàn)在董事會(huì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)及經(jīng)營管理層等方面，其中董事會(huì)是公司治理的核心，股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，而公司管理層是日常運(yùn)作的決策中心。公司治理結(jié)構(gòu)影響著會(huì)計(jì)信息是否及時(shí)、是否系統(tǒng)、是否真實(shí)、是否公允等各項(xiàng)指標(biāo)。若公司治理結(jié)構(gòu)完善、有效，合理安排了公司的所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及公司經(jīng)營者權(quán)利和利益分配，形成有效的彼此制衡關(guān)系，依照法律、準(zhǔn)則等措施來保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，給公司經(jīng)營管理者操縱會(huì)計(jì)信息空間極其有限，迫使其從自身利益出發(fā)，做出披露出系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)選擇，形成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效內(nèi)在約束力。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)公司治理的影響

會(huì)計(jì)信息起到反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等作用，系統(tǒng)、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是評(píng)價(jià)公司經(jīng)營者經(jīng)營效果的重要指標(biāo)，所以，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在公司治理過程中發(fā)揮著重要的媒介和紐帶作用，能夠降低公司資產(chǎn)所有者與公司經(jīng)營者之間的信息不對(duì)稱。Seligman（1993）認(rèn)為會(huì)計(jì)是“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”，能反映公司治理結(jié)構(gòu)機(jī)制及效果。

會(huì)計(jì)信息由公司內(nèi)部經(jīng)營管理者提供，而股東、債權(quán)人及投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，這就形成了投資者和管理者之間會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是供需雙方之間相互博弈的結(jié)果;在公司治理結(jié)構(gòu)中，它是公司內(nèi)部各方權(quán)利制衡的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息具有外部性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量能夠反映公司治理結(jié)構(gòu)是否完善、是否有效以及公司透明度等，它會(huì)帶來一定經(jīng)濟(jì)后果，只有系統(tǒng)、可靠和及時(shí)的會(huì)計(jì)信息才能使利益相關(guān)者減少誤判，作出正確的判斷和決策，促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置。

因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理之間存在著一定相關(guān)性關(guān)系，公司治理完善程度制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是公司治理結(jié)構(gòu)提供重要信息的來源，影響公司管理者的決策，它是公司治理機(jī)制的重要組成部分。

三、我國公司治理結(jié)構(gòu)的不足及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)存在某種弊端，作為其重要組成部分的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以得到保證。我國公司治理結(jié)構(gòu)主要存在以下不足：

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

我國絕大多數(shù)國有企業(yè)在國家保持控股及保持控股地位的原則下進(jìn)行改制上市，形成了上市公司股權(quán)過度集中等特點(diǎn)，沒能按法律法規(guī)要求建立相應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)，所以，我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是國有股比重大，而社會(huì)股民擁有的流通股比重小。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，大股東掌握公司的控制權(quán)，大部分股份由少數(shù)幾個(gè)人掌握，為了自身利益相互勾結(jié)，往往操控和削弱股東大會(huì)、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的功能，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露，是導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的根源。

（二）對(duì)公司經(jīng)營者激勵(lì)與約束機(jī)制不健全

大多數(shù)情況下，公司的中高級(jí)管理者的薪酬、權(quán)利及義務(wù)在聘用前的勞動(dòng)合同中明確了，但往往缺乏有效合理的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系和激勵(lì)制度，管理層持有股份比例非常少而缺乏動(dòng)力去謀劃公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。在這種不合理的、單一的薪酬結(jié)構(gòu)下，經(jīng)營管理層為了個(gè)人眼前利益，提高業(yè)績而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝，提供利好的會(huì)計(jì)信息，從而獲取豐厚的個(gè)人利益。

（三）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的功能弱化

董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，其規(guī)模、獨(dú)立性及其是否設(shè)立審計(jì)委員來對(duì)其監(jiān)督和控制對(duì)董事會(huì)的功能影響較大。在我國，許多公司的大股東或經(jīng)理人操控董事會(huì)主要表現(xiàn)在獨(dú)立董事聘任制度不合理，獨(dú)立董事由大股東或公司經(jīng)理人推薦，或者聘請(qǐng)社會(huì)上一些知名人士來擔(dān)任，由大股東或公司經(jīng)理人推薦來的獨(dú)立董事與大股東或經(jīng)理人之間存在一定的利益關(guān)系（如上下級(jí)關(guān)系等），為了自身利益和大股東或經(jīng)理人的利益，往往做不到信息的真實(shí)公允;而知名人士擔(dān)當(dāng)?shù)莫?dú)立董事對(duì)公司內(nèi)部實(shí)際運(yùn)營情況不熟悉，起不到實(shí)質(zhì)性作用，很難保證獨(dú)立性。最終，董事會(huì)失去了對(duì)公司經(jīng)營管理者的監(jiān)督和約束功能，演變成公司內(nèi)部人員實(shí)現(xiàn)自身利益的合法機(jī)構(gòu)，影響會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性、真實(shí)性及系統(tǒng)性。

同樣，監(jiān)事會(huì)必須在其聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師及律師等專業(yè)人員幫助下才能行使監(jiān)督的職權(quán)，而在我國，監(jiān)事會(huì)成員往往是公司內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者之間存在同事或上下級(jí)關(guān)系，監(jiān)事會(huì)成員待遇依賴于監(jiān)控對(duì)象，它對(duì)董事會(huì)等監(jiān)督作用流于形式。

（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策建議

1.完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

（1）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)集中度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間往往存在負(fù)相關(guān)性，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)保護(hù)中小股東權(quán)益，是公司結(jié)構(gòu)治理的基礎(chǔ)，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障。針對(duì)國有股“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，政府和企業(yè)應(yīng)共同努力，采取積極的“國有股減持”的措施，尋求各種行之有效的金融工具，如：國有股配售、股份回購、股權(quán)轉(zhuǎn)債權(quán)等，并積極發(fā)展銀行、保險(xiǎn)公司及投資信托公司等金融機(jī)構(gòu)投資者，擴(kuò)大流通股比例，適度分散國有股權(quán)集中度，讓更多的股東參與到公司治理。同時(shí)，防止股權(quán)過度分散而引起的股權(quán)執(zhí)行成本過高等問題。

（2）健全和完善董事會(huì)的職能。在我國上市公司董事會(huì)中，獨(dú)立董事是由大股東或經(jīng)理人提名推薦，這使得獨(dú)立董事行使職責(zé)的獨(dú)立性受到了限制。因此，要建立健全獨(dú)立董事人才的市場(chǎng)化聘選和信譽(yù)評(píng)價(jià)體系，建立獨(dú)立董事行使職責(zé)的績效評(píng)價(jià)、激勵(lì)和制約等相關(guān)制度、法律法規(guī)，增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性。

（3）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能。在公司治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)公司董事會(huì)、公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)及經(jīng)營者的經(jīng)營行為合規(guī)性及合法性等進(jìn)行監(jiān)督和制約，維護(hù)中小股東等利益相關(guān)者合法利益。由股東支付監(jiān)事會(huì)成員薪酬，使監(jiān)事會(huì)成員的報(bào)酬、福利等與被監(jiān)督公司脫鉤，擺脫對(duì)被監(jiān)督的公司經(jīng)濟(jì)上依賴，提高其行使職能的獨(dú)立性及公正性。

其次，聘請(qǐng)管理、財(cái)務(wù)及法律等方面的資深專業(yè)人才充當(dāng)監(jiān)事會(huì)成員，達(dá)到及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)和糾正公司管理層的失誤或違規(guī)違法行為。

2.完善上市公司的外部治理結(jié)構(gòu)。

（1）完善我國的資本市場(chǎng)。政府應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則、市場(chǎng)主體的行為，完善資本市場(chǎng)，轉(zhuǎn)變政府主管部門監(jiān)管方式。政府應(yīng)著重市場(chǎng)機(jī)制的制定，市場(chǎng)則按著機(jī)制具體地運(yùn)行，如政府應(yīng)監(jiān)管和規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表披露行為和質(zhì)量，嚴(yán)懲公司披露虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等，保證市場(chǎng)秩序有效運(yùn)行。

（2）獨(dú)立審計(jì)。經(jīng)過近幾年規(guī)范市場(chǎng)，我國上市公司的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象有所好轉(zhuǎn)，但還應(yīng)該完善審計(jì)體系。采用由董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所并承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，取代目前公司管理層選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所的模式，提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性、公正性。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力和執(zhí)業(yè)道德培養(yǎng)，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法處罰力度。

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（作者單位：安徽機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 安徽蕪湖 241002）

（責(zé)編：玉山）