作者簡(jiǎn)介：陸少秀（1990.11-），女，漢族，重慶市，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)?

摘 要：近年來(lái)，內(nèi)控在國(guó)內(nèi)不僅得到學(xué)術(shù)界關(guān)注，也受到實(shí)務(wù)界的重視?本文基于國(guó)內(nèi)外控制度研究的基礎(chǔ)上，以某公司為例，深入剖析該公司的內(nèi)控制度，并就該公司內(nèi)控制度出現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施，以期能給相關(guān)公司提供經(jīng)驗(yàn)借鑒?

關(guān)鍵詞：子公司;內(nèi)控;制度

一?引言

1992年美國(guó)COSO報(bào)告的發(fā)布使得內(nèi)部控制（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控”）被提上議事日程，2002年美國(guó)國(guó)會(huì)針對(duì)安然財(cái)務(wù)欺詐事件出臺(tái)了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，該法案明確規(guī)定公司管理層對(duì)建立和維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控體系及相應(yīng)流程有效性的年度報(bào)告?國(guó)外對(duì)于內(nèi)控的研究先于國(guó)內(nèi)，2010年4月26日，國(guó)內(nèi)財(cái)政部?證監(jiān)會(huì)?審計(jì)署等聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)控配套指引，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)控法制化體系已初步形成，企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)方面取得了決定性成果?2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒發(fā)使我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度得到一定的規(guī)范，配套指引的實(shí)施又將企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)推到另一個(gè)階段?《基本規(guī)范》及配套指引的頒布實(shí)施引起了社會(huì)各界的關(guān)注，實(shí)務(wù)界專注于內(nèi)控制度體系建設(shè)的研究，而理論界致力于搜集各種資料以研究?jī)?nèi)控制度的走向?目前研究?jī)?nèi)控制度的文獻(xiàn)數(shù)量頗多，但企業(yè)內(nèi)控制度仍存在不少問(wèn)題，本文基于前人的研究，針對(duì)案例企業(yè)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題提出建議，以對(duì)相關(guān)企業(yè)提供經(jīng)驗(yàn)借鑒?

二?子公司內(nèi)控制度現(xiàn)狀——以國(guó)網(wǎng)重慶某子公司為例

在查閱以往研究者們的文獻(xiàn)中，筆者發(fā)現(xiàn)研究者們絕大部分關(guān)注于獨(dú)立企業(yè)或是企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控制度，對(duì)于母子公司中子公司的內(nèi)控制度研究卻寥寥無(wú)幾?筆者在對(duì)子公司內(nèi)控制度的研究基礎(chǔ)上，主要以國(guó)網(wǎng)重慶某公司為例來(lái)研究目前子公司內(nèi)控制度現(xiàn)狀?

（一）貨幣資金內(nèi)控制度

在與國(guó)網(wǎng)重慶某公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）進(jìn)行交流的過(guò)程中，筆者了解到該公司執(zhí)行的貨幣資金內(nèi)控制度不統(tǒng)一?總公司制定出相應(yīng)的貨幣資金制度，子公司根據(jù)總公司制定的貨幣資金制度執(zhí)行?該公司并無(wú)現(xiàn)金，因此關(guān)于現(xiàn)金的內(nèi)控制度意義就不大?

（二）固定資產(chǎn)內(nèi)控制度

該子公司關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)控制度主要涉及固定資產(chǎn)購(gòu)置的管理?固定資產(chǎn)的記錄?固定資產(chǎn)的折舊減值?固定資產(chǎn)處置?管理以及固定資產(chǎn)檔案維護(hù)，在這幾方面該公司均有明文規(guī)定?

（三）銷售與收款內(nèi)控制度

子公司在銷售與收款內(nèi)控方面也有相關(guān)制度，總公司制定相關(guān)制度，該公司根據(jù)自己公司的實(shí)際情況制定相應(yīng)制度?在銷售訂單的處理?發(fā)票開具?銷售退回?收款處理以及顧客檔案的維護(hù)方面均有相應(yīng)的文件可查?該公司的文件中也明確了有關(guān)職責(zé)的分工?

（四）采購(gòu)與付款內(nèi)控制度

采購(gòu)與付款也是公司中較為重要的環(huán)節(jié)，該公司在采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)中制訂了相應(yīng)的內(nèi)控制度?采購(gòu)與付款涉及的制度中明確了該業(yè)務(wù)涉及的主要人員?該業(yè)務(wù)活動(dòng)的職責(zé)分工?處理應(yīng)付賬款和維護(hù)供應(yīng)商檔案，這些方面均有相應(yīng)的文件?

三?子公司內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

從子公司內(nèi)控制度現(xiàn)狀中，仍存在不少問(wèn)題?這主要源于研究者們不太關(guān)心子公司內(nèi)控制度，而實(shí)務(wù)界中的人們也比較忽視內(nèi)控制度?

（一）執(zhí)行的內(nèi)控制度不明確

從該子公司內(nèi)控制度的現(xiàn)狀中我們可以看出，在子公司這幾個(gè)重要的環(huán)節(jié)中，其執(zhí)行的制度比較繁多，該子公司的內(nèi)控制度不僅要參考總公司制定的內(nèi)控制度，而且還要依據(jù)自己的情況制定相應(yīng)的內(nèi)控制度?這種執(zhí)行內(nèi)控制度的方式不太統(tǒng)一，對(duì)于制度執(zhí)行者而言是不利的，因?yàn)樗麄儾幻鞔_應(yīng)如何執(zhí)行?

（二）制度執(zhí)行者對(duì)內(nèi)控制度不了解

內(nèi)控的程序或者措施制定是否恰當(dāng)，需要內(nèi)控制定者在心理上?技能上和行為方式上達(dá)到實(shí)施內(nèi)控的基本要求?近幾年來(lái)，由于會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)參差不齊，他們?cè)谥贫▋?nèi)控制度的過(guò)程中，不免存在問(wèn)題?在調(diào)研過(guò)程中，通過(guò)詢問(wèn)相關(guān)人員在制定內(nèi)控制度的程序，筆者發(fā)現(xiàn)工作人員對(duì)于內(nèi)控制度十分陌生?子公司的相關(guān)工作人員重視執(zhí)行卻忽略相關(guān)制度，不會(huì)認(rèn)真關(guān)注上級(jí)下達(dá)的文件，至于文件的內(nèi)容更不知道，因此執(zhí)行之事與內(nèi)控要求有所出入?

（三）內(nèi)控制度涵蓋范圍較窄

子公司內(nèi)控制度并不完善，在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)方面，筆者發(fā)現(xiàn)該子公司內(nèi)控制度有很多方面比較缺乏，沒(méi)有相關(guān)制度進(jìn)行支撐?例如筆者發(fā)現(xiàn)在采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)維護(hù)供應(yīng)商檔案這一點(diǎn)上，該子公司無(wú)相應(yīng)文件可查;固定資產(chǎn)檔案維護(hù)這一方面也沒(méi)有相應(yīng)的文件?在沒(méi)有相關(guān)文件的支撐基礎(chǔ)上，子公司的內(nèi)控制度便缺乏可信性?

四?相關(guān)對(duì)策及建議

（一）統(tǒng)一執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控制度

建立內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系與內(nèi)控審計(jì)機(jī)制?首先，建立內(nèi)控制度自我評(píng)價(jià)體系?所謂內(nèi)控自我評(píng)價(jià)是公司定期或不定期地對(duì)自己及所屬子公司的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)控的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的目標(biāo)?其次，建立內(nèi)控審計(jì)機(jī)制?開展內(nèi)控審計(jì)目的是要使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠按照預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作?

（二）培訓(xùn)專業(yè)員工，提高員工素質(zhì)

企業(yè)員工的素質(zhì)會(huì)影響內(nèi)控制度的成效?首先，人力資源政策直接影響到企業(yè)中員工的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)?良好的人力資源政策有利于提高企業(yè)員工的素質(zhì)，因此，在制定人力資源政策時(shí)應(yīng)引入任人唯賢的用人機(jī)制?同時(shí)，設(shè)計(jì)有效的績(jī)效管理體系，進(jìn)行科學(xué)的崗位分析，明確崗位職責(zé)，以崗位說(shuō)明書為基礎(chǔ)來(lái)制訂績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)?這些體系與內(nèi)控體系相互促進(jìn)?其次，加強(qiáng)企業(yè)組織文化的建立，建立學(xué)習(xí)型組織，讓內(nèi)控制度融入企業(yè)文化里，為員工素質(zhì)的提高營(yíng)造良好的企業(yè)環(huán)境?

（三）注重內(nèi)控制度實(shí)施的過(guò)程控制

完善而規(guī)范的內(nèi)控制度能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面進(jìn)行有效控制，企業(yè)的各種活動(dòng)都與內(nèi)控制度密不可分?其中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重要管理人員是內(nèi)控制度制約的重點(diǎn)?這就要充分考慮內(nèi)控制度的面和點(diǎn)的結(jié)合問(wèn)題和重要性問(wèn)題?唯有如此，內(nèi)控制度才能有效完善地發(fā)揮出來(lái)?但如何在內(nèi)控制度的具體實(shí)施過(guò)程中找到控制的重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)該重點(diǎn)的控制引申到全部企業(yè)活動(dòng)的面的控制，尚具有一定的難度，是值得研究的一項(xiàng)課題?（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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