杜明娟

摘 要：本文則主要就形成事業(yè)單位的內(nèi)部控制特征和要素進(jìn)行詳細(xì)分析，并對(duì)其內(nèi)部控制的主要問題加以詳細(xì)分析，最后探究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效策略，希望通過此次理論研究能對(duì)實(shí)際的發(fā)展起到一定指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題

引言

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展中，政府部門以及行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制方面的重要性缺乏全面的認(rèn)識(shí)，從而在管理上就出現(xiàn)了諸多的問題，對(duì)單位的健康運(yùn)行造成了很大的阻礙。內(nèi)部控制制度作為是現(xiàn)代管理當(dāng)中的一個(gè)重要部分，這也是單位的經(jīng)營(yíng)中信息質(zhì)量的重要保障，所以加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論研究就有著實(shí)質(zhì)性意義。

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特征及要素

1.1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要特征分析

行政事業(yè)單位是我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期所形成的社會(huì)組織，其在長(zhǎng)期的發(fā)展過程中，在內(nèi)部控制上有著鮮明的特征體現(xiàn)，這些特征主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的體系更加的復(fù)雜化。從實(shí)際情況來看，對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制有的是依照著政府進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的，還有是按照企業(yè)所運(yùn)營(yíng)的，和單純采取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較而言，行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算的體系上就更為復(fù)雜[1]。

不僅如此，在內(nèi)部的控制體系方面所涉及到的范圍也更加的廣泛，只要是業(yè)務(wù)活動(dòng)都是內(nèi)部控制所控制的范圍。最后就是在內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)方面還存在著很大的不同，企業(yè)為能夠獲得利潤(rùn)才實(shí)施的內(nèi)部控制，但在行政事業(yè)單位方面則更多是為了對(duì)社會(huì)中公共服務(wù)不足進(jìn)行設(shè)立的，是有著非營(yíng)利性的，所追求的是更大的社會(huì)效益。

1.2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素分析

把內(nèi)部控制作為是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制整體目標(biāo)的措施來進(jìn)行理解也是行得通的，每個(gè)行政事業(yè)單位的內(nèi)部，采取最低行政成本履行自身的職能，或是以既定成為社會(huì)提供更高效服務(wù)和績(jī)效管理水平都要經(jīng)過內(nèi)部控制才能夠得以順利實(shí)現(xiàn)。而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在要素上主要有幾個(gè)重要的部分，首先在內(nèi)部的環(huán)境方面，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)其整個(gè)控制的基調(diào)有著決定性作用，并且也對(duì)行政單位內(nèi)部控制的各方面都有著重要影響，這也是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)[2]。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題及優(yōu)化策略

2.1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題分析

內(nèi)部控制的環(huán)境還沒有得到有效完善，在組織機(jī)構(gòu)方面存有缺陷，和公司制企業(yè)三權(quán)分立組織結(jié)構(gòu)相比較而言，行政事業(yè)單位還在決策以及執(zhí)行等機(jī)制上缺乏規(guī)范性，并且在監(jiān)督機(jī)構(gòu)方面是屬于行政事業(yè)單位的一個(gè)部門，所以在監(jiān)督的效力上就很難得以充分發(fā)揮。還有就是在風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)層面還相對(duì)比較薄弱，行政事業(yè)單位的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由于不會(huì)產(chǎn)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，所以在這一過程中的工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)就相對(duì)比較缺乏。

而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作方面也相對(duì)比較薄弱，對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的完善性有待強(qiáng)化，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制有效落實(shí)需要依靠制度的規(guī)范，但在實(shí)際中行政事業(yè)單位在崗位責(zé)任制度的明確化方面相對(duì)比較缺乏，有的是在職責(zé)內(nèi)容上沒有詳細(xì)化的呈現(xiàn)[3]。對(duì)于財(cái)務(wù)管理的制度方面也沒有得到完善，很多的財(cái)務(wù)事項(xiàng)運(yùn)作以及管理措施只是慣例，并沒有通過制度化的實(shí)施來進(jìn)行加強(qiáng)這一方面的管理。

另外就是行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在自身的素質(zhì)和態(tài)度上良莠不齊，組織架構(gòu)安排的不合理以及權(quán)責(zé)沒有清晰化。對(duì)于人力資源的政策和單位的文化也沒有健全，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系層面沒有得到完善，從具體的體現(xiàn)上主要是對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，忽視了公信力喪失的風(fēng)險(xiǎn)，沒有對(duì)貪污舞弊的風(fēng)險(xiǎn)充分重視，從而造成了損害社會(huì)公眾利益的現(xiàn)狀發(fā)生。

2.2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化策略

第一，要對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行良好創(chuàng)造，從具體的措施上就是要能對(duì)負(fù)責(zé)人的整體素質(zhì)以及內(nèi)部控制的意識(shí)進(jìn)行全面提升，并要能夠合理化的設(shè)置組織架構(gòu)，構(gòu)建相應(yīng)決策議事的機(jī)制。要在決策以及執(zhí)行和監(jiān)督這幾個(gè)重要的部分得以充分體現(xiàn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)由于是內(nèi)部部門，所以在監(jiān)督的效力上就會(huì)受到影響，所以要堅(jiān)持民主集中健全決策問責(zé)的制度，并要能將決策過程中的責(zé)任進(jìn)行分解，落實(shí)到個(gè)人，從而來確保權(quán)力和責(zé)任的平衡[4]。

行政事業(yè)單位組織架構(gòu)

第二，將行政事業(yè)單位部門的預(yù)算制度進(jìn)一步的完善，并要對(duì)其預(yù)算控制得以強(qiáng)化，財(cái)政的預(yù)算作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制核心，要能在整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中進(jìn)行貫穿，這也是對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵手段。對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算制度進(jìn)行完善主要是從預(yù)算的編制環(huán)節(jié)進(jìn)行著手，要明確各項(xiàng)收支費(fèi)用方向和用途，避免支出超預(yù)算以及預(yù)算范圍擴(kuò)大化的情況發(fā)生。還有就是要從執(zhí)行預(yù)算的環(huán)節(jié)進(jìn)行采取措施，要把部門預(yù)算和單位內(nèi)部責(zé)任預(yù)算得以有效結(jié)合并規(guī)范預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制。

第三，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)進(jìn)行加強(qiáng)提升，財(cái)務(wù)人員的職責(zé)在單位的內(nèi)部控制中是重要的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)工作會(huì)受到其它崗位牽制，并能對(duì)資金預(yù)算以及使用等進(jìn)步實(shí)施檢查監(jiān)督，要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)管理問題并反饋。從具體的措施上要對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的道德及文化水平得以加強(qiáng)，在業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及能力上進(jìn)一步強(qiáng)化，培養(yǎng)員工愛崗敬崗的工作作風(fēng)，不斷的學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和操作技能。還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)監(jiān)督的參與意識(shí)，對(duì)新的財(cái)務(wù)政策要能相應(yīng)的了解。

第四，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系加以完善，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)加強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估機(jī)制也要能全面的完善，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開展要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組下進(jìn)行開展。通過目標(biāo)設(shè)定以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析等進(jìn)行對(duì)行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人起到提醒的作用，從而來進(jìn)一步的將內(nèi)部控制加以完善[5]。還有就是要按照管理層級(jí)進(jìn)行分類，行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)主要是單位層面的風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)要采取不同的防治措施。行政事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后應(yīng)形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果針對(duì)性采取措施進(jìn)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以處理。

3.結(jié)語(yǔ)

總而言之，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)的行政事業(yè)單位的發(fā)展，最為重要的是要能夠在內(nèi)部控制上進(jìn)行加強(qiáng)，這樣才能進(jìn)一步的促進(jìn)單位的健康持久發(fā)展。只有從多方面進(jìn)行考慮才能將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)得以控制，保障業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行，由于行政事業(yè)單位是較為特殊的部門單位，所以要能對(duì)其充分的重視。由于本文篇幅限制不能進(jìn)一步深化探究，希望此次理論研究能起到拋磚引玉的作用。（作者單位：漯河市建設(shè)工程交易中心）

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