馬克和羅鳴令劉彭麗

（1.銅陵學(xué)院，安徽 銅陵 244000；2.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233030；3.安徽大學(xué)，安徽 合肥 230060）

財(cái)政金融

“營(yíng)改增”對(duì)轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)影響研究

馬克和1羅鳴令2劉彭麗2

（1.銅陵學(xué)院，安徽 銅陵 244000；2.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233030；3.安徽大學(xué)，安徽 合肥 230060）

基于“營(yíng)改增”對(duì)轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)影響的文獻(xiàn)述評(píng)，簡(jiǎn)要分析了“營(yíng)改增”促進(jìn)科技創(chuàng)新的作用機(jī)理，重點(diǎn)探討了“營(yíng)改增”對(duì)轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的影響，并從科技企業(yè)法人實(shí)體和財(cái)稅政策兩個(gè)維度提出轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的政策建議。

營(yíng)改增；轉(zhuǎn)制科研院所；科技服務(wù)機(jī)構(gòu)

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析及評(píng)價(jià)

（一）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析

“營(yíng)改增”是推進(jìn)財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加快發(fā)展服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要抓手，是消除重復(fù)征稅、降低小額納稅人稅負(fù)、推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段，更是現(xiàn)階段減輕第三產(chǎn)業(yè)或服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、積極推進(jìn)中國(guó)稅制改革的必然選擇（李克強(qiáng)，2012、2013、2014、2015）。從理論上講，增值稅的征收范圍應(yīng)該是所有實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加的領(lǐng)域，即農(nóng)林牧副漁、生產(chǎn)制造加工、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與制造性服務(wù)業(yè)等。承擔(dān)科技服務(wù)的轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)，也自然是增值稅潛在的納稅人（張文春，2000［1］；陳鋒，2002［2］）。從制度執(zhí)行層上講，“營(yíng)改增”實(shí)則是拉長(zhǎng)增值稅的存續(xù)鏈條，將增值稅的內(nèi)在約束功能進(jìn)行最大化發(fā)揮，規(guī)避因營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存所帶來(lái)的重復(fù)征稅、稅負(fù)偏重、稅制結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題（賈康，2014［3］；許善達(dá)，2012［4］）。從政策效率層面上講，“營(yíng)改增”的推行，可以在一定程度上弱化地方政府的投資沖動(dòng)，完善政府行為約束制度（李揚(yáng)，2013［5］。

依據(jù)增值稅征收范圍設(shè)定，從增值稅的縱向征收環(huán)節(jié)看，增值稅的征收領(lǐng)域應(yīng)包括各行業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售各環(huán)節(jié)（艾倫·A·泰特，1992［6］）。但在制度制定過(guò)程中，由于征收管理制度不夠健全、經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，許多國(guó)家增值稅的征稅范圍均小于理論征稅范圍，現(xiàn)階段的“營(yíng)改增”便是逐漸完善增值稅制度的一種實(shí)踐（馬國(guó)強(qiáng)，2013［7］）?？紤]到科研院所是進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新、培養(yǎng)高層次人才、創(chuàng)造科技成果并進(jìn)行推廣轉(zhuǎn)化的重要基地（蔡登谷，2005［8］），眾多學(xué)者就“營(yíng)改增”對(duì)科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的影響展開了深入探討，并著重圍繞下列問(wèn)題展開研究。

1.增值稅征稅范圍是否應(yīng)該覆蓋轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)

約翰·F·杜（1980）［9］認(rèn)為，增值稅的征稅范圍應(yīng)該是存在價(jià)值增加的商品或服務(wù)?？蒲性核蚩萍挤?wù)機(jī)構(gòu)所提供的專業(yè)技術(shù)或服務(wù)，極大地推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、提高了社會(huì)福祉，自然也是價(jià)值增加的過(guò)程。因此，增值稅的征稅范圍理所應(yīng)當(dāng)覆蓋轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)（馬國(guó)強(qiáng)，2004）。

但艾倫·A·泰特（1992）卻認(rèn)為，增值稅的課稅范圍可能會(huì)覆蓋科研院所或科技服務(wù)機(jī)構(gòu)，但現(xiàn)實(shí)的制度約束是科研院所的屬性較為復(fù)雜（政府出資設(shè)置還是民間資本出資設(shè)置），很難對(duì)其進(jìn)行有效的增值稅管理，進(jìn)而導(dǎo)致增值稅實(shí)施后的管理成本突增，增值稅的課稅范圍也因此可以將轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)排除在外。

2.轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的哪些服務(wù)可能會(huì)被征收增值稅

轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)向企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)行為主體提供研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)等時(shí)，按財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］37號(hào)）精神，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳納增值稅（費(fèi)鳳霞，2014［10］）。但需要注意的是，如果轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)屬于公益性組織，甚至是政府部門的派出機(jī)構(gòu)，并不具備強(qiáng)有力的政策決定、咨詢功能，則此時(shí)即便是提供了相關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，在現(xiàn)階段也處于免稅地位（李靜翠，2013［11］）。

3.轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)增值稅免稅待遇對(duì)上下游企業(yè)的影響研究

免稅待遇是豁免增值稅稅負(fù)的一種最基本做法。但增值稅“道道課征、環(huán)環(huán)抵扣”的內(nèi)在特征，使免稅待遇給企業(yè)法人帶來(lái)的負(fù)面影響可能更加突出（李璐玲，2013［12］）。以建筑業(yè)為例，上游行業(yè)如工程勘察、工程設(shè)計(jì)、科研院所、監(jiān)理咨詢、設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)等方面是否實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，關(guān)系到建筑企業(yè)能否取得抵扣的增值稅稅票，對(duì)建筑企業(yè)的增值稅稅負(fù)帶來(lái)較大影響（蔣賢龍，2014［13］）。但一些學(xué)者卻認(rèn)為，“營(yíng)改增”對(duì)科研院所或科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的增值稅稅負(fù)并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響，在實(shí)施“營(yíng)改增”后，只要其技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)仍按規(guī)定到相關(guān)主管部門進(jìn)行技術(shù)合同登記，在開票前辦理有關(guān)免稅手續(xù)，仍可以享受免稅優(yōu)惠，也就不存在“營(yíng)改增”對(duì)該類收入稅負(fù)的影響（余俊，2014［14］）。

4.增值稅促進(jìn)轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展政策梳理

（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

全面推行“營(yíng)改增”，是黨和國(guó)家既定的財(cái)稅改革方略，這既是完善財(cái)稅管理體制的重要抓手，也是有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要選擇。從已有研究文獻(xiàn)和制度執(zhí)行來(lái)看，省內(nèi)外學(xué)者和機(jī)構(gòu)重在努力探尋“營(yíng)改增”的可行性和“營(yíng)改增”對(duì)“六加一”行業(yè)的直接影響，在轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的“營(yíng)改增”影響層面上則較少涉及?？赡苄缘脑颍粍t可能是科研院所在現(xiàn)行稅收制度中大多處于免稅地位，“營(yíng)改增”的經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響相對(duì)較??；二則可能是科研院所的增值稅處理難度相對(duì)較低，尚不足以引起人們的重視；三則可能是轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整程度還有待進(jìn)一步提高。同時(shí)考慮到安徽省的轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展水平相對(duì)低下，所以“營(yíng)改增”對(duì)安徽省轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的影響研究相對(duì)滯后，并沒(méi)有形成系統(tǒng)性的理論成果，制度實(shí)踐方面缺乏理論指導(dǎo)。

二、“營(yíng)改增”促進(jìn)科技創(chuàng)新的作用機(jī)理剖析

科技創(chuàng)新活動(dòng)的創(chuàng)新性特征，使一般意義上的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為主體沒(méi)有參與的主動(dòng)性和積極性，財(cái)稅政策的存在，補(bǔ)償了外溢的科技創(chuàng)新活動(dòng)收益，使正外部性收益內(nèi)部化?！盃I(yíng)改增”的政策著力點(diǎn)在于有效降低轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理成本，使內(nèi)置不易抵免的研發(fā)成本將得到部分補(bǔ)償，進(jìn)而提高轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的科技創(chuàng)新動(dòng)力和積極性。

同時(shí)“，營(yíng)改增”能夠有效消除重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)有效分工，促進(jìn)科技創(chuàng)新快速發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的積極影響不僅表現(xiàn)在增值稅稅負(fù)降低層面上，更體現(xiàn)在對(duì)覆蓋增值稅業(yè)務(wù)和商業(yè)模式的改進(jìn)和完善上。由于增值稅專用發(fā)票的使用，使產(chǎn)業(yè)鏈條上相關(guān)企業(yè)的責(zé)任更加明確，企業(yè)間的財(cái)務(wù)監(jiān)督功能越發(fā)顯著，破除了營(yíng)業(yè)稅模式下的稅負(fù)重疊問(wèn)題，不利于納稅人業(yè)務(wù)的重新整合與優(yōu)化。因此，“營(yíng)改增”突破了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的機(jī)制與稅制瓶頸，細(xì)化了社會(huì)專業(yè)化分工，加快科技研發(fā)服務(wù)的供給、更新速度。

最后，“營(yíng)改增”能夠在一定程度上推動(dòng)科研院所改制?？蒲性核闹票厝簧婕暗郊{稅人身份的重新認(rèn)定，“營(yíng)改增”工作的推進(jìn)，規(guī)范了轉(zhuǎn)制后的科研院所財(cái)務(wù)管理制度，減少因重復(fù)征稅帶來(lái)的稅負(fù)偏重問(wèn)題，支持了科研院所轉(zhuǎn)制工作的順利開展，支持了科研院所的科技創(chuàng)新工作。

三、“營(yíng)改增”對(duì)轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的影響

（一）基于理論拓展視角分析：“營(yíng)改增”是增值稅擴(kuò)圍的具體表現(xiàn)。增值稅擴(kuò)圍主要集中在“向上擴(kuò)圍”和“向下擴(kuò)圍”兩個(gè)方向上（艾倫·A·泰特，1994；馬國(guó)強(qiáng)，2013［15］）。如果轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)尚未納入到增值稅課稅對(duì)象體系中去，勢(shì)必存在下述兩個(gè)邏輯：就“向上擴(kuò)圍”而言，“轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)未執(zhí)行增值稅制度→本級(jí)機(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣制度缺失→增值稅抵扣鏈條不完整→增值稅優(yōu)勢(shì)缺失→轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)稅負(fù)顯著偏高”。就“向下擴(kuò)圍”而言，“轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)未執(zhí)行增值稅制度→下游企業(yè)無(wú)法獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票→下游企業(yè)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣→下游企業(yè)采購(gòu)轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)的積極性下降→降低轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的科技轉(zhuǎn)化率→降低轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的科技創(chuàng)新動(dòng)力和積極性”。如果轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)納入到增值稅擴(kuò)圍范疇里，將使轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的各項(xiàng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目并入增值稅各個(gè)征收環(huán)節(jié)中，打通增值稅抵扣鏈條，進(jìn)一步發(fā)揮增值稅的“良稅”功能，促進(jìn)轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)有效開展科研創(chuàng)新活動(dòng)。

（二）基于政策執(zhí)行視角分析：“營(yíng)改增”對(duì)轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收影響，將會(huì)產(chǎn)生兩種效應(yīng)——減稅效應(yīng)與增稅效應(yīng)?！皽p稅效應(yīng)”是指“營(yíng)改增”后，如果是一般納稅人，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將消除重復(fù)征稅；如果是小規(guī)模納稅人，其征收率為3%，相比過(guò)去的5%營(yíng)業(yè)稅稅率降低了2個(gè)百分點(diǎn)，也會(huì)降低稅負(fù)?！霸龆愋?yīng)”是指：一般納稅人是稅率由5%提高到了6%，提高了稅率，增加了稅負(fù)；轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)屬于以人力投入為主而中間投入較少的勞動(dòng)與知識(shí)密集型的服務(wù)行業(yè)，即中間投入比率偏低，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少；轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的一些成本費(fèi)用，比如房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（部分）獲取成本、建筑施工支付成本、房屋租金、物業(yè)管理費(fèi)等等不能進(jìn)入抵扣范圍，固定資產(chǎn)更新周期較長(zhǎng)也會(huì)影響轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣等。

四、轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的政策建議

（一）基于科研機(jī)構(gòu)法人實(shí)體層面的建議

首先是加強(qiáng)“營(yíng)改增”框架下的稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。面對(duì)“營(yíng)改增”所出現(xiàn)的稅負(fù)增加現(xiàn)象，轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)尋找原因，并采取一定的稅收籌劃方法降低稅負(fù)。短期內(nèi)，如果改制后的科研院所（一般納稅人）和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)銷售收入和銷項(xiàng)稅規(guī)模相對(duì)較大，而進(jìn)項(xiàng)稅規(guī)模又相對(duì)較小，按照一般的增值稅核算方法，此時(shí)的實(shí)繳增值稅負(fù)將比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相對(duì)較重一些，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)有增加之勢(shì)，導(dǎo)致改制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)增加。這種現(xiàn)象在交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人企業(yè)“營(yíng)改增”時(shí)也出現(xiàn)過(guò)，盡管屬于稅制改革過(guò)程中的正常現(xiàn)象，但如果不能切實(shí)解決，可能影響科研院所的改制積極性。因此，納稅人和稅基兩個(gè)角度看，如果轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)在短時(shí)間內(nèi)正常核算的經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)務(wù)管理制度、遵紀(jì)守法水平等因素都符合一般納稅人申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，但因持續(xù)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，考慮到實(shí)際增值稅稅負(fù)高低問(wèn)題，建議轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)短期內(nèi)放棄一般納稅人申請(qǐng)，待進(jìn)項(xiàng)稅額顯著增加時(shí)，再轉(zhuǎn)而向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定。

其次是順應(yīng)國(guó)家“營(yíng)改增”立法意圖，調(diào)整發(fā)展模式。“營(yíng)改增”有助于產(chǎn)業(yè)分工協(xié)作和產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化延伸。轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)順應(yīng)國(guó)家“營(yíng)改增”立法意圖，盡快調(diào)整自身的發(fā)展模式，準(zhǔn)確定位自身的職責(zé)和功能，通過(guò)分立、兼并等方式將產(chǎn)品開發(fā)和工藝開發(fā)等功能剝離給集團(tuán)企業(yè)，利用“營(yíng)改增”形成的“虹吸效應(yīng)”合“波及效應(yīng)”整合海內(nèi)外研發(fā)資源，并充分發(fā)揮科技服務(wù)機(jī)構(gòu)在科技與經(jīng)濟(jì)之間的橋梁紐帶作用，一方面及時(shí)將科技成果轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)力，另一方面能將市場(chǎng)研發(fā)需求傳導(dǎo)給科研機(jī)構(gòu)，真正形成研發(fā)機(jī)構(gòu)與市場(chǎng)的無(wú)縫對(duì)接，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的融合與開放發(fā)展。

最后是有效貫徹“營(yíng)改增”政策，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式?！盃I(yíng)改增”對(duì)轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理形成了新的挑戰(zhàn)，它意味著轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)將在“營(yíng)改增”的政策把握、財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)、財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)的職能定位等方面都應(yīng)進(jìn)行全面調(diào)整。考慮到現(xiàn)階段國(guó)家對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行重新清理，因此現(xiàn)階段轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員稅收籌劃能力，提升行政管理人員客戶管理和合同管理素養(yǎng)，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)法人實(shí)體的綜合財(cái)務(wù)管理能力考驗(yàn)。

（二）基于財(cái)稅支持政策層面的建議

本部分內(nèi)容將圍繞“近期改革路徑”與“遠(yuǎn)期改革目標(biāo)”兩個(gè)維度，分析政府如何利用財(cái)稅政策支持轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”。

基于近期改革路徑：圍繞“適度增加財(cái)政補(bǔ)貼→延續(xù)稅收優(yōu)惠政策→持續(xù)推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍”改革路徑展開。針對(duì)轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)“營(yíng)改增”后所出現(xiàn)的稅負(fù)增加情況，盡快建立和完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，促使稅改平穩(wěn)進(jìn)行；考慮到轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務(wù)機(jī)構(gòu)行為的正外部性特征，應(yīng)延續(xù)稅收優(yōu)惠政策；持續(xù)推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍，提高增值稅抵扣鏈條的完整性。

就適度增加財(cái)政補(bǔ)貼而言，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》目前保證“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”，但“營(yíng)改增”并非全面普及，在增值稅抵扣鏈條尚未在全行業(yè)推行的背景下，“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行，可能導(dǎo)致某些行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)不降反升。鑒于此，從上海試點(diǎn)開始，各地財(cái)政部門為應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加問(wèn)題，在財(cái)力許可范圍內(nèi)陸續(xù)出臺(tái)有針對(duì)性的“營(yíng)改增”財(cái)政補(bǔ)貼方案，財(cái)政補(bǔ)貼成為“營(yíng)改增”政策的“補(bǔ)充措施”。上海市財(cái)政局在《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》中制定了以“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”為主要內(nèi)容的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策；陜西省出臺(tái)《關(guān)于我省2014年度營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡期財(cái)政資金申請(qǐng)辦理有關(guān)事項(xiàng)的通知》；《山東省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持資金管理辦法》明確規(guī)定，財(cái)政機(jī)關(guān)按照上半年稅負(fù)增加額的70%預(yù)撥財(cái)政扶持資金。安徽省財(cái)政廳、省國(guó)稅局、省地稅局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》，通知明確規(guī)定，“在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，將享受過(guò)渡性財(cái)政扶持政策”。從安徽省已有的政策規(guī)定來(lái)看，針對(duì)“營(yíng)改增”所執(zhí)行的財(cái)政補(bǔ)貼并不是完全意義上的全額補(bǔ)貼，制度改革的一部分成本由改制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。這對(duì)于改制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)并不是一個(gè)積極的政策因素，所以建議省政府對(duì)這項(xiàng)政策重新修訂完善，對(duì)改制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)“營(yíng)改增”所造成的稅負(fù)增加進(jìn)行全面補(bǔ)貼。

就延續(xù)稅收優(yōu)惠政策而言，依據(jù)國(guó)家《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》和各地“營(yíng)改增”實(shí)施方案或?qū)嵤┘?xì)則，“營(yíng)改增”之前的稅收優(yōu)惠政策在“營(yíng)改增”之后會(huì)繼續(xù)存在，這就要求改制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)支持納稅人技術(shù)創(chuàng)新、支持技術(shù)咨詢與轉(zhuǎn)讓、支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、支持知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面的稅收優(yōu)惠政策。

就持續(xù)推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍而言，盡管這屬于國(guó)家財(cái)稅體制改革方面的頂層設(shè)計(jì)問(wèn)題，但對(duì)微觀市場(chǎng)主體影響十分顯著。按照“十二五”計(jì)劃和國(guó)家“營(yíng)改增”實(shí)施策略，“十二五”計(jì)劃最后一年，也就是2015年，國(guó)家將完全實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)的“營(yíng)改增”。持續(xù)推進(jìn)增值稅范圍擴(kuò)大化，有助于延伸增值稅抵扣鏈條、完善增值稅抵扣體系、發(fā)揮增值稅“良稅”功能。作為科技創(chuàng)新主體的轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)及時(shí)洞察國(guó)家財(cái)稅政策走向，了解政策改革趨勢(shì)，并為下一步國(guó)家政策調(diào)整做好充分的應(yīng)對(duì)策略。

基于長(zhǎng)期改革目標(biāo)：圍繞“持續(xù)完善增值稅制度→完善發(fā)票管理制度→提高增值稅征管效率”改革目標(biāo)展開。在“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)工作結(jié)束后，繼續(xù)從稅率簡(jiǎn)化、出口退稅制度優(yōu)化、稅收優(yōu)惠政策歸并等方面持續(xù)完善增值稅制度；加強(qiáng)發(fā)票管理、完善發(fā)票管理制度，提升以票管稅的潛在約束力；同時(shí)加強(qiáng)增值稅稅收征管工作，提高稅收征管效率。

就持續(xù)完善增值稅制度而言，最重要的內(nèi)容是如何簡(jiǎn)化稅率。出于政策有效過(guò)渡和銜接考慮，在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中，我國(guó)新設(shè)置了多個(gè)稅率，但這種做法無(wú)意識(shí)地增加了稅率結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性。所以現(xiàn)階段如何簡(jiǎn)化稅率制度成為完善增值稅制度的一個(gè)重要命題。當(dāng)然，優(yōu)化出口退稅制度和歸并稅收優(yōu)惠政策也是國(guó)家財(cái)稅政策改革完善的重要內(nèi)容。

就完善發(fā)票管理制度而言，“營(yíng)改增”的重要舉措是“以票管稅”，是否取得有效增值稅專用發(fā)票成為轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)稅負(fù)高低的重要因素。鑒于此，轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)要盡可能選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人作為合作伙伴，盡可能取得增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員要真正仔細(xì)認(rèn)證比對(duì)下列發(fā)票：上游已定性為虛開的發(fā)票，經(jīng)鑒定為偽造的發(fā)票，被證明為非稅務(wù)機(jī)關(guān)出售的、通過(guò)金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“失控”、“作廢”發(fā)票，以及走逃企業(yè)開具的未報(bào)稅的增值稅專用發(fā)票等。

就提高增值稅征管效率而言，要求稅務(wù)部門加大涉稅資料審查，綜合評(píng)估“營(yíng)改增”所涉行業(yè)或企業(yè)的稅收遵從度，提高稅收管理公平度。

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Effeets of the Replacement BT with UAT on the Transformed Research Institutes and the Technology Services Institutes

Ma Ke－h(huán)e1，Luo Ming－ling2，Liu Peng－li2
（1.Tongling University，Tongling Anhui 244000，China；2.Anhui University of Finance and Economics，Benbu Anhui 233030，China）

Based on the literature review of the replacing business tax（BT）with value added tax（VAT）（the replacing BT with VAT），the article brief analyses the mechanism of the action of the replacing BT with VAT accelerates the technological innovation，emphasizes the influence of the replacing BT with VAT to the system transformed research institutes and technological services institute.Lastly，the author has two suggestions to the system transformed research institutes and technological services institute how to face the replacing BT with VAT.

the replacing BT with VAT；the system transformed research institutes；the technological services institutes

F810.24

A

1672-0547（2015）03-0031-05

2015－04－17

馬克和（1965－），男，安徽六安人，銅陵學(xué)院科研處處長(zhǎng)，教授，研究方向：稅收理論與政策；羅鳴令（1981－），男，重慶人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)副教授，博士，研究方向：稅收理論與政策；劉彭麗（1989－），女，安徽阜陽(yáng)人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)2014級(jí)財(cái)政學(xué)碩士研究生，研究方向：稅收理論與政策。

安徽省軟科學(xué)重點(diǎn)項(xiàng)目“‘營(yíng)改增’對(duì)轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務(wù)機(jī)構(gòu)影響研究”（1502052042）。