趙名婷

【摘 要】環(huán)境信息披露是外界獲取企業(yè)環(huán)境效益和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任信息的重要途徑，同時(shí)企業(yè)自身的發(fā)展對(duì)環(huán)境有著重要影響。文章以滬市和深市煤炭行業(yè)上市公司為研究樣本（其中滬市21家，深市9家），采用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的方法，對(duì)我國(guó)煤炭行業(yè)企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀從披露的數(shù)量、方式、載體以及披露的內(nèi)容進(jìn)行研究，主要分析存在的信息質(zhì)量不高、法律法規(guī)不健全監(jiān)管不力、缺乏第三方審計(jì)、企業(yè)自身和社會(huì)公眾重視程度不高的問(wèn)題，并從法律法規(guī)、第三方審計(jì)、企業(yè)和公眾四個(gè)方面提出改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境信息披露；煤炭重污染行業(yè)；上市公司；現(xiàn)狀

一、提出問(wèn)題

早在20世紀(jì)某些國(guó)家就發(fā)生過(guò)嚴(yán)重的環(huán)境污染事件：美國(guó)洛杉磯光化學(xué)煙霧事件，英國(guó)倫敦?zé)熿F事件，日本、印度甚至發(fā)生過(guò)更為慘重的環(huán)境問(wèn)題，這些教訓(xùn)在環(huán)境問(wèn)題日益突出的當(dāng)下愈發(fā)重要。此外，黨的十八大把生態(tài)文明建設(shè)放在顯著位置。根據(jù)2010年環(huán)保部公布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》，將煤炭等16類行業(yè)為重污染行業(yè)。文章僅就煤炭行業(yè)展開(kāi)研究。一方面，煤炭行業(yè)本身帶來(lái)的環(huán)境污染問(wèn)題諸如粉塵、二氧化硫的排放引起的環(huán)境問(wèn)題尤其是近幾年的霧霾問(wèn)題，日益對(duì)人類身心健康造成威脅和損害，同時(shí)企業(yè)的發(fā)展以環(huán)境為代價(jià)的現(xiàn)狀仍然存在，這都有悖于社會(huì)經(jīng)濟(jì)向資源節(jié)約型環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的要求。企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最基本單位，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)境有著密不可分的聯(lián)系，要求企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露是解決環(huán)境問(wèn)題的重要環(huán)節(jié)也是推進(jìn)企業(yè)提高效率搞好節(jié)能減排工作的重要?jiǎng)恿?。然而我?guó)煤炭行業(yè)上市公司的企業(yè)信息披露現(xiàn)狀并不樂(lè)觀，存在諸多問(wèn)題。因此，文章在剔除了ST、*ST公司以及上市時(shí)間不符合研究期間（2010-2014）因素后，選取了煤炭行業(yè)上市公司共30家，其中滬市21家，深市9家展開(kāi)研究。

二、對(duì)我國(guó)煤炭重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的分析

（一）樣本的選擇和研究方法的確定

1.樣本的選擇

本文在剔除了ST、*ST公司以及上市時(shí)間不符合研究期間（2010-2014）因素后，以滬市和深市煤炭行業(yè)中的煤炭開(kāi)采和洗選業(yè)上市公司共計(jì)30家，其中滬市21家，深市9家為樣本，對(duì)其環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀從數(shù)量、方式、披露載體和內(nèi)容角度統(tǒng)計(jì)分析現(xiàn)狀。所有數(shù)據(jù)來(lái)源于上交所、深交所、巨潮資訊、中國(guó)證券報(bào)等。

2.研究方法的選擇

本文采取統(tǒng)計(jì)學(xué)最基本的方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果分別采用了趨勢(shì)曲線圖、餅狀圖等形式。

（二）對(duì)樣本的具體分析

1.煤炭重污染上市公司環(huán)境披露現(xiàn)狀的總體分析

2010-2014各上市公司對(duì)環(huán)境信息披露的個(gè)數(shù)以及各年份所占統(tǒng)計(jì)總體的百分比，其中包括以社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式披露董事會(huì)報(bào)告組成部分等為方式披露的所有企業(yè)，統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖1和表1所示。

從表中我們可以看到，總體來(lái)看2010-2014年企業(yè)信息披露的數(shù)量呈上升趨勢(shì)且數(shù)量比較大。在2010-2012年上升趨勢(shì)尤為明顯，從14家增長(zhǎng)至25家，增長(zhǎng)了近一倍。在2012-2014年總體基本穩(wěn)定，保持在25家左右。從百分比的角度來(lái)看，在2012年之前披露比在50%左右，2012及之后穩(wěn)定在80%以上。

我們可以明顯看到2012年是披露數(shù)量變化的重要分水嶺。下面我們來(lái)分析一下具體原因。首先十八大的召開(kāi)，胡錦濤主席提出要大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，全面促進(jìn)資源節(jié)約，加大環(huán)境保護(hù)力度等要求，行政監(jiān)管部門(mén)加大檢查力度。在政治壓力下，企業(yè)更加重視對(duì)環(huán)境的維護(hù)和治理，在環(huán)境信息披露工作上投入了更多的精力。其次，十二五規(guī)劃（2011-2015），特別是2011年底推出的“十二五”環(huán)境保護(hù)工作規(guī)劃，對(duì)重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境方面做了更具體的要求，在一定程度上對(duì)企業(yè)引起對(duì)環(huán)境的重視起到了促進(jìn)作用。再者，從客觀上來(lái)講在2010年國(guó)家環(huán)保部出臺(tái)的《上市公司環(huán)境信息披露指南》對(duì)企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范環(huán)境信息披露工作提供了有力的依據(jù)，為2012年企業(yè)信息披露取得重要進(jìn)展成為重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)做了鋪墊。

2.煤炭重污染上市公司環(huán)境披露現(xiàn)狀的具體分析

（1）環(huán)境信息披露的的方式

經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)分析，文章把2010-2014年各上市公司的環(huán)境信息披露方式細(xì)分為以下兩種形式：一種是非獨(dú)立報(bào)告，指的是在以下位置披露信息的方式：董事會(huì)報(bào)告中企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任的工作情況部分、屬于國(guó)家環(huán)境保護(hù)部門(mén)規(guī)定的重污染行業(yè)的上市公司及其子公司的環(huán)境情況說(shuō)明、公司技術(shù)創(chuàng)新節(jié)能減排狀況及環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)分析。還有一種披露方式，雖然也披露在董事會(huì)報(bào)告，但是以社會(huì)責(zé)任報(bào)告獨(dú)立的方式，這種我們叫做獨(dú)立報(bào)告。下面我們以這兩種方式為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)2010-2014年企業(yè)信息披露方式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并繪制兩種方式的柱形圖以及2014年兩種披露方式所占比例的餅狀圖，如圖2圖3所示（注：極少數(shù)企業(yè)兩種方式并用）。

從上圖中我們可以看出2010-2014年50%以上的企業(yè)選擇了獨(dú)立報(bào)告的方式披露環(huán)境信息，其中我們特別分析了2014年的情況，餅狀圖顯示62%的企業(yè)選擇了獨(dú)立報(bào)告的方法，和總體是一致的。

下面我們對(duì)企業(yè)更傾向于采用獨(dú)立報(bào)告的形式的原因進(jìn)行分析。首先，采用獨(dú)立報(bào)告的方式，對(duì)企業(yè)而言可以更方便對(duì)企業(yè)的環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)控治理。其次，對(duì)于與企業(yè)相關(guān)的利潤(rùn)者來(lái)說(shuō)，獨(dú)立報(bào)告有助于投資者、供貨方、客戶乃至政府監(jiān)管部門(mén)更加便利和詳細(xì)的了解企業(yè)環(huán)境方面的信息，做出更理智的決策。

（2）披露的載體

企業(yè)環(huán)境信息披露的載體對(duì)于環(huán)境信息的質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。比如要了解企業(yè)在環(huán)境治理和維護(hù)方面投入的信息，就會(huì)要求企業(yè)采用量化指標(biāo)進(jìn)行描述，對(duì)應(yīng)的就會(huì)有數(shù)據(jù)和圖表的披露載體；如果相關(guān)者想要獲取企業(yè)在環(huán)境改善中進(jìn)行的主要活動(dòng)，企業(yè)就應(yīng)該采取定性的披露方法，對(duì)應(yīng)的就會(huì)有文字甚至圖片的披露載體。在統(tǒng)計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于環(huán)境信息的披露主要以文字、數(shù)據(jù)、圖表、圖片為載體披露。這里我們只對(duì)2014年各上市公司的披露的載體占比情況繪制餅狀圖進(jìn)行分析，如圖4所示。

從圖4中我們可以看到在煤炭行業(yè)上市公司披露載體中以文字和數(shù)據(jù)居多，分別占比43%和32%，圖表和圖片占比相近均在10%以上。披露載體占比的情況反映了以下問(wèn)題：在環(huán)境信息披露中企業(yè)采用定性的表述方法占了絕大部分，并且在統(tǒng)計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)即便是用數(shù)據(jù)這樣的定量表達(dá)方式披露的信息也不是環(huán)境信息的關(guān)鍵所在，諸如污染物排放總量和排放強(qiáng)度以及企業(yè)的資源消耗等重要量化指標(biāo)都沒(méi)有太多披露。

（3）環(huán)境信息披露的內(nèi)容

文章以環(huán)發(fā)[2003]156號(hào)中對(duì)企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的13項(xiàng)內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)2014年各煤炭行業(yè)上市公司所披露的內(nèi)容繪制統(tǒng)計(jì)圖分析研究。環(huán)境信息披露內(nèi)容的具體標(biāo)準(zhǔn)如表2所示，統(tǒng)計(jì)圖如圖5所示。

注：在圖5中由下至上分別代表指標(biāo)1-13。

結(jié)合表2和圖5我們可以看到，在披露的內(nèi)容中指標(biāo)3、4、5、8、10以及12披露的比較多，結(jié)合表2分析可以看出，這些內(nèi)容大都只需要通過(guò)文字表述便可以披露，缺乏定量描述，這就可能會(huì)造成企業(yè)為了敷衍了事簡(jiǎn)單披露環(huán)境信息以應(yīng)付上級(jí)的檢查監(jiān)管。在披露的內(nèi)容中指標(biāo)2、6、7、9、11以及13是披露數(shù)量少的指標(biāo)，結(jié)合表2我們可以看到大部分屬于量化指標(biāo)，但是企業(yè)在這些方面披露的狀況卻不容樂(lè)觀。對(duì)于環(huán)境保護(hù)方針和下一年度的環(huán)保目標(biāo)方面披露的也不盡如人意，可見(jiàn)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面還存在著缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略和規(guī)劃的問(wèn)題。

三、我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題

（一）環(huán)境信息披露的實(shí)用性差質(zhì)量不高。雖然煤炭行業(yè)披露環(huán)境信息的上市公司數(shù)量有所增多，但就披露的載體和內(nèi)容而言其現(xiàn)狀令人堪憂。絕大部分企業(yè)都采用文字?jǐn)⑹龇椒ㄖ慌兑恍└拍钚缘男畔ⅲ詳?shù)據(jù)形式披露的信息大都是企業(yè)投入的資金數(shù)額，內(nèi)容單一，而對(duì)于量化指標(biāo)諸如污染物排放總量和資源消耗等卻是只言片語(yǔ)，甚至只字未提，不能反映企業(yè)環(huán)境的本質(zhì)問(wèn)題，實(shí)用性差。其次，就披露的信息而言，企業(yè)更多的報(bào)喜不報(bào)憂，只披露正面信息，負(fù)面信息并不披露，質(zhì)量不高。

（二）環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系不健全監(jiān)管不力。一方面，目前我國(guó)出臺(tái)的針對(duì)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)并不完善，諸如上述量化指標(biāo)中需要進(jìn)一步細(xì)化、量化的內(nèi)容缺乏明確規(guī)定，使得企業(yè)信息披露不完整不健全質(zhì)量低下。另一方面，對(duì)于企業(yè)環(huán)境的違法違規(guī)行為，政府監(jiān)管部門(mén)的工作并沒(méi)有確切落實(shí)，具體表現(xiàn)為對(duì)環(huán)境違規(guī)行為重視程度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)等等。

（三）對(duì)披露的環(huán)境信息沒(méi)有進(jìn)行第三方獨(dú)立審計(jì)可信度低。在統(tǒng)計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)披露的環(huán)境信息尤其是以獨(dú)立報(bào)告形式陳述的社會(huì)責(zé)任報(bào)告并沒(méi)有經(jīng)過(guò)權(quán)威機(jī)構(gòu)特別是獨(dú)立第三方的審計(jì)評(píng)價(jià)，其真實(shí)性有待考證。對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)這些信息的信賴程度低，對(duì)決策沒(méi)有真正的信息價(jià)值。對(duì)于企業(yè)自身而言，起不到迫使企業(yè)改進(jìn)技術(shù)提高生產(chǎn)效率的推動(dòng)作用。

（四）企業(yè)自身對(duì)環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠。很多企業(yè)現(xiàn)在仍然是走先發(fā)展后治理的老路，對(duì)當(dāng)今社會(huì)資源不足污染嚴(yán)重環(huán)境問(wèn)題日益突出的現(xiàn)狀認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。對(duì)于環(huán)境信息的披露很多時(shí)候只披露正面信息，就會(huì)導(dǎo)致信息的片面性、不完整性，外界就無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行有力的監(jiān)管，企業(yè)也得不到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。此外，大部分企業(yè)缺乏對(duì)于環(huán)境保護(hù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和目標(biāo)，勢(shì)必會(huì)阻礙企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益和持久的發(fā)展。

（五）社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息披露評(píng)價(jià)，關(guān)注度不高。對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境信息除了缺乏第三方的獨(dú)立審計(jì)之外，社會(huì)公眾對(duì)這些信息也沒(méi)有相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系，勢(shì)必會(huì)使企業(yè)對(duì)環(huán)保工作有所懈怠，影響其積極性。同時(shí)，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境信息重視程度不夠，在決策時(shí)并沒(méi)有將環(huán)境信息作為重要的參考指標(biāo)，在一定程度上降低了對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量的要求。

四、提出改進(jìn)措施

（一）建立健全環(huán)境法律法規(guī)，完善環(huán)境信息披露制度，加強(qiáng)監(jiān)管工作。從2012年成為信息披露狀況轉(zhuǎn)折點(diǎn)我們可以看到，政治壓力對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的重要影響。因此，立法部門(mén)要在披露載體和內(nèi)容尤其是量化指標(biāo)上作出更加詳細(xì)的規(guī)定，確保企業(yè)有法可依。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)污染物排放情況、企業(yè)致力于社會(huì)環(huán)境保護(hù)采取的切實(shí)行動(dòng)、違法違規(guī)行為及其他行為加強(qiáng)監(jiān)管，確保其信息的真實(shí)性，可靠性。

（二）建立獨(dú)立第三方審計(jì)體系。一方面政府審計(jì)可以對(duì)企業(yè)環(huán)境信息審核評(píng)價(jià)，強(qiáng)制其在國(guó)家環(huán)保部門(mén)和省級(jí)環(huán)保部披露。此外，還可以和民間審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員應(yīng)加強(qiáng)自身的能力。鑒于我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后的現(xiàn)實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自覺(jué)加強(qiáng)與西方國(guó)家相關(guān)方面的專家學(xué)習(xí)交流，將西方先進(jìn)知識(shí)與我們環(huán)境披露現(xiàn)狀結(jié)合，探索出適合我國(guó)自身的審計(jì)方法。

（三）企業(yè)自身要全面認(rèn)識(shí)環(huán)境問(wèn)題加強(qiáng)重視，實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律。企業(yè)要加強(qiáng)環(huán)保知識(shí)的培訓(xùn)宣傳工作，使企業(yè)全體員工全面認(rèn)識(shí)了解環(huán)境現(xiàn)狀，自覺(jué)重視環(huán)保工作。此外，企業(yè)需要制定關(guān)于環(huán)境保護(hù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和規(guī)劃，自覺(jué)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。最后，條件成熟時(shí)可以成立行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)行業(yè)自律，提高整個(gè)行業(yè)對(duì)環(huán)保工作的認(rèn)識(shí)和重視。

（四）社會(huì)公眾應(yīng)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息有相應(yīng)的評(píng)價(jià)，提高對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的重視。除了獨(dú)立第三方對(duì)企業(yè)環(huán)境信息評(píng)價(jià)以外，公眾自身也可開(kāi)展對(duì)環(huán)境信息的評(píng)價(jià)，尤其是社會(huì)媒體的監(jiān)督作用，從而形成輿論影響迫使企業(yè)提高環(huán)境信息質(zhì)量。

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