崔九九

【摘 要】目前我國(guó)微型小型企業(yè)數(shù)量已經(jīng)接近五千萬(wàn)家，為我國(guó)解決了很多的就業(yè)人口和近三分之二的財(cái)政稅收，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越高，支撐作用越來(lái)越大。然而，由于受到人才，知識(shí)與財(cái)稅法律認(rèn)知不足的影響，小微企業(yè)稅務(wù)籌劃能力極弱，稅種多，負(fù)擔(dān)重，制約了小微企業(yè)發(fā)展壯大。本文闡述了稅務(wù)籌劃的基本概念，著重對(duì)小微企業(yè)提出一些稅務(wù)籌劃的對(duì)策，討論稅務(wù)籌劃可以采取的各種合法手段避重就輕，經(jīng)過(guò)運(yùn)作選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅，從而使小微企業(yè)得以節(jié)約稅收成本。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；稅務(wù)籌劃；國(guó)家政策

一、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，顧名思義，就是節(jié)減稅收。就實(shí)質(zhì)而言，節(jié)稅實(shí)際上就是稅務(wù)籌劃的另一種委婉表述。通常意義上，凡是符合稅收立法精神的實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)減輕的行為都屬于節(jié)稅，節(jié)稅在一切國(guó)家都是合法的也是正當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式的選擇，我國(guó)對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定，企業(yè)出于稅務(wù)動(dòng)機(jī)選擇有利于自己的經(jīng)營(yíng)方式。在這種情況下，納稅人進(jìn)入一個(gè)立法者所不希望去控制或不認(rèn)為是與財(cái)政有關(guān)的行為領(lǐng)域。

（二）稅務(wù)籌劃的對(duì)象

稅務(wù)籌劃的對(duì)象就是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，是稅務(wù)籌劃針對(duì)的客體。稅務(wù)籌劃的對(duì)象包括行為對(duì)象和要素對(duì)象。對(duì)于中小企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)為對(duì)要素對(duì)象的籌劃。

二、國(guó)內(nèi)外小微企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

我國(guó)目前的稅法體系以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，在稅法中對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種，存在著很多差異，設(shè)置了各種不同的稅收優(yōu)惠政策，從而使稅務(wù)籌劃有了很大的空間，籌劃內(nèi)容和籌劃方法都比歐美國(guó)家要豐富得多。

（一）國(guó)內(nèi)外稅務(wù)籌劃的計(jì)較分析

根據(jù)前述研究和調(diào)查所獲得的資料，筆者對(duì)國(guó)內(nèi)外中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行了深入的比較分析，從籌劃空間、籌劃內(nèi)容、籌劃方法、涉及稅種等方面存加以闡述：

從籌劃空間來(lái)看，國(guó)外中小企業(yè)因?yàn)槎愂辗ㄖ票容^健全完善，籌劃空間較??；從稅務(wù)籌劃涉及的稅種來(lái)看，國(guó)外中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要涉及所得稅領(lǐng)域，流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域內(nèi)幾乎沒(méi)有籌劃可能：國(guó)內(nèi)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等多個(gè)稅種，幾乎每個(gè)現(xiàn)行稅種都有籌劃可能。

從籌劃內(nèi)容看，國(guó)外中小企業(yè)稅務(wù)籌劃主要是針對(duì)投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行籌劃，對(duì)稅法要素基本沒(méi)有籌劃的必要；我國(guó)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃內(nèi)容廣泛，既包括對(duì)行為對(duì)象的籌劃，也包括對(duì)稅法要素的籌劃，可以從投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等多個(gè)方面多個(gè)角度進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從籌劃方法看，國(guó)外中小企業(yè)稅務(wù)籌劃起步早，稅法完善，籌劃方法較為復(fù)雜；我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法相對(duì)簡(jiǎn)單，容易操作，可以利用稅率差異技術(shù)、行業(yè)地域差異、組織改造、行為優(yōu)化、政策適應(yīng)等方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

三、我國(guó)小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)片面、不完整。錯(cuò)誤地認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅和避稅，持這一觀點(diǎn)的企業(yè)比例高達(dá)46%，他們認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)孤立的活動(dòng)，從而忽視了稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

（二）將偷稅漏稅逃稅等稅收違法行為歸類(lèi)到稅務(wù)籌劃中，認(rèn)為偷稅漏稅逃稅也是稅務(wù)籌劃。

（三）盲目地強(qiáng)行進(jìn)行稅務(wù)籌劃。有的企業(yè)對(duì)籌劃期望值過(guò)高，錯(cuò)誤地認(rèn)為只要是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就都能夠進(jìn)行籌劃，盲目樂(lè)觀，充滿(mǎn)幻想，不顧國(guó)家稅法規(guī)定、企業(yè)自身?xiàng)l件、企業(yè)的納稅籌劃空間等因素，強(qiáng)行進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往得不償失，浪費(fèi)了人力物力財(cái)力，還可能會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)偷稅漏稅逃稅等稅收違法行為。

（四）錯(cuò)誤地認(rèn)為稅務(wù)籌劃是由專(zhuān)家定期進(jìn)行的籌劃。稅務(wù)籌劃并非專(zhuān)家或業(yè)界權(quán)威的專(zhuān)利，任何財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該具備稅務(wù)籌劃意識(shí)，學(xué)會(huì)稅務(wù)籌劃，都可以隨時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而不能“敬而遠(yuǎn)之”。

（五）企業(yè)對(duì)稅收籌劃策略理解不明確，由于稅收籌劃引入我國(guó)的歷史較短，加之概念不統(tǒng)一，致使納稅人對(duì)稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國(guó)家收稅意圖的，是國(guó)家稅法所不允許的，損害了國(guó)家利益。也有一部分人對(duì)稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎，他們擔(dān)心在我國(guó)的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國(guó)的發(fā)展。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，則表現(xiàn)為對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任。因?yàn)?，很多人明則進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)則在偷稅，破壞了稅法的嚴(yán)肅性，損害了國(guó)家利益。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。

（六）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，人才缺乏，我國(guó)目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬(wàn)家，但規(guī)模以小型居多，而且專(zhuān)業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學(xué)習(xí)國(guó)家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以中小型稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，咨詢(xún)內(nèi)容多以納稅申報(bào)及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因?yàn)閲?guó)內(nèi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在規(guī)模、專(zhuān)業(yè)人才數(shù)量上與國(guó)外的中介機(jī)構(gòu)相差甚遠(yuǎn)，其自身的“不專(zhuān)業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國(guó)稅收籌劃策略的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求，中介機(jī)構(gòu)無(wú)供應(yīng)，稅務(wù)代理市場(chǎng)供應(yīng)缺乏。

（七）稅收環(huán)境不完善，由于我國(guó)法律不健全，征管水平低，處罰力度不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管意識(shí)較差，查賬能力不強(qiáng)等原因，使得納稅人很容易就可以鉆偷漏稅的空子，給納稅人造成了可利用的偷稅空間，制約了稅收籌劃的應(yīng)用。

（八）企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確，沒(méi)有考慮企業(yè)整體利益，我國(guó)現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時(shí)只考慮到單個(gè)企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒(méi)有從集團(tuán)整體考慮或者企業(yè)的所有方面，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理性分析。

（九）稅務(wù)政策理解不全面，會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)，目前，只有一小部分企業(yè)會(huì)選擇聘用注冊(cè)稅務(wù)師等中介代理人員來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專(zhuān)職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財(cái)稅工作人員稅務(wù)知識(shí)有限，綜合分析能力不夠，掌握國(guó)家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對(duì)稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險(xiǎn)。

四、對(duì)小微企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的提改建議

（一）避免應(yīng)稅收入（或所得）的實(shí)現(xiàn)從減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度來(lái)看，納稅人要盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅收入（或所得）的經(jīng)濟(jì)收入，這是個(gè)人稅收籌劃的基本方法。（二）避免適用較高稅率，稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。（三）充分利用“稅前扣除”各國(guó)稅法中都有一些允許納稅人稅前扣除的條款，納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用這些規(guī)定，多扣除一些費(fèi)用，縮小稅基，減輕稅負(fù)。（四）推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間推遲納稅可以使個(gè)人在不減少納稅總量的情況下獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。（五）利用稅收優(yōu)惠稅法中的減免稅等稅收優(yōu)惠規(guī)定，為納稅人節(jié)稅籌劃提供了可能性。（六）企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃，七，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化，八，加強(qiáng)稅收籌劃宣傳力度，增強(qiáng)人們納稅意識(shí)。（九）加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系。（十）嚴(yán)格執(zhí)法，強(qiáng)化稅收征管與稽查。

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