李穎 張海英

摘 要：本文分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的缺陷，提出了相應(yīng)的整改對(duì)策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；結(jié)果運(yùn)用

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)涵、形式和意義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)涵和形式

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用之前，我們首先需要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的含義，它是針對(duì)某個(gè)審計(jì)對(duì)象，審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定和審計(jì)意見等結(jié)論性文書。當(dāng)相關(guān)部門和相關(guān)單位直接或者間接地運(yùn)用這些意見和決定的時(shí)候，就實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用就是指在選拔任用、獎(jiǎng)勵(lì)表彰、管理監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)處罰、行政處分或者組織處理的過(guò)程中，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為直接依據(jù)。

企業(yè)運(yùn)用就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果主要通過(guò)以下流程：向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提交審計(jì)決定書或者審計(jì)報(bào)告；將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行通報(bào)或者公告；對(duì)審計(jì)決定書或者審計(jì)報(bào)告的落實(shí)和執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)反饋；對(duì)管理方面的問(wèn)題或者內(nèi)部控制制度的缺陷進(jìn)行整改；經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任的結(jié)果和相應(yīng)的材料計(jì)入到相關(guān)責(zé)任人的廉政檔案之中；將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為相關(guān)人員改任、交流和晉升的重要依據(jù)；其他運(yùn)用形式。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的意義

將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到實(shí)處是我們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本和出發(fā)點(diǎn)，是我們做所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的終極目標(biāo)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一審計(jì)分支發(fā)揮其重要職能的根本途徑。筆者認(rèn)為科學(xué)、高效的運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果具有如下意義：

可以有效評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并將之運(yùn)用到干部的績(jī)效考核之中去，這樣就給領(lǐng)導(dǎo)干部一個(gè)重要的意識(shí)：要善于運(yùn)用法律手段來(lái)指導(dǎo)自己的經(jīng)濟(jì)工作，要在工作中規(guī)范自身的行政行為，要做到依法行權(quán)、行政，在工作中杜絕越權(quán)、失職、濫用權(quán)力的現(xiàn)象。

可以大力促進(jìn)干部管理監(jiān)督機(jī)制的完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自身的決策能力、政治素養(yǎng)、履行職責(zé)的能力進(jìn)行客觀、全面的評(píng)價(jià)，這可以在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔中起到重要的作用，可以將領(lǐng)導(dǎo)干部的工作至于公開、透明的環(huán)境中。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是將審計(jì)手段運(yùn)用到干部監(jiān)督領(lǐng)域的重要方法，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督、人事監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督的高度統(tǒng)一和有機(jī)結(jié)合。

可以積極 推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉建設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否遵守法律法規(guī)和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的有效監(jiān)督，對(duì)其在工作中出現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題及時(shí)查處和揭露，這樣可以使得領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中能夠增強(qiáng)自我約束意識(shí)和遵紀(jì)守法自覺(jué)性，自覺(jué)成為國(guó)家利益、人民利益的維護(hù)者，防止其將國(guó)家和黨給予的權(quán)力作為謀取私利的工具。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺陷分析

首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)限制了審計(jì)結(jié)果的廣泛應(yīng)用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受制于傳統(tǒng)的管理模式和組織結(jié)構(gòu)，被審計(jì)人員自身工作積極性較差，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的態(tài)度不端正、嚴(yán)肅性意識(shí)不足，有的工作人員不愿意配合內(nèi)部審計(jì)工作的需要，有的工作人員拖延審計(jì)材料的遞交時(shí)間，并且很大一部分領(lǐng)導(dǎo)和工作人員都認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作就是對(duì)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查分析，所以在工作中往往下達(dá)了審計(jì)決定之后就盲目地提出了審計(jì)報(bào)告，這在實(shí)際工作中直接表現(xiàn)為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)的審計(jì)人員過(guò)分重視審計(jì)報(bào)告而忽視了審計(jì)決定，對(duì)審計(jì)建議的采納率非常低。問(wèn)題出現(xiàn)的時(shí)候各個(gè)企業(yè)通常都進(jìn)行公正的懲罰，但是企業(yè)依然沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要作用。在審計(jì)過(guò)程中大多數(shù)企業(yè)都進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)事中監(jiān)督，但是卻對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題視而不見。這導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然經(jīng)歷了審計(jì)工作的全過(guò)程，但是最終卻屢審屢有問(wèn)題，審計(jì)人員的工作積極性被影響，審計(jì)工作的質(zhì)量和實(shí)效性被挫傷。

其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的不完善阻礙了審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。我國(guó)法律對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作范圍和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定，但是只是泛泛而論，并沒(méi)有細(xì)化的規(guī)定。在企業(yè)之中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象涉及到的對(duì)象非常多元，包括各個(gè)職能部門、后勤部門等不同運(yùn)作模式的單位，甚至涉及到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)很難區(qū)分被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人責(zé)任還是集體的責(zé)任，前任員工的責(zé)任還是現(xiàn)任員工的責(zé)任，主觀錯(cuò)誤還是蓄意錯(cuò)誤，直接責(zé)任還是間接責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)系統(tǒng)尚未完全建立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果往往不夠公正、嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)，在這種缺乏實(shí)踐性和說(shuō)服性的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果和規(guī)范面前，大部分被審計(jì)單位和員工都心存怨懟、視而不見。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的下降和審計(jì)成果的運(yùn)用，統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是當(dāng)前審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率提升的重要途徑。

最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制的不完善妨礙了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之后將審計(jì)結(jié)論和審計(jì)情況以審計(jì)報(bào)告的形式上報(bào)審計(jì)委員會(huì)、抄送給紀(jì)檢監(jiān)察部門，這就意味著普通群眾難以公開了解到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作流程和機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制存在著較大的漏洞，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方法、情況以及反饋進(jìn)行細(xì)致的規(guī)定，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)干部存在經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)應(yīng)該如何談話、誡勉也沒(méi)有量化的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果并沒(méi)有順利過(guò)渡到利用階段，紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織人事部門也沒(méi)有建立順暢的配合關(guān)系來(lái)處理違法違紀(jì)問(wèn)題，最終不能徹底整改。

三、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的措施

第一，要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建健全的審計(jì)結(jié)果應(yīng)用制度。黨中央對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用出臺(tái)了規(guī)范性文件：《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，明確規(guī)定了各級(jí)黨委應(yīng)該在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中發(fā)揮自身的主導(dǎo)作用，努力完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度，調(diào)動(dòng)相關(guān)部門積極配合，企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該作為第一負(fù)責(zé)人，把審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的整改工作作為自己任務(wù)的重中之重，通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)集體議事制度來(lái)完善審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和整改情況，對(duì)于整改中出現(xiàn)的重大問(wèn)題要及時(shí)解決，對(duì)于審計(jì)處理意見和審計(jì)結(jié)果要及時(shí)督促、堅(jiān)決落實(shí)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用最終要落實(shí)到審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度上，使得審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和整改機(jī)制日趨完善，調(diào)動(dòng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和紀(jì)檢監(jiān)察部門共同參與其中。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要在各部門的配合之下形成相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)、整體進(jìn)步的工作機(jī)制，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

第二，加深經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用深度，發(fā)揮審計(jì)的免疫功能。企業(yè)的人力資源部門應(yīng)該對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用進(jìn)行細(xì)致的安排，使干部的使用和管理納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的羽翼之下，將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效考核和調(diào)任升遷的重要標(biāo)準(zhǔn)和參考依據(jù)，紀(jì)檢監(jiān)察部門在發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題之后要第一時(shí)間進(jìn)行查處，查處的結(jié)果應(yīng)該計(jì)入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)的重要憑據(jù)。未經(jīng)審計(jì)的情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部即使任期屆滿或者需要調(diào)任，也不得辦理離職；并且在領(lǐng)導(dǎo)干部離職之后的一段時(shí)間之內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，依然要繼續(xù)追責(zé)問(wèn)難。如果領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)嚴(yán)重失誤并造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，或者侵吞專項(xiàng)資金的情況，那么其以后將不得提拔和重用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的案件應(yīng)該實(shí)行查處跟蹤機(jī)制，違法違紀(jì)的問(wèn)題一方面要在經(jīng)濟(jì)上予以處罰，另一方面則要對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行徹底的問(wèn)責(zé)。那些問(wèn)題很多但是性質(zhì)上尚沒(méi)有構(gòu)成違反黨紀(jì)違反法規(guī)的，應(yīng)該進(jìn)行談話和訓(xùn)誡；那些已經(jīng)違反黨紀(jì)違反法規(guī)的，應(yīng)該將之移送到紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行查處，將決定的落實(shí)情況及時(shí)跟蹤，并記錄到個(gè)人檔案。

第三，提升審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的效果。審計(jì)工作的優(yōu)劣取決于審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果和實(shí)效取決于審計(jì)質(zhì)量的高低。提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量是審計(jì)行為規(guī)范、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效率提升、審計(jì)評(píng)價(jià)公正公開的前提和保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)之處在于其一方面承擔(dān)了審計(jì)項(xiàng)目的法律責(zé)任，另一方面則承擔(dān)著向企業(yè)的人力資源部門和黨委政委提供真實(shí)可靠參考依據(jù)的政治責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容在于如何評(píng)價(jià)基層領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最大難點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的最重要的標(biāo)準(zhǔn)在于客觀公正、實(shí)事求是，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的情況和事實(shí)的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、國(guó)家的法律法規(guī)和行業(yè)核算特點(diǎn)作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該盡快完善，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)劃到法制的軌道上。審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用應(yīng)該建立在查清事實(shí)、公正無(wú)偏的基礎(chǔ)上。只有準(zhǔn)確的界定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的含義，才能在考慮市場(chǎng)和政策的基礎(chǔ)上，以量化的方式來(lái)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的過(guò)程中我們要意識(shí)到審計(jì)并沒(méi)有對(duì)審計(jì)證據(jù)匱乏和未涉及到的具體事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，只是針對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)，某些事項(xiàng)要經(jīng)過(guò)辯證分析之后再進(jìn)行評(píng)價(jià)。（作者單位：1.白山發(fā)電廠；2.國(guó)網(wǎng)新源控股有限公司）

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