余根鳳

摘要：會計集中核算將會計服務(wù)于會計監(jiān)管職能融為一體，是一種新型會計管理機制，在財務(wù)集中管理模式下，會計集中核算會存在一些特征，實現(xiàn)財務(wù)集中管理模式下的會計集中核算有一定難度。本文從財務(wù)集中管理模式下會計核算制度、會計集中核算管理、會計集中核算內(nèi)容三方面對實施會計集中核算進行了研究，闡述了會計集中核算在財務(wù)集中管理下的運作架構(gòu)，為此模式的實施提供借鑒。

關(guān)鍵詞：財務(wù)集中管理；會計集中核算；會計制度；財務(wù)管理

一、構(gòu)建統(tǒng)一的會計集中核算制度

財務(wù)集中管理模式將財務(wù)管理制度統(tǒng)一化，作為財務(wù)管理制度核心的會計核算制度，其統(tǒng)一性與集中性直接影響到二者的工作協(xié)調(diào)性，影響著工作效率，會計核算制度統(tǒng)一成為必然。集團公司應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《公司法》等法律法規(guī)為基本準(zhǔn)則，制定集中性會計核算管理制度，如《集團公司貨幣資金管理辦法》、《集團公司會計制度》等，在集團公司內(nèi)部形成統(tǒng)一的核算形式、會計報告，減少集團公司內(nèi)部信息傳遞干擾，使得各成員、單位及部門可以直接交流會計信息，集團總部可直接使用子公司上報數(shù)據(jù)。其中，核算形式要依據(jù)集團具體業(yè)務(wù)構(gòu)造，其內(nèi)容不僅應(yīng)該包含基礎(chǔ)性會計核算處理規(guī)范，還應(yīng)對會計調(diào)整方案、報表合并、資產(chǎn)處置等進行規(guī)范，盡可能在財務(wù)集中管理的目標(biāo)要求下將會計核算職能范圍進行延伸，將會計核算擴大至全集團，細化至具體業(yè)務(wù)，以有效指導(dǎo)集團內(nèi)各業(yè)務(wù)。財務(wù)會計報告是會計核算工作的基本框架，能夠為集團總部考評子公司業(yè)績提供可靠基礎(chǔ)，要明確報告中各要素定義，如資產(chǎn)負債、權(quán)益、成本費用等，為會計核算提供穩(wěn)定工作的基礎(chǔ)條件。此外，會計集中核算制度還應(yīng)對公司財務(wù)部門組織構(gòu)架進行規(guī)范，將各部門、各單位職責(zé)權(quán)限劃分清楚。以財務(wù)部門為例，集團財務(wù)部當(dāng)設(shè)預(yù)算管理、財務(wù)報告及會計核算科等，各部門科室名稱應(yīng)規(guī)范，新部門、新子公司及其職能設(shè)置當(dāng)由集團公司組織，以組織規(guī)范化促進會計規(guī)范化，為公司提供制度保障。

二、建設(shè)基于財務(wù)集中管理模式的會計集中核算管理模式

（一）機構(gòu)設(shè)置

財務(wù)集中管理條件下，集團公司財務(wù)功能集中于集團公司，會計集中核算管理機構(gòu)可按以下方案進行：

一級財務(wù)部門，設(shè)財務(wù)中心，下設(shè)集團公司財務(wù)部、資金管理部、戰(zhàn)略規(guī)劃部等部門集中控制集團財務(wù)工作。并設(shè)下屬分支考核機制對子公司財務(wù)部門職責(zé)進行考核，構(gòu)建逐級考核制度。其中，財務(wù)中心為財務(wù)主管，評價工作、考核細則由財務(wù)中心指定，可分為季度考核與年度考核，以考核結(jié)果為薪酬發(fā)放核心依據(jù)。

二級財務(wù)部門，在原有財務(wù)會計組織基礎(chǔ)上，設(shè)評分制考核，其指標(biāo)可包括資金報表報送質(zhì)量、資金管理狀況、資金限額執(zhí)行情況、資金系統(tǒng)管理情況、其他等，按總部職能分配設(shè)相應(yīng)權(quán)重。

（二）財務(wù)集中辦公

集團財務(wù)集中管理必然導(dǎo)致財務(wù)集中辦公，其中包括財務(wù)人員集中于會計業(yè)務(wù)集中兩方面。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)支持下，集團會計信息系統(tǒng)為會計集中核算提供了直接支持。其會計流程為：

財務(wù)中心全面負責(zé)賬務(wù)處理，子公司收集會計信息后審核信息真實完整性及合規(guī)性，將有效會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)錄入會計信息系統(tǒng)，提交至集團總部，總部審核通過后計入賬務(wù)系統(tǒng)。

人員配置上，下屬子公司及分支機構(gòu)財務(wù)人員統(tǒng)一由財務(wù)中心管理，業(yè)績考核集中于財務(wù)中心進行，以會計核算工作質(zhì)量為依據(jù)，與子公司經(jīng)營業(yè)績脫離，提升會計核算獨立性，保障信息真實完整。

（三）財務(wù)委派及輪崗

財務(wù)委派，就是集團負責(zé)子公司及下屬單位所有財務(wù)人員聘用及考核，以財務(wù)中心為主管部門，全面負責(zé)集團會計核算、預(yù)算、單證等管理，負責(zé)執(zhí)行財務(wù)集中各項制度，對子公司及下屬單位進行監(jiān)控。按照法律要求及集團需求，財務(wù)中心組織預(yù)算、資金使用等計劃性工作，做好財務(wù)分析，控制成本，參與重大經(jīng)濟事項決策，定期匯報決策層。財務(wù)輪崗，是財務(wù)委派下的強化性措施，為避免財務(wù)主管道德風(fēng)險制定，一般以三年為一周期。

三、集團財務(wù)集中模式下會計集中核算的關(guān)鍵內(nèi)容

（一）憑證集中處理

財務(wù)集中模式下，會計日常信息錄入及憑證整理成為會計核算日常工作中工作量最大的部分，憑證集中處理成為會計工作的訴求，憑證制定包括兩種情況，一是系統(tǒng)自動制證，二是手工制證。電算化及會計信息化為憑證自動化處理提供了條件，會計憑證處理自動化應(yīng)基于集團公司業(yè)務(wù)流程建設(shè)，由財務(wù)技術(shù)部門設(shè)計財務(wù)接口。業(yè)務(wù)活動中，財務(wù)中心生成憑證，一式三份，一二聯(lián)由地區(qū)財務(wù)部門打印，第三聯(lián)由集團公司財務(wù)中心打印，由于數(shù)據(jù)庫統(tǒng)一，集團可以直接按照系統(tǒng)生成單號進行記賬對賬，避免了寄送憑證的麻煩。手工制證是針對自動制證無法實現(xiàn)的業(yè)務(wù)，子公司及下級財務(wù)部門負責(zé)填制及粘貼單據(jù)、填寫入賬信息、掃描原始單據(jù)、問題處理、打印裝訂等工作，集團公司財務(wù)中心負責(zé)網(wǎng)上審核、錄入、復(fù)核、問題憑證處理、集中支付等工作，通過掃描避免紙質(zhì)單據(jù)傳遞速度問題。實現(xiàn)憑證集中處理，是實現(xiàn)會計集中核算的基礎(chǔ)。

（二）總賬集中核算

通過系統(tǒng)自動制證及手工制證，集團公司財務(wù)中心實現(xiàn)了會計憑證的集中處理，在這樣的條件之下，集團公司財務(wù)中心可以實現(xiàn)會計集中核算。核算中一般包括以下幾大類：

1.資產(chǎn)類核算。資產(chǎn)類會計核算一般是可以通過自動制證處理的業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)購置、折舊、處置等賬務(wù)處理，存貨入出庫及存量核算，稅金計提、個稅返還等。

2.負債類核算。負債類核算主要包括應(yīng)付賬款核算，其內(nèi)容有薪酬福利、社會保險、住房公積金、薪資預(yù)提等。其中，住房公積金、社會保險等應(yīng)付款賬務(wù)處理較為簡單，會計核算業(yè)務(wù)也很規(guī)范，因此，這類會計核算可采用自動制證，其他易變動核算應(yīng)采用手工制單。

3.收入類核算。收入類核算工作量較大，對于主營業(yè)務(wù)及常規(guī)性業(yè)務(wù)，由于處理規(guī)范性較好，業(yè)務(wù)較為固定，因此可用自動制證。對于罰款、轉(zhuǎn)營業(yè)外收入等事項，由于變動較大，內(nèi)容不確定，采用手工制單實現(xiàn)集中核算。

4.支出類核算。支出類核算中，常規(guī)可自動制證的內(nèi)容包括日常原材料采購、固定資產(chǎn)購置等，變動應(yīng)手工制單的內(nèi)容包括賠款、費用分攤等營業(yè)外支出等事項。

值得注意的是，制證對于集中核算十分重要，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)制單方法進行規(guī)范，避免會計集中核算混亂。

（三）費用報銷集中審核

費用報銷單據(jù)審核、費用集中核算、費用集中支付三部分組成了費用報銷集中審核。首先，費用報銷集中審核需獲取憑證，通過自動、手動制證，獲取憑證后上傳平臺，由集團財務(wù)中心在信息化系統(tǒng)中完成審核工作，審核完成后由財務(wù)中心生成會計核算憑證、科目、金額等信息，核算中心進行賬務(wù)處理，之后提交銀行完成支付。這樣的方式直接避免了現(xiàn)金流動風(fēng)險。值得注意的是，在費用報銷集中審核中，各環(huán)節(jié)必須嚴密。審核應(yīng)向費用簽報系統(tǒng)（EPO）提交申請報備，發(fā)票應(yīng)由部門負責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)簽字，集中審核；子公司及下屬機構(gòu)財務(wù)部門無需審核，需將材料掃描至財務(wù)輔助系統(tǒng)（FAS），輔助財務(wù)中心完成審核，集中核算；由AP系統(tǒng)集中處理簽批業(yè)務(wù)，實現(xiàn)集中支付；財務(wù)資金支付負責(zé)人授權(quán)將信息提交銀行，完成回款信息獲取，財務(wù)中心打印憑證，統(tǒng)一裝訂。

總之，會計集中核算當(dāng)以集團公司財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃與集團整體戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，在構(gòu)建會計集中核算的過程中，要充分結(jié)合集團實際，從而使會計集中核算真正推動集團發(fā)展。（作者單位： 中外園林建設(shè)有限公司杭州分公司）

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