賈艷男

【摘 要】自我國(guó)改革開(kāi)放以后，各生產(chǎn)企業(yè)所面臨著的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，并且企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)也變得更大，企業(yè)的戰(zhàn)略與企業(yè)的預(yù)算出現(xiàn)的脫節(jié)情況也越來(lái)越嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用，從而制約企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。因此，相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)必須與自身的實(shí)際相結(jié)合，找出合理的戰(zhàn)略導(dǎo)向，并在戰(zhàn)略導(dǎo)向下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的科學(xué)配置，減少企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，進(jìn)而提高企業(yè)預(yù)算的正確性與高效性，推動(dòng)企業(yè)效益最大化。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略導(dǎo)向；生產(chǎn)企業(yè)；預(yù)算管理

一、前言

戰(zhàn)略導(dǎo)向重點(diǎn)體現(xiàn)在企業(yè)在實(shí)施所有活動(dòng)期間一定要在企業(yè)相關(guān)戰(zhàn)略下進(jìn)行，就是說(shuō)企業(yè)的管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方案應(yīng)與企業(yè)發(fā)展相同步。預(yù)算在企業(yè)中作為一種具有系統(tǒng)性的方法，其中內(nèi)容主要包含有資本、財(cái)務(wù)、籌資及營(yíng)業(yè)等預(yù)算，企業(yè)實(shí)施有效的預(yù)算管理，不但能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的科學(xué)配置，提高資源利用率，還能夠幫助企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化發(fā)展。

二、企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算管理重要性

在企業(yè)的各項(xiàng)機(jī)制不斷的深入改革過(guò)程中，以往預(yù)算管理的模式與制度滿足當(dāng)前企業(yè)的預(yù)算管理需求，在這樣的形勢(shì)下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向與全面預(yù)算銜接，推動(dòng)企業(yè)從“企業(yè)的資源規(guī)劃”轉(zhuǎn)變成“企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃”等至關(guān)重要。企業(yè)在開(kāi)展戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理中，不但能夠幫助企業(yè)規(guī)避在管理行為中的短期性，對(duì)企業(yè)外部復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境有效應(yīng)對(duì)，促進(jìn)企業(yè)合理規(guī)劃未來(lái)的發(fā)展方向，還能幫助企業(yè)全面掌握其內(nèi)部資源與外部環(huán)境情況，制定相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理有效開(kāi)展。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向下生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理基本內(nèi)容

企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理過(guò)程中是以預(yù)算管理的組織形式而存在的，它的職責(zé)主要是預(yù)算編制、監(jiān)督、內(nèi)審、信息反饋及業(yè)績(jī)考核等工作。在一般情況下，企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向下預(yù)算管理的組織體系有戰(zhàn)略層、運(yùn)營(yíng)層及作業(yè)層等三部分組織體系。

1.戰(zhàn)略層的組織體系

戰(zhàn)略層的組織體系主要包括預(yù)算的咨詢機(jī)構(gòu)與預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)，預(yù)算的咨詢機(jī)構(gòu)并不屬于預(yù)算決策部門(mén)，其職責(zé)是對(duì)企業(yè)預(yù)算的內(nèi)外情況進(jìn)行詳細(xì)了解，通過(guò)專(zhuān)家制定相應(yīng)的對(duì)策來(lái)保證企業(yè)的預(yù)算順利開(kāi)展；而預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)則常以預(yù)算的管理委員會(huì)與董事會(huì)或者股東大會(huì)作為主導(dǎo)。其中，當(dāng)預(yù)算管理委員作為預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)時(shí)，需要負(fù)責(zé)解決預(yù)算編制過(guò)程中出現(xiàn)的沖突情況，負(fù)責(zé)制定經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算的制定情況與執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)等；當(dāng)董事會(huì)或者股東大會(huì)作為預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)時(shí)，需要負(fù)責(zé)確定企業(yè)的戰(zhàn)略、決策年度預(yù)算、調(diào)整預(yù)算決策以及考評(píng)績(jī)效、制定獎(jiǎng)懲制度等。

2.運(yùn)營(yíng)層的組織體系

在運(yùn)營(yíng)層的組織體系中，主要是由企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等共同制定，這個(gè)體系需要承擔(dān)的職責(zé)是搜集預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料、監(jiān)控企業(yè)的銷(xiāo)售成本與現(xiàn)金流量運(yùn)行情況、整合企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源與人力配置以及反饋預(yù)算的信息等。

3.作業(yè)層的組織體系

作業(yè)層的組織體系也就是預(yù)算執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，其實(shí)際上是預(yù)算各項(xiàng)工作的責(zé)任中心，并且對(duì)于有業(yè)務(wù)性質(zhì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，其主要有采購(gòu)部、生產(chǎn)部、銷(xiāo)售部和企業(yè)各項(xiàng)工作的責(zé)任中心；對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，運(yùn)用科學(xué)的監(jiān)督管理方法可以對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行全面地挖掘，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的不足之處，并及時(shí)采取積極有效的應(yīng)對(duì)對(duì)策，保證預(yù)算工作的高效順利實(shí)現(xiàn)。

四、戰(zhàn)略導(dǎo)向下的生產(chǎn)企業(yè)在預(yù)算管理的體系構(gòu)建中對(duì)策

1.把戰(zhàn)略實(shí)施時(shí)所需資源納入到年度預(yù)算中

（1）編制戰(zhàn)略預(yù)算

戰(zhàn)略預(yù)算指的是將企業(yè)的戰(zhàn)略作為導(dǎo)向，將戰(zhàn)略的目標(biāo)作為編制的基礎(chǔ)，采取對(duì)企業(yè)的資源優(yōu)化配置來(lái)確保企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的管理對(duì)策，其主要包括在戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)中所需投資的預(yù)算、人力資源的投入量預(yù)算、員工培訓(xùn)的預(yù)算及技術(shù)的預(yù)算等。通常企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算在實(shí)施中分成以下步驟：步驟一是通過(guò)平衡記分卡來(lái)分層分解企業(yè)的戰(zhàn)略，其次以關(guān)鍵的績(jī)效指標(biāo)作為依據(jù)，明確關(guān)鍵績(jī)效的指標(biāo)所具有的相互性；步驟二是全面的把握對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)起促進(jìn)作用的驅(qū)動(dòng)因素，從而給戰(zhàn)略的預(yù)算順利實(shí)現(xiàn)做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。

（2）編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算

經(jīng)營(yíng)預(yù)算指的是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中所產(chǎn)生的各項(xiàng)工作的預(yù)算，主要有材料采購(gòu)的預(yù)算、人工管理的預(yù)算、生產(chǎn)制造與生產(chǎn)成本的預(yù)算、以及推銷(xiāo)營(yíng)運(yùn)的預(yù)算等。在一般情況下，生產(chǎn)企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)預(yù)算主要有三個(gè)方面：①要在企業(yè)的價(jià)值鏈與作業(yè)基礎(chǔ)上有效地調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部工作流程；②全面分析預(yù)算產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)，掌握產(chǎn)品購(gòu)存的結(jié)構(gòu)，并結(jié)合相關(guān)消費(fèi)群體需求的特征，對(duì)預(yù)算活動(dòng)中消耗的資源與作業(yè)量進(jìn)行有效的評(píng)估；③把每一個(gè)生產(chǎn)流程或者作業(yè)轉(zhuǎn)變成績(jī)效與作業(yè)業(yè)績(jī)的衡量指標(biāo)。

2.強(qiáng)化在執(zhí)行預(yù)算管理過(guò)程中的分析監(jiān)控工作

（1）執(zhí)行預(yù)算管理

執(zhí)行預(yù)算管理包括三方面：①預(yù)算委員會(huì)所批準(zhǔn)預(yù)算可當(dāng)做多部門(mén)工作開(kāi)展的依據(jù)，比如二級(jí)部門(mén)將其作為依據(jù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、審計(jì)部門(mén)將其作為依據(jù)進(jìn)行預(yù)算的審計(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)部門(mén)將其作為依據(jù)進(jìn)行核算、結(jié)算及財(cái)務(wù)收支監(jiān)管活動(dòng)等；②財(cái)務(wù)部門(mén)所獲取的核算與結(jié)算數(shù)據(jù)實(shí)際上是執(zhí)行預(yù)算的進(jìn)度及其結(jié)果，需要定期向管理層上報(bào)；③企業(yè)按照下屬的二級(jí)單位實(shí)物預(yù)算或者非預(yù)算指標(biāo)來(lái)編制獎(jiǎng)懲方案，保證預(yù)算管理的順利實(shí)施。

（2）監(jiān)控預(yù)算管理

對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行監(jiān)控也就是將預(yù)算指標(biāo)、定額、費(fèi)用等各個(gè)項(xiàng)目給予細(xì)化操作，并將其分解到各相關(guān)部門(mén)和具體人員，明確各自相應(yīng)的指標(biāo)，并按照這個(gè)指標(biāo)全程監(jiān)控預(yù)算管理，及時(shí)找出的預(yù)算管理中出現(xiàn)的不足，嚴(yán)格制定對(duì)策對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而為提高預(yù)算的管理質(zhì)量與效率做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。

3.建立完善的企業(yè)預(yù)算管理的評(píng)價(jià)制度

（1）明確預(yù)算管理的考評(píng)內(nèi)容

明確預(yù)算管理的考評(píng)主要依據(jù)以下三個(gè)原則，即：①分級(jí)考評(píng)：該原則致力于下級(jí)接受上級(jí)的分級(jí)考評(píng)和評(píng)價(jià)；②綜合考評(píng)：主要以預(yù)算的內(nèi)容作為依據(jù)，致力于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的結(jié)合、計(jì)量與非計(jì)量指標(biāo)的結(jié)合情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)；③預(yù)算執(zhí)行的情況：該原則立足于在批復(fù)之后的預(yù)算方案與年終企業(yè)財(cái)務(wù)決策基礎(chǔ)上實(shí)施年度預(yù)算的考核。

（2）制定預(yù)算管理的評(píng)價(jià)方案

首先要根據(jù)企業(yè)的不同戰(zhàn)略來(lái)明確考評(píng)指標(biāo)的權(quán)重，其次是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為依據(jù)，并對(duì)預(yù)算業(yè)績(jī)作出考核評(píng)價(jià)，最后是在傳統(tǒng)預(yù)算的戰(zhàn)略基礎(chǔ)上，通過(guò)平衡計(jì)分卡來(lái)分析關(guān)鍵的影響因素，從而對(duì)預(yù)算考評(píng)的指標(biāo)體系進(jìn)行有效優(yōu)化。

4.完善企業(yè)的績(jī)效管理工作流程和相關(guān)制度

企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理不但可以加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算管理制度，同時(shí)還能完善戰(zhàn)略目標(biāo)，有助于建立科學(xué)的管理制度，構(gòu)建出以人力資源的管理作為基礎(chǔ)的管理體系，使企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)方面的工作績(jī)效能夠獲取促進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)在價(jià)值管理當(dāng)中的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)在平時(shí)管理的活動(dòng)當(dāng)中，要在績(jī)效活動(dòng)當(dāng)中融入確切的戰(zhàn)略目標(biāo)與完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并建立完善的績(jī)效管理制度和流程，并采取獎(jiǎng)懲措施激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部工作人員，激發(fā)其工作積極性，從而促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

此外，企業(yè)的績(jī)效管理中的建設(shè)目標(biāo)流程可包括三個(gè)方面：⑴流程必須以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以基本運(yùn)營(yíng)作為依據(jù)，從而設(shè)計(jì)并建立可以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的支持體系；⑵要求企業(yè)內(nèi)部的全體員工參與到績(jī)效管理的流程當(dāng)中，并采取之上而下的工作方針與績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行層層分解，將任務(wù)落實(shí)到每一個(gè)工作人員當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)全員參與；⑶積極召集企業(yè)成員成立資源委員會(huì)，構(gòu)建人力資源管理部門(mén)。

五、結(jié)論

綜上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定一個(gè)具備科學(xué)性的戰(zhàn)略計(jì)劃，這樣不僅可以提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)還能確保內(nèi)部資源的合理分配；與此同時(shí)，要為企業(yè)營(yíng)運(yùn)良好的外部環(huán)境，使其能夠在此環(huán)境中健康發(fā)展。在這樣的形勢(shì)下，企業(yè)所構(gòu)建的戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算體系則可發(fā)揮出最大的作用。

但是，當(dāng)前許多企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向并沒(méi)有與預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，造成企業(yè)的戰(zhàn)略很難在預(yù)算管理工作中得以落實(shí)，對(duì)于企業(yè)以戰(zhàn)略作為導(dǎo)向構(gòu)建預(yù)算管理的框架體系等具有制約作用。因此，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何在戰(zhàn)略導(dǎo)向下構(gòu)建出完善的預(yù)算管理成為其發(fā)展的重點(diǎn)，這就要求生產(chǎn)企業(yè)在其發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，不斷正視企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程與進(jìn)度，找出在其預(yù)算管理工作中所產(chǎn)生的一些不足之處，并針對(duì)這些不足制定相關(guān)的處理對(duì)策，在戰(zhàn)略的指導(dǎo)下完善企業(yè)的預(yù)算管理，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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